淺談如何加強(qiáng)建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理

■曲亞紅

（華廷集團(tuán)有限公司）

引 言

當(dāng)前在宏觀經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)，國(guó)內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投資規(guī)模也在不斷擴(kuò)大，身為建筑施工企業(yè)，為了提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，大量招攬工程項(xiàng)目，出現(xiàn)了應(yīng)收賬款增多的問(wèn)題，因此必須加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，建立具有特色的“應(yīng)收賬款管理模式”，有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

1 建筑企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的必要性

建筑企業(yè)應(yīng)收賬款是建筑施工企業(yè)承建項(xiàng)目工程后，應(yīng)向發(fā)包單位收取的工程價(jià)款，和對(duì)外銷售貨物應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)，或提供勞務(wù)作業(yè)后向接受勞務(wù)作業(yè)的單位收取的款項(xiàng)。它是資產(chǎn)的重要組成部分，如果應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回，會(huì)直接影響企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，嚴(yán)重影響企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的購(gòu)買能力，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不利影響。

建筑企業(yè)形成了大量的應(yīng)收賬款，勢(shì)必增加企業(yè)的管理成本，一旦發(fā)生壞賬，就會(huì)喪失機(jī)會(huì)成本，使得企業(yè)流動(dòng)資金緊張。因此必須加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，制定全方位的管理制度，采取各種手段降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，減少財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生，保障企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

為了實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)，需要在事前評(píng)估發(fā)包方的信用政策，嚴(yán)格審查投標(biāo)項(xiàng)目的工程質(zhì)量，合理管控合同風(fēng)險(xiǎn)；事中根據(jù)合同進(jìn)度，實(shí)時(shí)跟進(jìn)合同結(jié)算，強(qiáng)化施工現(xiàn)場(chǎng)的精細(xì)化管理，狠抓應(yīng)收賬款的質(zhì)量；事后建立健全應(yīng)收賬款管理體系，完善應(yīng)收賬款的獎(jiǎng)懲措施，采取各種方式加快應(yīng)收賬款的回收，減少壞賬損失的發(fā)生。

總之，建筑行業(yè)不同于其他行業(yè)，其工期長(zhǎng)、金額大、鏈條長(zhǎng)且墊資施工，導(dǎo)致資金被建設(shè)單位占用，形成了大量的應(yīng)收賬款，同時(shí)壞賬準(zhǔn)備的增加，使會(huì)計(jì)報(bào)表失真，嚴(yán)重影響企業(yè)利潤(rùn)。為了保持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量平衡，避免資金鏈斷裂，提高流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力和資金的使用效果，企業(yè)必須規(guī)范對(duì)應(yīng)收賬款的管理，加大對(duì)應(yīng)收賬款的回款力度，為企業(yè)科學(xué)規(guī)劃發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

2 建筑企業(yè)應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題

2.1 信用評(píng)價(jià)制度不健全

建筑企業(yè)為了擴(kuò)大自身規(guī)模，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，搶占市場(chǎng)份額，大量承攬工程，在簽訂合同之前，建筑企業(yè)主觀判斷發(fā)包方信用狀況，更有部分建筑企業(yè)未對(duì)發(fā)包方的信用狀況進(jìn)行分析，未對(duì)發(fā)包方進(jìn)行科學(xué)、全面、系統(tǒng)的信用調(diào)查，未事先詳細(xì)了解和評(píng)估發(fā)包方的資金使用情況和信用度，比如發(fā)包方是否有違規(guī)違紀(jì)記錄，是否有重大訴訟案件，各種證照資料是否齊全，是否有足夠的資金支付工程款等。更有甚者建筑企業(yè)沒(méi)有合理估計(jì)項(xiàng)目成本，就與發(fā)包方簽訂了合同，嚴(yán)重缺乏對(duì)應(yīng)收賬款的事前管理，由于前期調(diào)查不充分，無(wú)法有效抵抗應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款回款非常困難，影響企業(yè)資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展造成了一定的影響。

2.2 管理意識(shí)薄弱

建筑企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款缺乏統(tǒng)一的管理和考核，嚴(yán)重影響應(yīng)收賬款的回款進(jìn)度，業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有建立嚴(yán)格的信息臺(tái)賬，相互之間缺乏溝通，信息不對(duì)稱，實(shí)時(shí)更新動(dòng)態(tài)管理滯后。建筑企業(yè)合同內(nèi)工程量及進(jìn)度確認(rèn)滯后，合同外的量?jī)r(jià)得不到保護(hù)，設(shè)計(jì)變更和簽證不能及時(shí)確認(rèn)，和發(fā)包方不能及時(shí)對(duì)賬，未按項(xiàng)目分明細(xì)核算，導(dǎo)致應(yīng)收賬款金額不符。在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，未認(rèn)真審核工程質(zhì)量，導(dǎo)致工程質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題，發(fā)包方不能及時(shí)支付工程款。工程完工后未及時(shí)辦理竣工決算，嚴(yán)重影響進(jìn)度款和質(zhì)保金的收回，未派專業(yè)的人員進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤和成本的合理評(píng)估，導(dǎo)致完工進(jìn)度數(shù)據(jù)模糊。綜上所述，均導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能及時(shí)回款。

2.3 墊資嚴(yán)重

在當(dāng)今的大數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國(guó)家大力推進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，各種施工項(xiàng)目逐漸增多，建筑企業(yè)要想取得該項(xiàng)目，需要付出一定的資金占用成本。比如建筑企業(yè)在新項(xiàng)目開(kāi)工前，需向發(fā)包方支付投標(biāo)保證金或履約保證金，在項(xiàng)目開(kāi)工后，需要墊付材料費(fèi)、人工費(fèi)，各項(xiàng)成本不斷上升，毛利率逐漸下降。發(fā)包方、承包方、材料供應(yīng)方三者形成了比較復(fù)雜的生態(tài)鏈條關(guān)系，一旦某一方違約，會(huì)產(chǎn)生資金鏈條斷裂，產(chǎn)生惡性循環(huán)，破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。在建設(shè)過(guò)程中發(fā)包方發(fā)生違約，建筑企業(yè)為了不影響工程進(jìn)度，當(dāng)資金出現(xiàn)困難時(shí)，通過(guò)向金融機(jī)構(gòu)貸款或其他融資方式，自己想辦法解決，出現(xiàn)了很多的墊資行為，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展和資金周轉(zhuǎn)都產(chǎn)生了不利影響。

2.4 施工過(guò)程管控不到位

在建筑企業(yè)施工過(guò)程中，各業(yè)務(wù)部門(mén)未對(duì)工程進(jìn)度進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，未進(jìn)行嚴(yán)格的成本核算，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不真實(shí)，管理層決策失誤。更為嚴(yán)重的是施工現(xiàn)場(chǎng)沒(méi)有專業(yè)的人員對(duì)項(xiàng)目施工進(jìn)度進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)估，導(dǎo)致施工進(jìn)度數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，結(jié)算數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，應(yīng)收賬款金額不真實(shí)。例如在施工過(guò)程中為了完成工程質(zhì)量，超過(guò)合同工期而沒(méi)有及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議；工程進(jìn)度和工程完成量雙方確認(rèn)不及時(shí)，簽證部分和合同變更部分未及時(shí)得到發(fā)包方簽字確認(rèn)；質(zhì)量保證體系責(zé)任缺失，各項(xiàng)檢驗(yàn)程序未落實(shí)到位，造成返工維修，甚至停工；工程項(xiàng)目完工后，未及時(shí)辦理竣工結(jié)算，出具審計(jì)報(bào)告推遲，竣工驗(yàn)收延后。以上情況均可能導(dǎo)致建筑企業(yè)工程進(jìn)度款結(jié)算進(jìn)程緩慢，嚴(yán)重制約應(yīng)收賬款的回收，無(wú)法保證建筑企業(yè)的合法利益。

2.5 催收應(yīng)收賬款的方式單一

建筑企業(yè)工程項(xiàng)目增多，債權(quán)逾期后，隨著賬齡的增長(zhǎng)，清收難度也逐漸增大，如果未能采取分類分項(xiàng)管理，難以推動(dòng)應(yīng)收賬款的清收工作，不設(shè)立預(yù)警機(jī)制，業(yè)務(wù)部門(mén)形同虛設(shè)。如果未設(shè)置專門(mén)的清收部門(mén)，則催收主體不明確，未設(shè)立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制及清收量化考核制度，不能及時(shí)調(diào)動(dòng)清收人員的積極性。例如個(gè)別建筑企業(yè)沒(méi)有專門(mén)的催收人員對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管，對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡缺少定期分析，導(dǎo)致應(yīng)收賬款工作不能展開(kāi)。財(cái)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)賬不及時(shí)，工程進(jìn)度沒(méi)有及時(shí)上報(bào)，財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有按照各個(gè)項(xiàng)目設(shè)立往來(lái)明細(xì)核算，增加對(duì)賬困難。建筑企業(yè)收賬方式缺乏創(chuàng)新，方式單一，僅僅采取打電話、上門(mén)催收等方式，如果發(fā)包方以暫時(shí)資金緊張為由不予支付，催收人員沒(méi)有采取其他催收措施，導(dǎo)致工作不能繼續(xù)推進(jìn)。

2.6 合同不規(guī)范

建筑企業(yè)在與發(fā)包方簽署合同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，合同條款表述不規(guī)范，或存在漏洞，導(dǎo)致合同履行過(guò)程中產(chǎn)生分歧。建筑企業(yè)合同條款眾多，涉及面比較廣，除了基本條款外，還有相應(yīng)的質(zhì)保期、工程質(zhì)量、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)等，如果不仔細(xì)研究，合理推敲，可能會(huì)出現(xiàn)不平等的條款。比如未采用規(guī)范的合同文本，在付款條件、付款時(shí)間、發(fā)票開(kāi)具方面存在模糊的概念，未對(duì)施工合同中涉及的施工內(nèi)容、設(shè)計(jì)規(guī)范、合同工期、變更簽證、工程結(jié)算及質(zhì)保金等重要條款進(jìn)行會(huì)審，容易出現(xiàn)合同中沒(méi)有明確規(guī)定的情況，導(dǎo)致合同雙方產(chǎn)生糾紛。合同未經(jīng)過(guò)專業(yè)法律人員和財(cái)務(wù)人員的審核，出現(xiàn)了不公平條款，使建筑企業(yè)利益受損。

3 加強(qiáng)建筑企業(yè)應(yīng)收賬款控制與管理的措施

3.1 健全信用評(píng)價(jià)指標(biāo)

建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)包方的全面深入調(diào)查，采用具體的關(guān)鍵指標(biāo)制定相應(yīng)的評(píng)價(jià)制度，做到堅(jiān)決不承接信譽(yù)度不好、相關(guān)手續(xù)不全、資金不充足的企業(yè)。建筑企業(yè)必須對(duì)工程項(xiàng)目的各項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行合理分析，比如項(xiàng)目的資金回收周期、資產(chǎn)狀況的優(yōu)劣等。此外還需要對(duì)發(fā)包方的資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況、償債能力、信譽(yù)以及在金融機(jī)構(gòu)是否有貸款等做深入細(xì)致的考察，根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)建立相應(yīng)的客戶信用檔案，并根據(jù)收集的信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，制定針對(duì)性的管理措施。建筑企業(yè)還可根據(jù)發(fā)包方的不同情況，劃分為不同的信用等級(jí)，定期對(duì)其進(jìn)行跟蹤評(píng)價(jià)，及時(shí)調(diào)整發(fā)包方的信用情況，堅(jiān)決不能與信用等級(jí)低的發(fā)包方進(jìn)行合作，堅(jiān)持做到從源頭上控制風(fēng)險(xiǎn)，杜絕壞賬的產(chǎn)生。建筑企業(yè)還需利用信息化技術(shù)，建立應(yīng)收賬款信息化管理系統(tǒng)，實(shí)施嚴(yán)格的期限控制和各項(xiàng)額度控制，設(shè)立相應(yīng)的預(yù)警機(jī)制，減少壞賬損失的發(fā)生。

3.2 建筑企業(yè)要增強(qiáng)管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的管理是根據(jù)項(xiàng)目工程進(jìn)度不斷變化的過(guò)程管理。建筑企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)必須要認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款管理的重要性，強(qiáng)化應(yīng)收賬款的日常管理，乃至細(xì)化到每個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)，不能產(chǎn)生死角、盲區(qū)。建筑企業(yè)應(yīng)在簽訂合同及工程實(shí)施過(guò)程中，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，建立對(duì)應(yīng)的管理體系，通過(guò)培訓(xùn)等各種方式，強(qiáng)化管理層的經(jīng)營(yíng)理念，要保證在追求業(yè)績(jī)的同時(shí)考慮應(yīng)收賬款的回收效率。對(duì)于大額的應(yīng)收賬款，應(yīng)設(shè)立專門(mén)的催收部門(mén)，密切關(guān)注發(fā)包方的各項(xiàng)預(yù)警指標(biāo)，按月將相關(guān)報(bào)告報(bào)送管理層，管理層根據(jù)各項(xiàng)預(yù)警指標(biāo)，分析判斷下一步的實(shí)施方案。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同項(xiàng)目不同的完工進(jìn)度，分為在建工程、完工未結(jié)算工程、完工已結(jié)算工程，采取不同的清欠辦法，把控資金的風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)必須將風(fēng)險(xiǎn)管理融入企業(yè)文化，確保管理層、員工都能明白應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管控的重要性。

3.3 合理規(guī)劃資金安排

為了防止建筑企業(yè)墊資，需要加強(qiáng)對(duì)合同的管理和監(jiān)督，在簽訂之前要明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。從成本效益的原則出發(fā)，只有當(dāng)墊資施工所產(chǎn)生的利息小于墊資施工產(chǎn)生的毛利率時(shí)，才能承接該項(xiàng)目。對(duì)于顯失公平的合同，特別是需要墊資施工且附帶利息的合同，堅(jiān)決不予簽訂，還應(yīng)禁止先進(jìn)行工程施工，隨后在補(bǔ)簽合同的現(xiàn)象，必須及時(shí)掌握合同條款，便于回收應(yīng)收賬款時(shí)有合法的依據(jù)。從企業(yè)的整體戰(zhàn)略出發(fā)，合理開(kāi)展應(yīng)收賬款的管理工作，還須運(yùn)用信息化技術(shù)手段，搭建專門(mén)的信息化處理平臺(tái)，及時(shí)了解各個(gè)工程項(xiàng)目的投資情況，利用財(cái)務(wù)信息共享，合理調(diào)度資金，通過(guò)不同工程項(xiàng)目之間，產(chǎn)生的資金流時(shí)間不同，加強(qiáng)資金的統(tǒng)一管理，平衡各項(xiàng)目之間的資金使用情況，避免出現(xiàn)墊資情況的發(fā)生，從而合理保證工程進(jìn)度有序開(kāi)展。

3.4 規(guī)范過(guò)程管控

建筑企業(yè)要夯實(shí)施工過(guò)程的質(zhì)量管控，強(qiáng)化過(guò)程管理，完善相關(guān)制度，制定相應(yīng)的措施，防止發(fā)包方故意拖延結(jié)算周期。建筑企業(yè)必須指派專業(yè)人員及時(shí)對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤管理，及時(shí)將工程結(jié)算和各項(xiàng)目的成本費(fèi)用報(bào)送財(cái)務(wù)部，各部門(mén)根據(jù)相關(guān)動(dòng)態(tài)及時(shí)跟進(jìn)，準(zhǔn)確核算，確保應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。為了確保合同內(nèi)的工程量及工程進(jìn)度及時(shí)結(jié)算，建筑企業(yè)必須及時(shí)和發(fā)包方簽訂補(bǔ)充協(xié)議，及時(shí)協(xié)調(diào)工程內(nèi)容，為避免雙方產(chǎn)生歧義，及時(shí)形成會(huì)議紀(jì)要，雙方簽字確認(rèn)，并及時(shí)交于相關(guān)部門(mén)歸檔管理，方便查閱。建筑企業(yè)需要從全局出發(fā)，重視團(tuán)隊(duì)管理，尤其是在項(xiàng)目收尾階段，必須安排專業(yè)人員和發(fā)包方及時(shí)溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)辦理補(bǔ)充協(xié)議，簽訂變更合同，密切配合發(fā)包方的后續(xù)管理，及時(shí)根據(jù)工程進(jìn)度，確認(rèn)應(yīng)收賬款的金額。

3.5 完善收賬管理體系

建筑企業(yè)應(yīng)成立專門(mén)的清欠組，明確相關(guān)人員的職責(zé)，根據(jù)不同的客戶采取不同的清欠方法，采取合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，完善收賬體系，根據(jù)應(yīng)收賬款的金額、賬齡、難易程度等下達(dá)清欠任務(wù)，并簽訂相應(yīng)的目標(biāo)責(zé)任書(shū)，制定相應(yīng)的催款計(jì)劃。建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，開(kāi)發(fā)適合自身的應(yīng)收賬款信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)信息、工程信息、合同信息等相互共享，提高應(yīng)收賬款的收賬系統(tǒng)。建筑企業(yè)還需要針對(duì)不同的客戶采取不同的收賬方案：信用良好的企業(yè)，資金只是暫時(shí)周轉(zhuǎn)困難的客戶，可以和對(duì)方簽訂分期付款的協(xié)議；財(cái)務(wù)狀況一般的客戶，可以協(xié)商與客戶簽訂債務(wù)重組協(xié)議，盡可能減少壞賬的發(fā)生；而惡意拖欠的客戶，必須走法律程序，提起訴訟，盡量多的收回應(yīng)收賬款。此外建筑企業(yè)也可以和金融機(jī)構(gòu)合作，采用更靈活新型的方法，比如應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，加快應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度。

3.6 加強(qiáng)合同管理

建筑企業(yè)應(yīng)充分重視合同的簽訂及實(shí)施，在不同的環(huán)節(jié)做好防范工作，簽訂合同時(shí)，容易產(chǎn)生誤解的條款要仔細(xì)推敲，查閱相關(guān)資料，力求準(zhǔn)確，盡量采用制式合同，實(shí)行嚴(yán)格的合同會(huì)審制度及簽批程序，保證合同合理合法，公平公正，必要時(shí)可以請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)參與評(píng)審。在施工過(guò)程中嚴(yán)格履行合同的條款，根據(jù)合同約定及時(shí)辦理結(jié)算，確認(rèn)應(yīng)收賬款金額，如果遇到合同變更的情況，及時(shí)向發(fā)包方書(shū)面確認(rèn)相關(guān)情況，為后期回款打下基礎(chǔ)。對(duì)于工程金額巨大的項(xiàng)目，需要安排法律等專業(yè)人士進(jìn)行合同審核，層層把關(guān)，加強(qiáng)對(duì)合同履約能力的管理，在完成每次的工程結(jié)算時(shí)，及時(shí)收集并保管好基礎(chǔ)資料，根據(jù)合同約定及時(shí)辦理工程進(jìn)度款。

4 結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，建筑企業(yè)為了提高市場(chǎng)占有率，存在大量的應(yīng)收賬款屬于正常現(xiàn)象。企業(yè)須從不同維度，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，制定科學(xué)的信用政策，強(qiáng)化管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善應(yīng)收賬款管理體系，建立一套屬于自己的應(yīng)收賬款管理模式，加速應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，不斷提高應(yīng)收賬款管理水平，最大限度的降低壞賬的發(fā)生，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)，從而為企業(yè)創(chuàng)造更大價(jià)值。