高新技術企業稅務籌劃和管理著力點研究

■董月文

（北京合工仿真技術有限公司）

引 言

高新技術企業借助自身技術優勢、創新優勢，并且擁有核心知識產權，將研發過程中產生的研發結果轉化為生產技術推向市場，其作為國家先進生產力的代表，受關注程度較高。政府部門為保障高新技術企業平穩發展，從多個維度出臺政策鼓勵高新技術企業保持迅猛發展勢頭，其中稅收優惠政策對企業的影響最為突出。高新技術企業可利用稅收政策實現稅負減輕、利潤提高，從而增強自身競爭實力，企業背靠政策優勢積極實施稅務籌劃活動，能夠合法合規籌劃涉稅事項，合理避稅，有效控制企業的稅務成本。

1 高新技術企業經營階段稅務籌劃著力點分析

1.1 籌劃研發費用

研發費用具體指的是高新技術企業在一個納稅年度內生產經營中用于研發技術、產品的各項費用，企業在對研發費用進行籌劃過程中最關鍵的一步是核算研發費用[1]。研發費用核算是一項系統性工作，研發人員和財務人員應加強合作，共同梳理和控制研發項目流程，從研發項目源頭開始把關，準備好所有的原始憑證，并及時將憑證反饋至財務管理部門，由財務人員負責核對原始憑證并計算研發成本。對高新技術企業而言，其研發活動的核心不僅僅是技術創新，精確核算研發費用更為關鍵，只有精準計算各項研發費用，方可成功享受國家稅收優惠政策以及增加申請國家科研經費優勢。

雖然政策規定企業在所得稅匯算清繳時無需提供資料，但是企業仍需將相關的資料數據留存備用，減少匯算清繳之后稅務機關對企業稽查中的風險。同時高新技術企業的研發費用分配歸集是否合理，直接影響企業的研發費用加計扣除金額，而準確歸集分配研發費用單獨依靠財務部門顯然不現實，研發部門、財務部門之間的配合較重要，兩者聯合處理費用歸集問題，財務部門基于研發部門提供的數據以及相關憑證，可排除不屬于研發費用行列的費用支出，同時將未計入的研發費用及時納入扣除范圍[2]。

1.2 籌劃固定資產

通常情況下高新技術企業的固定資產價值高，且更新迭代速度快，針對固定資產的稅務籌劃可從以下幾方面入手：

（1）固定資產原值籌劃，對于價值高昂的資產，企業在采購階段可通過銀行借款、融資租賃方式采購高價值資產，以此減少固定資產所占用的流動資金。其中以銀行借款形式采購固定資產，實際借款費用可以全部作為固定資產原價，計入折舊額扣除，并且促使企業所得稅納稅義務履行時間提前。假使高新技術企業的固定資產是由其他單位捐贈，則企業在接受捐贈時應當一次性確認收入，盡量在企業享受“兩免三減半”低稅率期間計入應繳所得稅額，減輕企業的稅負壓力。

（2）固定資產折舊籌劃，高新技術企業可從平均年限法、工作量法、年數總和法以及雙倍余額遞減法中選擇合理的一種進行固定資產折舊。企業對于符合折舊條件的資產，建議采用加速折舊方式進行折舊計提，以此獲得較大的節稅效益。關于資產折舊籌劃，高新技術企業應當注意區分可以進行加速折舊的資產，并且籌劃折舊時間，以便于企業實現遞延納稅效益最大化。

（3）固定資產維修籌劃，按照稅法規定，企業納稅年度內產生的資產設備維修費用，可在稅前作為費用一次性扣除，但是此類費用必須是長期費用。高新技術企業對資產維修費用進行籌劃則需要注意：①固定資產維修支出費用，若維修支出費用超過固定資產計稅基礎50%及以上，則無法在納稅年度內以費用為名在稅前一次性扣除，可將其視作長期待分攤費用，在固定資產預測使用年限內平均扣除[3]。②考慮高新技術企業的盈利情況，假使企業目前和未來一段時間處于虧損狀態，企業則需減少資產維修費用支出，將資金投入固定資產中，增加后期固定資產折舊額，將稅前扣除金額向下一納稅年度遞延；假使企業處于盈利狀態，則企業應固定投入到資產設備維修的費用。

1.3 籌劃無形資產

高新技術企業對無形資產進行籌劃，可從以下兩方面著手：一是籌劃無形資產原值，企業在購入無形資產期間產生的費用盡可能計入期間費用，并且自主開發無形資產過程中，判斷企業處于免稅期或是虧損期，及時將無形資產開發中的費用歸集為資本化費用，便于后續進行攤銷處理。二是無形資產轉讓籌劃，按照稅法規定，納稅年度內居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分免征所得稅，基于高新技術企業可將技術轉讓中超出規定的部分所得結轉至下一納稅年度，以此合理避稅。

1.4 籌劃銷售業務

高新技術企業籌劃銷售業務思路如下：①混合銷售業務籌劃，高新技術企業在向客戶銷售產品時需要提供相應的技術服務，因此在同一個銷售業務內存在混合銷售問題，針對此問題企業則需準確區分銷售業務中的產品收入和技術服務收入，在銷售合同內準確列示兩者適用稅率，準確開具發票并完成核算，控制增值稅風險。②技術服務籌劃，高新技術企業可根據當地政府部門提供的業務合同模板，與客戶簽訂合同條款，合同管理人員和稅籌人員需向相關部門了解技術服務合同簽訂的注意事項，就企業業務模式、技術水平向專業部門咨詢，盡可能將技術服務業務向增值稅免稅認定范圍靠攏。③銷售結算方式籌劃，高新技術企業的研發生產耗時長、占用資金量大，建議高新技術企業采用預付款方式，要求客戶在研發過程中先預付部分合同資金，在產品研發成功推行上市后支付尾款，以此結算方式達到推遲納稅義務目的，并且同步減少企業流動資金占用壓力和客戶的資金壓力。

2 高新技術企業提高稅務籌劃和管理水平的策略

2.1 樹立綜合稅務籌劃理念，明確稅務籌劃目標

高新技術企業應當改變固定刻板的籌劃思想，結合企業的經營特點、發展戰略對企業的投融資、研發生產、營銷等多個環節進行籌劃[4]。在稅務籌劃過程中企業既要考慮稅務成本，也要重視非稅成本、隱形成本，將稅務籌劃和法律、管理、經濟、財務等糅合，實施科學的稅務籌劃活動。高新技術企業需要堅持綜合稅務籌劃理念，將稅務籌劃目標與企業經營目標融合，考量財稅人員培訓費用、向專業機構咨詢稅務問題費用等非稅務因素，有效平衡稅務籌劃效果和成本之間的關系，在稅務籌劃過程中尋找“最優解”[5]。

2.2 加強成本控制，預測稅收政策趨勢

稅務籌劃過程中企業應遵循成本效益原則，嚴格管控稅務籌劃成本，推演稅務籌劃產生的稅收收入，并計算稅務籌劃成本和企業損失，經過比較后，稅務籌劃方案執行后產生的稅收收入高于籌劃成本和損失之和，方可表明稅務籌劃方案的可行性高。關于控制稅務籌劃成本，高新技術企業應加強稅務籌劃過程中的審計監督，審查籌劃中的不合規行為、與政策相悖行為，及時反饋稅務籌劃不合理之處，以便于稅務籌劃人員及時調整方案，避免稅務籌劃方案被稅務機關認定為逃稅，導致稅務籌劃失效。高新技術企業稅務籌劃方案執行的最關鍵一步是通過稅務機關認定，因此，高新技術企業必須與稅務機關保持良好溝通，及時就稅務籌劃中出現的矛盾問題向稅務專管員咨詢，尋求專業意見幫助，而且在稅籌期間，企業稅籌負責人可向稅務機關了解最新的政策變化，由稅務機關指導企業解讀應用稅收政策，減少籌劃期間的政策風險。

2.3 從整體利益和長遠利益角度科學設計稅務籌劃方案

高新技術企業的稅務籌劃活動是一項系統性、前瞻性工程，也是財務管理的主要內容，企業進行稅務籌劃的核心目的是減少納稅額從而實現企業價值最大化。在設計稅務籌劃方案時，高新技術企業需要從整體利益角度和長遠發展角度開始，既要保證企業的稅負最輕、應繳稅額最小，也要平衡企業的整體稅負和發展目標，設計可行性高的稅務籌劃方案，盡可能減少因為短期稅籌利益而忽略企業的長遠價值目標。稅務籌劃過程中應當高度重視稅收政策運營，現階段稅收政策機制改革力度加大，各類減稅降費政策出臺為高新技術企業提供了較大的籌劃空間，比如“六稅兩費減免”政策，高新技術企業以項目為單位設立新企業，并登記為增值稅小規模納稅人，則可直接申報享受該項政策優惠；留抵退稅政策，高新技術企業需對政策享受條件進行分析，關注自身留抵稅額數據、納稅信用，保證在申請退稅前不存在騙取留抵退稅行為、虛開發票行為、未被稅務機關處罰兩次以上、未享受即征即退政策，對內涉稅事項進行有效籌劃，滿足以上政策條件后向稅務機關申請退還增量留抵稅。

2.4 完善稅務風險管理體系，強化風險控制

針對嚴峻的風險環境，高新技術企業必須盡快完善稅務風險管理體系，在現有基礎上持續強化風險控制工作，首先，高新技術企業需打通各個職能部門之間的溝通渠道，在稅務籌劃期間各部門彼此溝通協作，配合財務部門的稅務籌劃工作，支持稅務籌劃決策制定，消除信息不對稱現象，減少影響稅務籌劃的風險因素。其次，完善財務制度，建立稅務風險預警機制，一方面，對高新技術企業內部已發生和預測發生的稅務風險進行總結，將相關風險影響因素融入稅務風險管理系統內，借助信息系統自動識別評估和預警風險，另一方面，對標同行企業公布的稅務風險類型，完善風險預警機制，防患于未然。

2.5 組建專業稅務管理團隊，提升籌劃人員綜合素養

稅務籌劃不僅涉及財務、稅務層面，同時也涵蓋管理、經濟、法律層面，因此稅務管理團隊人員的知識體系結構多樣化是必然的要求，高新技術企業可組織精通財務、稅務、管理、經濟、法律的人才進入稅務管理團隊，或是繼續細分稅務管理團隊結構，從企業內部選拔頂尖人才成立稅務管理團隊。高新技術企業提升稅務籌劃人員綜合素養可從以下幾點入手：①加強稅收政策和會計準則的培訓指導，以月或是季度為單位組織培訓活動，要求相關人員準時參加，如果稅收政策突然發生變化，則企業要立即組織稅務管理人員學習理解政策變化，更新稅務籌劃方案內容。②在企業專業人才短缺的情況下，高新技術企業可從外部聘請專家，對稅務管理人員以及非稅務部門人員進行實踐案例方面的培訓指導，一方面，豐富稅務籌劃人員的實踐經驗，另一方面，則可結合具體涉稅業務深化其他部門人員對稅務籌劃的認知理解，進而積極配合稅務籌劃活動，落實執行稅務籌劃方案，實現稅務籌劃目標。③高新技術企業稅務籌劃人員需秉持終身學習思想，在企業激勵下不斷更新自身稅務管理知識體系，積極學習新的管理內容，關于企業激勵可以是技術入股、股權激勵形式，將企業的經濟利益與員工個人緊密融合，以利益共享、風險同擔的方式留住人才。

3 結 語

綜上所述，高新技術企業當前所處的市場經濟環境中，風險、機遇、挑戰并存，如何應對復雜多變的市場環境以及緊抓政策優勢，是高新技術企業現階段的主要任務。稅務籌劃和管理作為企業財務管理中的核心內容，高新技術企業需集中精力優化稅務籌劃管理工作，從企業全局角度出發，對所有涉稅事項進行精準籌劃，在合法合規條件下最大程度地減少企業稅負，節省稅務支出，將節省資金投入研發項目中，助力高新技術企業實現價值增長，鞏固經營目標落實基礎。