行政事業(yè)單位會計風(fēng)險及其控制

■李 鑫

（國家體育總局自行車擊劍運動管理中心）

1 引 言

規(guī)范會計行為、提高內(nèi)部控制管理水平是保障單位資金安全以及正常運轉(zhuǎn)的基本要素。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和行政體制改革的不斷深化，行政事業(yè)單位運行的會計風(fēng)險愈發(fā)凸顯，如果行政事業(yè)單位發(fā)生會計風(fēng)險，不僅影響到本單位的工作效率和工作質(zhì)量，還會使政府的公信力受到影響，因此，建立和完善適合于本單位的會計制度是行政事業(yè)單位的一項重要任務(wù)。在復(fù)雜的市場環(huán)境影響下，我國行政事業(yè)單位面臨諸如會計信息不準(zhǔn)確、國有資產(chǎn)流失、內(nèi)部監(jiān)督不到位等會計風(fēng)險隱患，所以，加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制對提高本單位行使行政職能和滿足公共服務(wù)需要的能力具有重大意義。在實踐中必須采取有效的措施并制定相應(yīng)的規(guī)范對現(xiàn)有財務(wù)管理中的問題進(jìn)行優(yōu)化和完善，以最大程度的保證行政事業(yè)單位的資金安全，有效的規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。

2 加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制的重要性

2.1 有利于提升會計信息質(zhì)量和水平

會計工作包括會計核算與會計監(jiān)督，會計核算，顧名思義是指“核”與“算”，是全過程的記錄相關(guān)單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和全部信息，并做好可靠性核對，使會計核算數(shù)據(jù)更加真實完整；會計監(jiān)督是為使單位經(jīng)濟(jì)活動達(dá)到預(yù)期目標(biāo)而進(jìn)行的分析和糾偏，進(jìn)行全面的監(jiān)督和控制可以提高單位經(jīng)濟(jì)活動的合理性與合法性。只有做好會計核算與會計監(jiān)督，才能獲得高質(zhì)量的會計信息，而會計信息反映單位各項經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)據(jù)指標(biāo)，直接關(guān)系單位的經(jīng)濟(jì)后果，是決策者的重要依據(jù)，因此，高質(zhì)量的會計信息可以降低行政事業(yè)單位會計風(fēng)險，確保單位持續(xù)健康發(fā)展。

2.2 有助于維護(hù)國有資產(chǎn)安全與完整

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)大多是國有資產(chǎn)，為了確保國有資產(chǎn)發(fā)揮其應(yīng)有的效能，單位必須采取有效的措施保證國有資產(chǎn)管理和使用的安全性，運用專用系統(tǒng)指派專人管理，從購置、入庫到出庫、使用必須經(jīng)過全過程監(jiān)督。財務(wù)部門與資產(chǎn)部門應(yīng)及時核對固定資產(chǎn)及庫存材料賬目，做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符等精細(xì)化管理，及時摸清資產(chǎn)狀態(tài)，加快盤活閑置資產(chǎn)速度，防止資產(chǎn)被惡意挪用等。通過對資產(chǎn)的風(fēng)險防控，可以切實提高國有資產(chǎn)的使用效率，實施最優(yōu)的資產(chǎn)配置方案，使資產(chǎn)穩(wěn)定、高效的運行，以實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的目標(biāo)。

2.3 確保職權(quán)行使規(guī)范性和業(yè)務(wù)管理高效性

隨著行政事業(yè)單位改革的不斷深入，利益關(guān)系的多樣化和職權(quán)范圍的不斷增加都使得其會計風(fēng)險不斷增大。行政事業(yè)單位代表國家行使各項職權(quán)并提供社會公共服務(wù)，代表的是國家形象，加強(qiáng)風(fēng)險防范和監(jiān)督可以使全體工作人員按規(guī)定行使職權(quán)，防止利用職權(quán)違法違紀(jì)，達(dá)到促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、提升國家機(jī)構(gòu)的公眾形象和社會公信力的目的。控制會計風(fēng)險還可以提高單位業(yè)務(wù)管理的高效性，通過對會計風(fēng)險的識別、分析、監(jiān)控等工作，及時完善財務(wù)管理體系，促進(jìn)運行效率并提高單位的可持續(xù)發(fā)展的能力。

3 行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的具體表現(xiàn)

3.1 會計信息不準(zhǔn)確形成的風(fēng)險

新政府會計制度已從2019年1月開始全面執(zhí)行，但很多行政事業(yè)單位還沒有及時適應(yīng)并做出調(diào)整，會計核算存在不標(biāo)準(zhǔn)、不規(guī)范等情況，如重財務(wù)會計輕預(yù)算會計、新舊制度之間銜接不緊密、年末結(jié)轉(zhuǎn)不全面等問題。新政府會計制度強(qiáng)調(diào)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并存的雙分錄記賬體系。會計人員如果基礎(chǔ)工作存在問題或記賬隨意性大都將造成會計信息不準(zhǔn)確，財務(wù)信息難以真實反映單位經(jīng)濟(jì)活動的實質(zhì)。有些單位的會計人員專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)不高，對相關(guān)法律法規(guī)和財務(wù)制度了解不夠，年末填報相應(yīng)報表時為使數(shù)據(jù)通過審核，肆意調(diào)整報表數(shù)據(jù)等，這些行為都會使單位的會計信息嚴(yán)重失真。

3.2 制度管理不健全產(chǎn)生的風(fēng)險

建立健全單位管理制度是保證各項工作有序開展的前提，目前很多行政事業(yè)單位存在重工作業(yè)績輕制度管理的現(xiàn)象，財務(wù)人員認(rèn)為制度管理是單位領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)，而單位領(lǐng)導(dǎo)對制度管理重視程度又不夠，造成制度沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。有些行政事業(yè)單位雖然建立了制度，但在監(jiān)督執(zhí)行方面卻未能及時跟上，如預(yù)算管理制度執(zhí)行不到位會造成財政資金的浪費風(fēng)險，收入支出管理制度缺失會造成貨幣資金安全方面的風(fēng)險，資產(chǎn)管理制度不完善會導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險，以上這些都可能造成單位經(jīng)濟(jì)利益受損。

3.3 內(nèi)控監(jiān)督不到位引發(fā)的風(fēng)險

市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展使行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動類型多樣化，涉及的金額也不斷增大，如果行政事業(yè)單位對會計管理工作的監(jiān)督力度不夠，就會使內(nèi)部控制形同虛設(shè)，從而引發(fā)資金的流失和徇私舞弊等行為的發(fā)生。例如，有些合同的訂立需要公開招標(biāo)，但是單位并沒有落實好相關(guān)的執(zhí)行程序，存在虛報價格的情況；還有些是因會計處理不符合規(guī)定，報銷憑證資料不齊全，甚至挪用套取單位資金等而導(dǎo)致單位資金的流失。這些問題的出現(xiàn)既有單位自身內(nèi)控監(jiān)督不到位的原因，也有第三方審計巡查存在敷衍和走過場的情況，隨著國家審計、監(jiān)察力度的提高，對于這些違法亂紀(jì)的治理取得了一定的成果，但是依舊存在著問題。

4 行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的成因分析

4.1 會計人員綜合素質(zhì)與專業(yè)水平不高

行政事業(yè)單位的財務(wù)工作因其與企業(yè)存在較大的差異往往容易被忽視，有些單位的財務(wù)工作是歸屬在綜合部門或辦公室等部門之下，有時將從未從事過財務(wù)工作的其他部門人員安排到會計崗位，由于其缺乏專業(yè)的會計知識，經(jīng)他們核算的會計信息質(zhì)量不能得到保證。新政府會計制度給會計核算體系和模式帶來的變革，使行政事業(yè)單位的會計核算難度增大，對會計人員的專業(yè)素養(yǎng)要求也更高，但目前的行政事業(yè)單位會計人員普遍工作積極性不高，缺乏創(chuàng)新意識，這些都阻礙了其會計專業(yè)水平的提高。

4.2 重視程度不夠，風(fēng)險意識淡薄

首先，單位管理者的風(fēng)險管理意識不足，對風(fēng)險防范重視程度不夠，對會計工作程序不了解，認(rèn)為財務(wù)部門就是辦理資金收付款業(yè)務(wù)和提供數(shù)據(jù)的部門，忽略自己是單位財務(wù)報告的第一責(zé)任人，不重視風(fēng)險防范警示教育和監(jiān)督管理，使得風(fēng)險防范工作的開展在單位內(nèi)部得不到各部門的理解與支持。其次，行政事業(yè)單位的會計人員自身風(fēng)險意識淡薄，會計核算不精細(xì)和財務(wù)報告數(shù)據(jù)質(zhì)量差等問題普遍存在，會計專業(yè)知識系統(tǒng)學(xué)習(xí)滯后，在面對復(fù)雜和棘手問題時缺少新知識的支撐，導(dǎo)致單位會計風(fēng)險隱患存在日益增大的可能，嚴(yán)重影響單位的正常經(jīng)濟(jì)活動。

4.3 內(nèi)控機(jī)制建設(shè)不全，監(jiān)督執(zhí)行弱化

國家相關(guān)政策要求單位實施的內(nèi)部控制應(yīng)覆蓋全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，但大部分行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度未能落實到每個工作環(huán)節(jié)，沒有做到不相容崗位相分離，一人多崗且沒有安排定期輪崗，造成重要崗位之間缺乏相互制衡。有些單位委托第三方機(jī)構(gòu)為本單位編寫內(nèi)控制度，存在對單位情況了解不夠深入，使內(nèi)控流程在實際實施中受阻，不能達(dá)到預(yù)期的效果。在實踐中，單位即使建立了內(nèi)控制度，若沒有對其進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督落實也無法實現(xiàn)降低風(fēng)險的作用，例如，沒有單獨設(shè)立內(nèi)控部門，沒有對業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險進(jìn)行定期評估，沒有針對風(fēng)險構(gòu)建良好的防控機(jī)制等。因此，要想保證行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度執(zhí)行到位，還須進(jìn)一步完善內(nèi)部監(jiān)督管理制度。

4.4 信息時代使會計工作面臨新挑戰(zhàn)

信息快速發(fā)展的大背景下，傳統(tǒng)的會計核算數(shù)據(jù)的載體也不斷隨之變化，會計作為一種核算語言，經(jīng)歷了從手工記賬到會計電算化，再到如今的數(shù)字信息技術(shù)，核算流程越來越優(yōu)化，數(shù)據(jù)的呈現(xiàn)越來越清晰易懂，在帶來便捷的同時也帶來了相應(yīng)的風(fēng)險。例如，電子發(fā)票誕生后，由于其具有便捷、環(huán)保、低成本等諸多優(yōu)點而被廣泛使用，但卻給會計審核人員帶來了困難與負(fù)擔(dān)。由于電子發(fā)票可以無限重復(fù)打印，會計人員審核時如果不采取相應(yīng)的分辨措施則很難判斷其是否被重復(fù)報銷。另外，電子發(fā)票也給貪污舞弊提供了新的方式，很多行政事業(yè)單位對此風(fēng)險的防范意識并不強(qiáng)，如果相關(guān)的制度管理跟不上，那么單位面臨的會計風(fēng)險就會非常大。

5 行政事業(yè)單位加強(qiáng)會計風(fēng)險控制的建議

5.1 強(qiáng)化風(fēng)險意識，增強(qiáng)防范能力

大部分行政事業(yè)單位沒有意識到會計風(fēng)險可能給單位帶來的嚴(yán)重后果，主要源于單位領(lǐng)導(dǎo)層將注意力集中在考核、政績等履職方面，財務(wù)人員由于行政事業(yè)單位會計核算相對簡單的特點放松了對自己的要求而輕視風(fēng)險。因此，要想強(qiáng)化單位的風(fēng)險意識，首先，領(lǐng)導(dǎo)要帶頭樹立風(fēng)險防控的導(dǎo)向，定期組織風(fēng)險防范培訓(xùn)并展開議題討論。其次，對重要崗位的工作人員進(jìn)行風(fēng)險防范警示教育，聘請外部專家向大家全面闡釋風(fēng)險的產(chǎn)生及危害，以此達(dá)到科學(xué)防范的目的。信息技術(shù)的發(fā)展和大數(shù)據(jù)時代的到來在提升單位會計工作效率的同時也帶來了諸多新的風(fēng)險，所以單位要引導(dǎo)全員提高安全意識，完善會計信息化管理機(jī)制，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)問題的處理，對出現(xiàn)問題的人員進(jìn)行追責(zé)從而提高員工的風(fēng)險防范意識。

5.2 完善內(nèi)控體系，確保執(zhí)行到位

內(nèi)部控制體系的建設(shè)是行政事業(yè)單位各項規(guī)章制度有效實施和業(yè)務(wù)活動有序開展的重要保證，規(guī)章制度是針對單位具體業(yè)務(wù)活動制定的行為依據(jù)，內(nèi)部控制是通過制度將實施措施與執(zhí)行程序串聯(lián)在各業(yè)務(wù)流程中的一套完整的運轉(zhuǎn)體系。單位應(yīng)立足管理現(xiàn)狀，隨著會計風(fēng)險的不斷變化，對內(nèi)控制度及時做出調(diào)整。單位領(lǐng)導(dǎo)要高度重視內(nèi)控制度執(zhí)行，成立領(lǐng)導(dǎo)小組并帶頭監(jiān)督，可以在單位內(nèi)部組織內(nèi)控手冊文化宣講或采用不同的主題形式并配以真實案例講解因為忽視內(nèi)控流程而產(chǎn)生的風(fēng)險，使內(nèi)控體系的觀念植入每個人。

5.3 加強(qiáng)隊伍建設(shè)，提升業(yè)務(wù)技能

想要更好的控制行政事業(yè)單位的會計風(fēng)險，財務(wù)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)綜合能力起著關(guān)鍵性的作用，一支優(yōu)秀的會計人員隊伍是提高單位財務(wù)管理能力和降低財務(wù)風(fēng)險的有力保證。因此，要嚴(yán)格選人用人制度，結(jié)合單位現(xiàn)有財務(wù)人員特點以及財務(wù)工作的要求，有針對性的補(bǔ)充新鮮血液。會計人員要樹立持續(xù)學(xué)習(xí)的理念，單位要定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動，使大家及時汲取最新的財會知識，多方位多角度的豐富業(yè)務(wù)技能。最后，定期安排輪崗，使每個人都成為部門的多面手，建立科學(xué)的考核機(jī)制和獎懲制度，充分調(diào)動會計人員的積極性。

5.4 健全外部監(jiān)督，實現(xiàn)全面防控

外部監(jiān)督機(jī)制主要包括以紀(jì)檢監(jiān)察為主導(dǎo)的財政部門、審計部門、稅務(wù)部門和以社會服務(wù)為主導(dǎo)的會計、審計事務(wù)所等機(jī)構(gòu)。行政事業(yè)單位要積極配合監(jiān)督部門及時將本單位的預(yù)算、決算、政府會計報告等財務(wù)信息公開，加強(qiáng)與外部監(jiān)督單位的信息溝通，對于可能存在的風(fēng)險隱患及早消除。審計事務(wù)所以其高精的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力在單位的風(fēng)險防范中發(fā)揮著重要的輔助作用，可以敏銳的發(fā)現(xiàn)單位存在的風(fēng)險問題，根據(jù)新政策及時糾正不合規(guī)、不合法的業(yè)務(wù)流程。行政事業(yè)單位需要根據(jù)各機(jī)構(gòu)提出的客觀評價意見及時整改，將事后監(jiān)督調(diào)整為事前、事中監(jiān)督，構(gòu)筑全方位的風(fēng)險防控系統(tǒng)。

6 結(jié) 語

會計風(fēng)險防范與控制在行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動中起了舉足輕重的作用，隨著內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，有效防御風(fēng)險和不斷與時俱進(jìn)才能保證單位自身的健康發(fā)展。“業(yè)財融合”等各種新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)的涌出，使財務(wù)人員逐漸從日常核算向參與單位管理而轉(zhuǎn)變，核算被前置使單位產(chǎn)生的風(fēng)險類型越來越多樣，這就需要行政事業(yè)單位充分結(jié)合自身的屬性和特點，建立全面的會計風(fēng)險防控體系，加強(qiáng)風(fēng)險管理意識，完善內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制，運用現(xiàn)代信息化手段以及培養(yǎng)具備高素質(zhì)的復(fù)合型人才，只有這樣才可以幫助單位進(jìn)一步提升管理水平，防范并化解重大風(fēng)險，使行政事業(yè)單位更好的履行社會職能并滿足人民日趨復(fù)雜的社會服務(wù)需求，從而促進(jìn)整個國家行政管理與社會發(fā)展水平的提高。