基于價值鏈的城商行全面預算管理體系構建

■寧 淼

（長安銀行股份有限公司）

在我國市場經濟體制愈發完善的背景下，各銀行面臨的市場競爭愈發激烈，尤其城商行之間的競爭最為明顯。為在激烈的市場競爭中占得一席之地，城商行不僅需要逐步完善治理結構，也需要盡快建立起一種更加科學、高效的內部控制制度。從我國國有銀行的發展歷程來看，全面預算管理在內部控制中具有非常重要的作用，其管理效果直接關系到總體運營效率和經營效益。所以，如何將城商行有限的資源科學合理的分配在價值鏈上，實現城商行價值的最大化，是目前我國城商行發展中亟待解決的問題。基于此，開展基于價值鏈的城商行全面預算管理體系構建的分析研究就顯得尤為必要。

1 價值鏈的相關概述

價值鏈是一種新型的會計管理方式，主要是以市場和客戶的自身需求為導向，以價值鏈的價值增值為根本目標，從而達到提升價值鏈競爭、市場占有率、客戶滿意度、獲取最大利潤的目標。同時運用現代化的信息技術和先進的網絡技術，對價值創造過程進行全面系統的管理，實現價值鏈上資源、成本、風險的科學規劃和控制。基于價值鏈的城商行全面預算管理體系，主要是以價值鏈管理和戰略成本管理、風險管理等先進的理念為先導，再以價值鏈分析和成本動因分析為手段，對城商行的資產負債結構、業務規模、成本消耗、資本占用等進行前瞻性的布局，從而實現有限資源的合理配置，從而獲得最大的經濟效益，提升城商行的市場競爭力，實現持續健康的發展。

2 基于價值鏈的城商行全面預算管理的優勢

和傳統城商行全面預算管理相比，基于價值鏈的城商行全面預算管理在很多方面都有非常顯著的優勢，主要體現在以下幾個方面：

2.1 注重城商行的未來發展

從價值鏈的相關概述中能夠看出，基于價值鏈的城商行全面預算管理主要是以城商行整體價值的增值為根本目標，可對城商行內外兩個方面的價值鏈進行全面分析。利用平衡計分卡來對城商行的發展戰略進行分解，通過這樣的方法，城商行的預算就能和發展戰略目標相互匹配，從而達到控制和防范傳統全面預算管理中存在的一些短期行為，保證城商行的戰略目標能夠很好的實現。

2.2 能夠更好的優化城商行資源配置

城商行在經營發展中，要想實現自身經濟效益的最大化，就必須科學合理的配置有限的資源?；趦r值鏈的城商行全面預算管理的核心驅動力是城商行價值增值活動，不僅僅注重價值鏈上的各個環節，而且對各活動之間的業務聯系也高度重視，從而實現城商行現有資源的優化配置和科學利用。

2.3 可對城商行預算評價方法進行優化

基于價值鏈的城商行全面預算管理的評價指標，由兩部分共同組成，其一是定量指標，其二是定性指標。評價方法也有定量評價和定價評價方法兩種，評價方式包括：比率分析、水平分析、結構分析等。而預算評價則不僅僅關注事后的總結評價，更加重視全過程評價法，這就能夠促使城商行對自身價值活動進行更加科學全面的評價和分析[1]。

2.4 可實現信息資源共享

基于價值鏈的城商行全面預算管理過程可看做是各方信息的采集和匯總過程，如果城商行想得到同類或者類似競爭企業的相關信息，可通過對企業的橫向價值鏈分析來獲得。如果想得到上下游企業的相關信息，則可以通過縱向價值鏈來取得，從而提升信息資源的共享效率，更好的保障引發預算管理的準確性。

3 城商行全面預算管理存在的主要問題

3.1 全面預算管理組織體系不夠健全

切實做好全面預算管理是提升城商行內部控制管理水平的關鍵途徑之一，但就目前很多城商行的發展現狀而言，依然存在全面預算管理組織體系不夠完善的問題，尤其是在全面預算體系建設方面，依然存在很多問題。比如：一些城商行只是將預算管理作為內控的一種手段或者是工具，尚未在城商行內部以及全員心中樹立起全面預算管理理念。全面預算管理只是在個別部門或者小范圍內施行。沒有建立起完全獨立的、先進的、專業的預算管理組織和預算管理體系，預算管理的各項工作基本上全部由財務部門進行全權負責，但財務部門對下一年度各部門的工作計劃和任務不夠了解，在預算編制中無法全部展示相關內容，致使預算編制出現了嚴重的誤差，經常發生預算目標執行不到位，或者預算和實際業務開展相差過大的情況。此外，一些城商行內部還存在預算管理制度訂立比較粗略的問題，雖然也制定了一定的預算方案，但并沒有結合實際情況制定有效的落實方法和措施，缺乏具體的監督機制復核?？偸秦攧詹块T自己制定辦法，自己進行監督執行，使得全面預算管理失去了約束性，經常發生隨意調整預算方案或者是后補預算計劃的情況，致使預算執行的結果難以達到理想的效果，超預算現象頻繁發生。

3.2 預算編制的方法比較粗放

就目前我國很多城商行全面預算管理現狀而言，普遍存在預算編制方式比較粗放的問題，預算編制方案比較單一，模式比較固定，比如：很多城商行在進行預算編制中多會采取預算增量法。也就是在上一年度預算執行情況的數據基礎之上，進行簡單的添加和刪除，直接增加或者是減少下一會計年度的預算。平時發生比較少的預算項目或者基礎變化比較大的項目，并沒有采取更加先進的零基預算編制方法，沒有從根本上研究分析每項預算是否有支出的必要性。此外，城商行在經營發展中面臨的市場環境、金融環境、政策制度等都處于不斷變化的狀態，采取增量預算存在很多不合理的地方，一旦在預算執行期間，發生重大的偶然性問題必然會對預算執行的結果造成嚴重影響。部分城商行在進行預算編制中，總是會不自覺的傾向于對自身有利的方向，致使預算指標和執行結構偏離度比較大。還有一些城商行的預算編制內容不夠完善，沒有包含城商行從事的所有業務和每個方面，且比較側重于費用的預算，沒有實施全面預算管理，過于追求局部價值的最大化，不重視預算管理和戰略目標的統一性。

3.3 預算考核機制不夠健全

很多城商行在開展全面預算管理工作中，普遍存在重編制、輕評價的問題，并沒有將預算實際執行情況全部納入到考核評價的范疇，且預算指標的分解也沒有和城商行每位員工的績效考核相互匹配，致使全面預算管理考核評價工作難以高效有序的開展，最終的考核結果也無法體現出公平性和公正性，難以激勵員工投入更大的工作熱情，也沒有充分發揮出預算管理激勵的作用，究其原因是激勵機制不夠完善，未能將預算指標和員工的績效相互掛鉤，缺乏長期有效激勵機制的支持。

4 基于價值鏈的城商行全面預算管理體系的構建對策

4.1 構建基于價值鏈的城商行全面預算管理體系

科學的管控體系對提升基于價值鏈的城商行全面預算管理效果有非常重要的意義。為充分發揮出價值鏈的作用，在建立管控體系時，要以價值管理為導向，以城商行現金流管理為核心，綜合考慮城商行現有的利潤結構和資產回報率，促使城商行能夠以價值最大的角度開展經營活動。

首先在構建基于價值鏈的城商行全面預算管理體系時需要明確目標，對城商行而言：一是要建立長期戰略目標，需要立足城商行長期戰略目標，在預算年度中進行具體化分析和處理；二是要打破傳統的單一部門的界限，追求整個價值鏈價值的最大化[2]。為促使年度預算目標能夠給長期戰略目標提供支持，在年度預算管理制定中，需要以長期戰略目標為依據，對全面預算管理總體目標進行階段性的分解，再按照預算總體目標的要求編制具體的預算。

其次是各部門的權責，在城商行持續發展長期戰略目標的指導下，預算管理人員不能只關注眼前的利益，而是要注重建立和培養與價值鏈其他環節的長期合作關系，以規避單一采取價值鏈管理的弊端。價值鏈上城商行每個部門都有其各自的利益，各部門之間缺乏緊密的聯系，相互之間的關系比較松散，可通過績效合約形式，保證各部門利益分配的公平性和協調性，以促使價值鏈上的價值能夠最大化的實現。這就要求基于價值鏈的城商行全面預算管理體系構建中，其管理體系應該是在城商行長期戰略目標指導下，盡可能實現整個價值鏈價值的最大化。

最后要建立起完善的預算管理制度，以保證預算工作能夠順利開展，促使各項指標能夠順利完成。完善的預算管理制度，不僅僅包括預算組織、預算工作流程、預算控制、預算評價等基礎性的內容，也包括各專業預算的詳細工作規劃，比如：流程、表格、計劃等[3]。一旦建立起了預算管理制度，就不能隨意更改，要具有嚴肅性。此外，城商行內部審計部門還要做好預算制度執行的監督和評價，保證預算管理制度能夠落到實處。

4.2 構建基于價值鏈的預算編制與執行

在進行預算編制中，要以城商行價值鏈和長期戰略為出發點，對城商行內部和外部的價值鏈進行全面分析，以確定科學的競爭戰略。城商行內部價值鏈分析結果可作為城商行職能戰略和經營運作戰略的依據和指導。城商行內部價值鏈分析包括：流程重組、部門改革、資源分配等；城商行外部價值鏈分析結果可作為制定營銷戰略的依據，由價值鏈各環節形成合理高效的溝通機制，以便更加科學合理的指導戰略制定和預算編制，價值鏈上每個環節需要相互配合、相互聯系，共同制定科學的總體戰略指導，明確各自的責任義務和權利，及時進行溝通交流，為基于價值鏈的城商行全面預算編制和修改提供有效的意見。在以此為基礎，對城商行戰略目標進行分解，以價值鏈的增值過程和各項價值活動作為預算對象，合理確定預算目標?？赏ㄟ^平衡計分卡，將城商行的戰略目標轉化為經營措施或者是各項價值活動。對需要的投入和實現的產出進行科學預測，從而形成以價值增值為核心的指標體系。

4.3 預算執行和調整方面的改進

基于價值鏈的城商行全面預算編制完成之后，需要進行有效的執行，才能落到實處，發揮出應有的作用和價值。在預算執行過程中價值鏈上的每個環節和各個部門都要有明確的目標、平衡計分卡指標以及行動方案等，保證城商行在經營發展全過程都在預算的范圍之內。但在預算執行中，難免會受到各種因素的影響，需要采取積極有效的措施，并向協調部門和預算編制部門進行反饋，實現對預算目標的實時調整。在預算執行全過程中，要實時對執行結果和目標的偏差進行分析，以準確找到執行中存在的不足以及預算目標制定中存在的不合理情況，及時采取科學的措施或者調整預算目標。

4.4 強化預算評價工作

預算評價是衡量基于價值鏈的城商行全面預算管理效果的主要方法，主要是通過平衡計分卡來構建預算執行評價體系，將年度執行情況、季度執行情況、月度執行情況等實時反饋給城商行管理層。再由專門的部門對相關部門預算執行情況進行系統的評價和考核，以明確各部門和價值鏈各環節的預算執行情況。為保證預算評價的科學性和有效性，在具體評價中，必須精心設計評價的方式、內容、標準、頻率等，并將預算考核結果和預算執行單位、個人利益進行緊密結合。在制定評價標準時，必須兼顧預算完成程度和預算編制的準確性，二者缺一不可[4]。預算評價頻率為年度考核和日?？己?。但主要注意的是，在預算評價過程中，必須提前區分好可控因素和不可控因素，并去除不可抗因素導致的預算執行偏差因素和指標，以保證預算評價的公正性、客觀性和有效性。

5 結 語

綜上所述，結合理論實踐，分析了基于價值鏈的城商行全面預算管理體系的構建，分析結果表明，全面預算管理是現代化城商行發展的重要管理方式。但全面預算管理內容多、范圍廣，管理難度大。將價值鏈融入到城商行全面預算管理中，可最大限度上提升全面預算管理的質量和水平，為城商行持續健康的發展提供全方位的指導和參考，從而促使城商行能夠在激烈的市場競爭中占得一席之地。