加強會計集中核算提高核算水平

■宋秋紅

（北京市京密引水管理處）

引 言

會計集中核算制度是在保持原核算單位資金使用權、財務審批權不變的基礎上，通過成立會計集中核算機構，統一辦理資金結算、會計核算和會計監督，強化核算質量，實施有效監督，達到提高財政資金使用效益和節約成本的目的，有利于各部門有效貫徹《會計法》，實現會計工作規范化管理。各行政事業單位在實行中切實取得了相應的成效，但也應看到有待改進之處，本文將逐一進行詳細闡述。

1 行政事業單位會計集中核算的基本原理

1.1 行政事業單位會計集中核算的內涵

會計集中核算是指在保持原有行政事業單位仍作為會計核算主體、保持有財政資金的所有權、經費收支的審批權不變的前提下，以控制資金合理、高效支出為目標，加強財務收支管理和監督為重點，按照“收支兩條線”的原則，取消納入會計集中核算的行政事業的單位的銀行賬戶，各單位的財政性資金收入直接通過非稅收入繳入國庫。各單位的支出則通過會計集中核算中心設立的單一零余額賬戶和基本戶進行統一的資金核算和管理[1]。

1.2 會計集中核算的理論基礎

（1）規模經濟理論。美國經濟學家Marshall提出的規模經濟理論，給很多國內外大中小企業帶來了新的管理模式，他的理論中，提出了企業達到一定規模后有一些成本是可以相對降低的，他也認為企業可以充分利用好自己內部的有效資源進行新整合，提升了自身的組織經營能力而形成的，這是理論中的內部規模經濟[2]。

會計集中核算正是基于這一理論取消原行政事業單位內部的會計機構和工作人員，只保留一名報賬員負責報賬到會計集中核算中心。通過優化整合部門機構，配備專業性更強的專業人才，節約了人力物力，降低了運行成本，同時完善崗位職責嚴格執行各項會計制度，充分發揮會計核算與監督職能，提高工作質量和效率。

（2）共享經濟理論。財務共享，是對不同組織機構或部門中的財務職能及業務流程進行整合，歸集到一個獨立或半獨立的新組織或部門中，為該集團公司的內部客戶提供更專業高效的財務服務，同時實現集團財務管理成本降低，創造新的利潤點。這個獨立或半獨立的機構，就是財務共享中心[3]。

會計集中核算正是通過職能及業務流程的重新整合，將財政資金集中核算，為各預算單位提供更專業高效的服務，實現與各預算單位財務數據共享，提高工作效率。

2 A單位會計集中核算模式取得的成效

2.1 A單位基本情況

A單位是市屬全額撥款事業單位，主要負責水利基礎設施維護運行，水資源保護，防洪調度等工作，設有12個職能科室，12個管理所。為適應水管單位經費體制改革需要，進一步強化管理，規范財務核算手續，簡化報表報送、匯總程序，按照A單位領導班子會議精神，取消所級財務，實行會計集中核算。

在具體工作中，各基層單位在保留資產使用權、財權的基礎上，將財務收支業務采用報賬的方式集中到A單位財務科，由財務科集中處理各項會計核算業務。

2.2 A單位會計集中核算模式的現狀

經過幾年的平穩運行，A單位會計集中核算對提高財政資金使用效率，充分發揮會計監督職能，促進財政預算改革取得了一定的成效。

（1）促進財政預算改革。傳統的資金核算方式下，財務科收到財政資金后，按照計劃指標將基本經費及項目經費統一撥付給各基層單位，由各基層單位單獨核算，其弊端是由于缺乏財政的直接監督，資金使用單位有可能改變原有的預算用途，削弱財政資金的預算作用。集中核算后，所有收支票據集中管理，確保財政資金的完好使用，不僅能為預算編制提供依據，而且強化預算的執行力度。

（2）資金得到有效的利用。集中核算之前，每個基層單位都有自己的財務，有獨立的銀行賬戶，雖然A單位匯總出的銀行存款賬面數額較大，由于資金多頭管理，多處存放，實際使用效率并不是很高，財務集中核算后，取消了基層單位賬戶，整合了A單位賬戶資金，將往來款中長期掛賬資金進行統一清理，資金整合后，A單位利用整合資金相繼完成了A單位調度中心樓的建設、鍋爐房改造等工程項目，極大的提高了資金使用效率。

（3）規范了會計基礎工作，提高了財務支出數據的準確性和時效性。以前基層單位的核算是手工賬，只有財務科使用的是財務軟件，十幾個基層單位，若統計某一項目支出數據往往需要很長時間，會計集中核算后，單位的支出數實時反映在系統中，能及時了解各項支出實際情況，有效提高了各項數據的準確性和時效性及會計信息質量。同時財務科配備了專業化更強的會計人員，嚴格執行國家統一的會計制度，對報賬員的工作流程及報銷要求做了統一規定，包括原始單據的合法合規、報銷手續齊全等，從而使基層單位的會計基礎工作得到了很大的提升，進一步提高了會計核算的信息質量，實現了會計基礎工作的規范化管理。

（4）充分發揮會計監督職能。財務集中核算實施以前，單位私設小金庫、預算外收支、大吃大喝、資金使用不合理等現象經常存在，財務票據、財務信息失真的現象也時有發生，集中核算后，特別是“八項規定”之后，積極推行公務卡結算制度，增加了公務消費的透明度和規范性，從源頭上預防貪污腐敗、揮霍浪費等行為的發生，強化了會計監督職能。

3 目前A單位會計集中核算存在的主要問題

3.1 預算編制不合理，績效指標設置不科學

預算編制是全面預算管理的基礎，但基層單位有些預算的編制在編制前沒有進行廣泛、深入的調查和科學的論證，預算編制隨意性大，存在許多不合理的支出項目；有些預算的編制較為粗放，內容不夠細化，有些業務支出無法進行合理分類，特別是專項支出，由于部門預算不夠細致，在預算執行時發生項目支出調劑使用的現象；有些專項項目績效目標設置不夠細致、科學，導致績效指標在項目實施過程中約束力不夠，發生個別項目績效目標調整現象。

3.2 預算執行較慢，財政資金使用效率較低

預算執行較慢，影響財政資金使用效率主要是以下幾種原因：

首先項目預算編制過于粗放，內容不清晰，未能準確預測預算項目所需資金，導致資金下達后無法順利實施。其次相關部門缺乏有效的溝通和協作。財務部門和業務部門是預算執行重要部門，然而業務部門和財務部門融合度不夠，導致項目執行與預算執行不匹配，部分項目內容執行與預算執行出現脫節。另外有些項目，例如：渠道岸坡綠化養護工作，項目的執行受天氣、季節等外界客觀因素影響，執行進度緩慢。

3.3 報賬員業務素質較低，無法參與單位有效管理

實行會計集中核算后，各基層單位取消了會計機構，只保留一名報賬員，負責報賬到財務科，由于缺乏專業的財務知識更沒有預算管理經驗和能力，致使有些預算的編制不合理、預算資金的使用不合規，更無法為基層單位業務活動的有序開展提出合理化建議。

3.4 信息化建設尚不完善，無法滿足發展需要

目前，A單位會計信息系統建設還不夠完善，單位領導對會計信息化認識不充分，將會計信息化等同于會計電算化。財務部門只是安裝了財務軟件，信息化程度較低，會計集中核算只局限于會計業務處理，數據資源不能在各部門之間互通有無共享使用，不能及時傳遞財務信息。例如：查詢某項數據時不能通過信息系統直接查看，只能靠財務部門調取數據，基層單位無法隨時了解本單位財務狀況，一方面增加了財務部門的工作量，降低了工作效率，另一方面沒有充分發揮財務管理職能。

4 對A單位會計集中核算提出的優化建議

4.1 加快預算編制的合理化，提升項目績效編制水準

雖然實施會計集中核算后，各基層單位的財務由A單位財務科集中統一處理，但預算編制不只是財務科的事情，需要各基層單位的緊密配合，共同推動預算編制的合理化。首先要實現全面預算管理。預算編制前，各基層單位全面梳理家底，科學合理的預測今后發展方向及支出費用，真實準確和完整的申報所需項目，確保預算表中數據的科學性，杜絕隨意編制數據。為實現全面預算奠定基礎，避免預算執行中的頻繁調整。二是要細化預算項目。細化預算編制內容，細化預算編制的標準和規則，使各基層單位編制預算時有據可依，將每一個預算項目都能清晰、完整和準確的表述出來，提高預算編制的科學性、合理性[4]。三是細化績效目標。加強績效指標設置的科學性，指標設置應細致、嚴謹。例如產出數量指標統計時應涵蓋全面、數量準確，產出質量指標設置時應更加明確等，確保項目績效目標在實施過程中發揮其約束作用。

4.2 加快預算執行，提高財政資金使用效率

為了實現既定的預算目標，各部門要通力合作、積極配合，共同推進預算執行進度，提高財政資金的使用效率。

一是提高預算編制的科學性、合理性。預算編制是預算執行的基礎，科學細化的預算方案是預算順利執行的前提和保證[5]。各預算單位應結合實際需求認真分析預算項目的必要性，可行性及所需資金，細化預算的編制內容，制定詳細的實施計劃，增強預算的可操作性，保障預算能夠順利推進。

二是“業”“財”團結協作，加快預算執行進度。業務部門應制定細致、有效的項目執行計劃，明確項目關鍵環節的具體任務內容，設定最晚完成時間，分析是否完成預算執行進度等，并將其報財務部門備案。財務部門對各項目執行計劃中涉及資金支付任務的時間節點進行監控、督促，并將預算支付進度情況及時反饋給業務部門。業務部門與財務部門積極溝通、協同配合，共同推進預算執行進度。

三是建立預算執行情況分析制度，定期對預算的執行情況跟蹤檢查，分析預算執行中存在的問題，及時制定整改措施，確保預算項目順利完成[6]。

四是建立預算執行考核制度，以預算執行責任制為切入點，在各部門、崗位職責明確的前提下，對各預算執行單位及責任人實行季度、年度考核，切實做到以獎懲相結合，以考核促提升。

4.3 加強基層報賬員隊伍建設，提高會計從業人員的整體素質

第一，將職業道德素養和專業知識水平作為基層報賬員的任用條件，報賬員不能僅僅是原始票據的傳遞員，而應是熟練掌握財務專業知識又熟悉本單位業務，實現“業財融合”，保證會計信息真實完整。

第二，加強報賬員及全體會計人員繼續教育培訓，提高會計人員的業務水平，法律意識，更好的服務單位，服務社會。

第三，加強報賬員和會計人員的業務交流，對報賬過程中出現的問題及時給予業務上及管理上的指導。

第四，加強新《政府會計制度》《行政事業單位內部控制規范》等法律、法規政策文件的學習，及時了解、掌握新的政策導向，合法合規準確高效開展業務工作。

4.4 加快信息化建設，提升工作效率

一是對財務管理系統進行“本土化”改造。單位在開展財務信息化建設時，往往從外部購買財務管理系統。對于系統中實現的功能與單位實際需求不一致的情況，要針對實際情況對系統進行改造和開發，使其滿足自身需求。二是充分利用財務系統電子化傳輸的功能。會計人員要充分利用計算機網絡實現會計信息收集、處理、保存、共享的功能，如將原始票據上傳系統進行電子化遠程審核，省去多次跑腿浪費的人力財力，減輕會計人員的工作量，提高了工作效率和信息準確性。三是加快推進財務、預算、決算、工資、采購等等各系統的整合。通過將財務系統、工資系統、預算系統、決算系統、采購等等各系統整合，實現數據資源在不同項目之間的共享使用，節省大量人工進行重復性工作，既降低了運行成本，又提高了工作效率。四是實現財務系統開放查詢權限和基層單位共享數據。各基層單位通過查詢系統可以隨時了解本單位預算執行情況及資金使用情況，清晰的了解本單位財務狀況，為今后合理安排工作提供信息，確保各項工作順利完成[7]。由此可見，加快信息化建設不僅可以提高工作效率，也可以實現財務共享為單位發展決策提供服務，加快會計集中核算由單純的核算型向管理型轉變。

5 結 論

會計集中核算作為我國行政事業單位持續優化會計核算體系過程中摸索出的一種核算模式，在行政事業單位會計工作中發揮著積極作用。但會計集中核算模式需要以單位基礎工作扎實穩健為基礎，包括預算編制合理化、預算執行高效化、人員業務專業化、財務系統信息化等，這些都需要不斷地改善。同時，在當前的信息化時代，會計核算中心應充分發揮財務管理的預算監督與管理決策作用，加快向管理型轉變，保證單位的穩定持續發展。