目標成本管理在企業經營管理中的實踐研究

■曾瑜廣

（廣東省食品進出口集團有限公司）

引 言

成本管控能力，已上升為企業的核心競爭力。在傳統行業的成本管理當中，最常用、最有效的成本管理方法就是目標成本法。引入目標成本法能夠更好地保證項目有效投資，實現最佳投入產出比，提高企業的經濟效益，因此，適合采用目標成本法的企業，特別是傳統產品制造業，應盡快探索該成本管理法在企業的實際應用。

1 目標成本管理概述

目標成本管理是新時期下現代企業管理工作中非常重要的管理理念之一，企業在經營管理工作中，一般會將成本預算作為重要的管理內容，并結合企業的發展方向和目標為企業進一步地發展制定有效、可行的經營管理方案。而在企業經營管理工作中，目標成本管理是基礎也是核心，引入目標成本管理，可使企業最大限度減少無效投入，實現效益最大化。目標成本管理最早的時候出現在美國，后來才被廣泛應用，主要是建立在企業成本預算的制度上，然后結合企業的經營目標，對目標成本進行分析、調查和控制等一系列的管理工作。總的來說，目標成本管理是在企業管理的基礎上，將成本控制作為核心的管理內容，以有效降低企業的生產成本，并對企業生產成本進行提前預算、加強生產過程控制、生產結束后的考核過程等。目標成本管理之所以對企業如此重要，是因為在全球化競爭非常激烈的新時期，它可以讓企業的產品更優秀，同時還讓成本更具有優勢，能有效地幫助企業提高競爭力[1]。

2 目標成本管理在企業經營管理中的問題

2.1 管理基礎薄弱，不成體系

管理基礎薄弱是大多數企業目標成本管理的實施障礙。無論是在目標的科學合理確定中，還是在實施過程措施的有力保障中，都是需要強大的管理基礎作為支撐。要真正貫徹實行目標成本管理，企業必須聯合生產、銷售、財務、人力資源、科研等相關部門，圍繞目標成本地實施，制訂形成一套完善的成本管理、目標責任、考核激勵、工藝設計、市場營銷等等配套管理制度。但是目前企業缺乏有效、完善的管理制度，同時所涉及目標管理的精細化核算、精確化反饋、精準化考核均不能落到實處，目標成本管理的作用和價值將大打折扣，極有可能流于形式。

2.2 目標成本的確定不夠科學合理

在實施目標成本管理的過程中，如何確定產品的目標成本，關系到能否實現既定目標。企業目標成本定位如不科學合理、全面，就等于成本控制出現方向性的錯誤，即使后期實施過程中，有再好的保障措施都將是徒勞，甚至會出現南轅北轍的重大問題，最終的結果與企業成本控制目標背道而馳。企業如不針對產品成本構成進行全面梳理，準確分析產品生命周期成本動因，單考慮人工成本、辦公費用、原材料成本等因素，忽視諸如產品設計、廠房建造、生產過程中的勞動生產率、設備利用率、產能利用率等等，殊不知這些方面的成本投入會遠比原料和人工費用投入要多，對成本地影響也較單一的成本要素大得多。所以這也是會影響到企業目標成本管理效果[2]。

2.3 管理方式過于單一

目標成本管理在企業經營管理中是非常重要的內容，企業想要實現目標成本管理，需要將其有效滲透在每一個生產環節。管理人員在開展工作的時候，需要根據不同部門的工作內容，為其制定不同、切實可行的管理目標，并有效落實到個人。如企業目標成本管理方式過于單一，管理手段不夠系統，事前無成本預算編制，更未對成本目標科學確定，事中管理過程不夠規范嚴謹過于隨意，也沒有對產品的市場情況進行深入調查和分析，最終將因產品成本控制目標未能實現，而影響到產品在市場上的定價策略，削弱產品競爭力。

2.4 未形成跨層級、跨部門合作意識

目標成本管理與全面預算類似，都需要全員參與，覆蓋生產、營銷全過程。因此，企業實施目標成本管理過程中，需要包括一線生產部門、后勤職能管理部門、企業經營管理層甚至是供應商跨層級、跨部門協調統一，通力合作。如企業在進行目標成本管理的時候，仍在采用傳統的管理方式和理念，未將目標成本管理落實到整個生產和經營環節，各部門之間未形成合作意識，“各人自掃門前雪”，只盯著自己的一畝三分地，無視跨層級、跨部門的協調需要，各環節對接的過程中沒達到統一協調，甚至出現脫節、互相推諉的情況，最終將導致目標成本管理無法有序推進，目標成本自然無法達成，目標成本管理也將失去意義。

3 目標成本管理在企業經營管理中的措施

3.1 轉變傳統經營管理觀念

完全競爭類產品，成本就是最為直接有效的競爭力，特別是類似生豬養殖這種企業，成本優勢已成為企業最有力的核心競爭力之一，成本管控也是貫穿整個產品生命周期始終的核心工作之一。傳統時期下落后的經營管理理念已不適合在新時期下企業的發展，要想在競爭叢林中生存發展，就必須改革和創新，樹立全員成本控制意識和有效投入最大化產出的成本效益觀念。要把企業生產經營產品的整個生命周期內，所涉及的所有環節成本相應的目標成本宣傳、解讀到每一個部門、每一個角落、每一個人，全過程覆蓋，上至管理層，下至每位基層員工全員參與，全面形成目標成本的企業文化，讓目標成本管理理念最終形成自覺約束、指導生產經營的所有行為，從而奠定目標成本管理廣泛、深厚、堅實的實行基礎。

3.2 完善成本管理制度

在企業經營管理中，要將目標成本管理有效推行，必須完善成本管理制度。具體可以在以下幾方面來著手：第一，從企業內部管理制度的層面，確立目標成本管理在企業成本控制活動中的地位。如果經全面分析，認為企業適合將目標成本法作為主要成本管控模式，那么就需要在成本管控的相關制度中，明確目標成本管理的主導地位，使企業所有成本控制活動圍繞其開展。第二，要建立目標成本的操作指南。企業必須確立每一環節的目標，如企業在生產產品之前，需要考慮隱性成本，全面分析成本構成要素，針對性地形成控制措施與手段。第三，對成本控制的過程控制管理制度進行完善。根據成本計劃、相應的費用預算等在事前、事中、事后進行成本控制，明確各環節成本控制的匯報制度、信息公開披露制度、成本分析例會制度，及時發現實際成本脫離目標成本的苗頭，及時制訂出成本超出控制水平時的措施。如可以通過工藝改進、生產流程優化制度降低不合理開支問題。第四，制定推行目標成本法的約束激勵配套制度。為了更好地保證目標成本地開展，實現成本控制，企業還需要對各部門以及企業員工制定約束激勵機制，低于控制目標的，予以獎賞；超出控制目標，如屬執行不力等主觀原因的，予以懲罰，目標成本控制結果直接與相關人員績效掛鉤。通過約束管理，實現企業的成本控制。

3.3 優化目標成本管理模式

成本管理是否具有科學性和有效性，需要成本管理模式作為支撐。推行目標成本法，需要對現有成本管理模式進行優化創新。成本管理屬于控制系統，而成本管理模式，是對控制系統反映。企業引入目標成本法，成本管理模式至少要包含以下幾方面內容：第一，要建立全生命周期目標成本管理體系。必須要站在產品的全生命周期的角度，對廠房建造、設備選型、產品設計、生產工藝、客戶需求、市場營銷等等各環節形成一整套的成本管理體系，詳細論證每個環節對最終產品的影響，對各重點控制環節設定目標成本以及對成本產生重大影響的關鍵指標，實時跟蹤各環節的實際執行情況。第二，強化部門間、管理層級間的業務協同，提高目標成本管理的嚴密性。目標成本法必須以企業內部產供銷以及后勤管理全鏈條協同為基礎。原材料市場價格的波動、客戶需求的變化、產品工藝的變革、生產效率的波動等等關系到最終目標成本控制應對，各部門單打獨斗是不可能完成全成本控制目標實現的，企業必須形成并強化各部門之間的溝通和交流，跟蹤反饋目標成本管理落實機制。第三，延伸目標成本控制范圍。除了企業本身外，企業還需要把目標控制鏈條延伸至供應商。實際經營中，很多企業往往僅關注企業內部的成本控制，而忽略供應商環節對目標成本實現的作用。為了實現目標成本，企業可與重要供應商形成戰略聯盟，在達成采購價格、產品性能與質量的基礎上，與其形成長期友好合作關系。一方面，可減少成本管理中不確定因素；另一方面，也可以在產品技術創新、行業發展發生重大變革的時期，與供應商一起應對技術改進、市場的變化，通過密切地溝通，使彼此更了解對方的需求與成本控制的方向，實現互利共贏，相互促進的同時，達成企業實現成本控制的目標。

3.4 提高目標成本的預算能力

在企業目標成本管理中，成本預算是最核心的內容和環節，而目標成本預算是否合理，直接影響著企業經營管理工作的效果以及是否可以順利展開下去。因此，企業為了在市場中定位產品，保證企業目標成本管理預算的合理性，可以通過以下幾個方面來確定企業產品目標成本：第一，將行業市場中最先進的產品作為企業的對標產品，并將其生產成本作為企業目標成本目標。第二，通過分析對標產品的市場發展趨勢，合理預測對標產品在未來一段時間內的價格趨勢，并將市場平均成本作為企業產品的目標成本。第三，分析企業發展中最優成本，在結合目標成本來獲取企業目標成本管理的成本降低率。第四，企業需要在自身發展的基礎上來確定產品的利潤率，通過產品利潤和預期價格，確定目標成本。在以上四種方式中，雖然考慮問題的方向和角度是不同的，但是對市場、企業自身以及競爭力的把握都是非常準確的。在企業的經營管理中，只有企業做到知己知彼，才能提高目標成本預算能力，有效落實目標成本管理在企業經營管理工作中的地位和作用。

3.5 強化企業信息系統業財融合功能應用

信息化、數字化是目標成本管理的重要抓手。在企業的經濟管理工作中，加強成本管理不但有利于對產品生產、包裝和運輸等環節的精細化管理，對實現資源的優化配置以及提高企業的經濟效益也是非常有幫助的。目前，我國已經步入信息化，部分領域甚至步入數字化時代，企業可借助互聯網、大數據、云計算等新興技術的應用，提高財務與業務的融合度，作為目標成本法管理的重要工具。例如，企業可以通過構建信息化的信息化全面管控平臺，將已確定的成本控制目標在信息系統中預設，通過關鍵生產指標對產品成本影響建立模型，實時預測產品最終成本，提高成本控制的前瞻性；采用二維碼的新方法來對企業材料的存儲進行管理，以此來提高搬運和查詢工作效率；充分利用大數據技術，對企業的項目成本采取階段性核算，構建成本核算信息庫和信息數據體系，為接下來的運營工作帶來具有針對性的參考數據。總的來說，要通過信息化技術地應用，進一步加深管理工作，并將成本管理工作的作用和價值發揮出來。

4 結 語

總而言之，目標成本法在企業經營管理中占有非常重要的位置，如得到有效地實施，無疑會對企業核心競爭力地提升是有極大幫助。對企業而言，成本管理永遠在路上，適用該成本管理控制方法的企業，可以結合經營實際，盡早探索應用，不斷嘗試，不斷完善，直至形成與適合本企業的、與企業經營發展理念吻合的、能達成可在市場競爭中立足的目標成本法。