新形勢下高校內部審計的問題和對策

馬敏

（山西大學審計處山西太原 030006）

近年來，我國在高等教育領域投入大量資金，推動高等教育的快速發展。高校辦學規模日益擴大，經費來源也更加多元化。在新形勢下，高校內部審計工作發生了較大的變化，從以往單純的財務審計工作，擴展到對內部控制系統的評價，并參與管理決策。可以說，內部審計職能和作用的發揮，對于新形勢下高校的良好發展是至關重要的。高校必須提高重視程度，切實落實各項工作制度。

一、新形勢下高校內部審計的作用

新形勢下，高校內部審計發揮著重要的作用。高校財務收支及預算執行情況、領導干部任期經濟責任、項目建設專用資金使用情況、校辦產業效益及資源利用情況、后勤社會化改革情況等，都屬于高校內部審計的工作范疇。按照法律規定，納入預算管理的收入與支出、預算外資金的收入與支出等，都需要接受審計監督，通過內部審計確認收入與支出的合法性、合理性。高校領導干部離開所在崗位時，對其管理職責范圍內的各項經濟數據，都需要通過內部審計加以審核，以判斷領導干部的工作成績或經濟責任。高校辦學規模不斷擴大，需要建設新設施，更新舊設施，因此有很多項目建設工作。高校的建設投資預算、決算，都要通過內部審計來確認其合法性、真實性。對于國家財政劃撥的重點學科建設、重點專業建設、重點實驗室建設等專項資金的使用情況，高校需要通過內部審計進行監督，保證專款專用。對于高校的科技產業或校辦企業，高校要通過內部審計了解投資收益及資產情況。

二、新形勢下高校內部審計的問題

（一）高校領導缺乏重視

在高校內部審計工作方面，部分高校領導重視程度不足，思想觀念落后，認為高校并不是傳統的生產經營單位，內部審計不重要。在這種思想的影響下，盡管高校設置了內部審計機構，但也不是出于自身監督管理的需求，而是單純為了完善機構設置以應付檢查。有的高校將內部審計職能歸入監察、紀委等部門，合并辦公，導致審計工作沒有落到實處。高校領導對于內部審計認識也比較落后，仍然局限于事后管理，使內部審計無法發揮監督經濟活動和參與經濟管理的作用。有的高校領導認為內部審計就是監督他人工作，審計工作的開展會阻礙高校發展，會與其他職能部門產生矛盾，對高校財務部門正常工作造成影響。正是由于思想和認知偏差，部分高校領導對內部審計缺乏重視，導致高校內部審計工作開展效果不理想。

（二）機構設置不夠科學

獨立性是內部審計機構最重要的特性之一，主要體現在經濟獨立、人員獨立、組織獨立。近年來，我國高校發展速度快，但是內部審計并未緊跟發展形勢，存在發展不均衡的問題。教育部門相關規定明確指出，在教育系統內部審計工作中，教育行政部門及單位應當遵循國家相關法律法規，嚴格執行內部審計制度，對內部審計機構要單獨設置，配備專門的審計人員。我國高校都設置了獨立的內部審計部門。審計部門、財務部門及其他職能部門處于平等位置，在管理上由主管財會的校長負責。這種模式雖然能夠體現內部審計的獨立性，但是有很多問題。例如，高校領導的意見對于內部審計工作有著決定性的影響，領導層通過任免內部審計機構人員，影響內部審計工作。在這種形勢下，基于人情、上下級關系等因素，高校內部審計工作受到了干擾，沒有在真正意義上獨立開展工作。

（三）服務作用發揮不足

目前，高校內部審計的服務作用并未得到充分發揮，主要原因在于內部審計觀念落后，在規范化、制度化、法治化建設方面都有所不足，無法為工作開展提供必要的支撐。當前，高校內部審計對監督職能比較重視，但是對服務作用有所忽略。例如，高校內部審計工作在基建預決算、物資采購跟蹤、財務收支活動等方面，都突出了監督職能，而忽略了服務職能，在監督的過程中沒有提供服務，忽視事前預防、事中控制，將工作重點放在監督上，沒有達到為單位增效的目的。由于我國內部審計實務發展時間有限，相關準則不夠完善，遠遠落后于外部審計。內部審計機構中缺少自我評價機制，工作開展較為隨意。審計評價標準由于缺乏靈活性，導致審計評價公正性、客觀性不足。審計評價標準有較強的主觀性，對于審計證據可靠性和充分性要求不高，導致審計評價公正性、客觀性受到影響。高校審計工作在經濟活動的開始和過程中較少介入，對于高校中長期的經濟決策缺少建設性、預見性。

（四）技術方法相對落后

隨著信息技術的發展，高校財務工作已經逐漸引入電算化管理模式，甚至建立了網絡化財務管理模式。財務管理方法快速發展，要求審計技術方法隨之更新。但是在具體工作中，內部審計的方法手段和人員素質都落后于財務管理發展。很多高校內部審計仍采用傳統方法，審計人員只會辦理人工審計、查錯糾弊等業務，在內部審計工作中，只注重財務數據的差異性和準確性，而對于學校資金使用的效益性、合理性缺乏考量，在學校教育經費整體運作方面，沒有發揮經濟責任界定、償債能力研究、未來效益預測、定性分析等作用。很多高校在內部審計工作中，未全面普及計算機網絡及專業審計軟件，高校內部審計部門和其他部門也沒有實現數據共享。高校審計工作開展面臨作用層次低、范圍狹窄、內容單一、深度不足等問題，無法滿足新形勢對高校內部審計工作的新要求，審計工作效率和質量也隨之下降，甚至帶來了審計風險。很多社會審計普遍應用的方法，仍未應用于高校內部審計。

（五）人員綜合素質有限

高校開展內部審計工作，需要專業的審計人員，對人員的素質、能力有較高的要求。但是，部分高校內部審計人員綜合素質不高，業務知識有所欠缺。審計人員的來源比較單一，通常都是高校財務人員，僅對預算會計業務有所了解，缺少真正的專業審計人員。在日常工作中，高校內部審計人員缺乏后續教育及專業培訓，審計人員專業知識深度、廣度不足。新形勢下，高校內部審計工作專業領域寬、業務復雜、覆蓋面廣，而審計人員的業務能力與之難以契合。高校內部審計工作涉及很多方面，如內控制度評審、預算決算、經濟責任、基建維修、經濟效益、財務收支等，監督覆蓋范圍包括大型基建投資項目招投標、大宗物資采購、重大經濟合同等。審計人員綜合素質有限，知識結構單一，導致審計工作形式化、表面化，內部審計工作質量下降，可能造成審計風險。少部分審計人員職業道德缺失，違規操作，相關問題得不到如實反映，不利于高校發展。

三、新形勢下高校內部審計對策

（一）完善法人治理結構

內部審計工作對于高校發展十分重要。因此，在新形勢下，高校要加強內部審計工作。高校領導要提高對內部審計的重視程，積極轉變思想觀念，在內部職能部門協調、審計人員配備、審計機構設置等方面提供大力支持，保證內部審計的權威性、獨立性，在內部審計工作開展時，提供有力的支撐，為內部審計獨立性提供保障。高校在法人治理結構方面應進一步完善，以法人產權為基礎進行治理結構調整。根據法律規定，民辦高校將自主辦學的法人產權、國家或其他投資者對高校的財產所有權進行分離。自主辦學法人產權可通過高校依法對法人財產享有處分權、支配權、使用權、占有權來體現公辦高校資產所有權可以通過國家宏觀管理及有效監督來提供保障。高校利用這種形式，能夠使社會參與機制及籌資渠道更加順暢、牢固，在社會、國家、高校之間建立更為緊密的聯系。高校在吸納多方投資之后，依購置獨立法人財產，為國家和社會所有。

（二）科學設置審計機構

高校只有合理設置內部審計機構，才能更好地發揮審計職能。內部審計必須具有獨立性，這一點在機構設置方面也要有所體現。在經費、工作內容、人員安排等方面，內部審計機構都要與被審計部門相對獨立，獨立享有審計職權，其他職能部門及個人，以及被審計單位等，都無權干涉審計工作，保證內部審計的有效性、公正性、客觀性。高?？梢詤⒄掌髽I內部審計方式，建立審計委員會，負責開展內部審計工作。高校結合自身特點，由高校、財政部門、上級主管部門聯合成立審計委員會，負責領導和管理高校內部審計工作。內部審計部門的福利、經費、工作安排、人員配備、機構設置等方面，都直接受審計委員會的管理，完全脫離管理者、被審計部門的約束，直接向審計委員會負責。這樣能夠保證審計工作開展的客觀性、獨立性，使內部審計監督管理職能得到有效發揮?？茖W設置審計機構，能夠保證內部審計工作形式、實質都滿足權威性及獨立性的要求，使內部審計職能得到更好的發揮，為高校發展提供有力保障。

（三）強化審計服務職能

在新形勢下，高校內部審計工作要注重對服務職能的強化，除了履行查錯揭弊的職責，還需要通過管理審計、經營審計解決相關問題，提出相應的防范措施和解決對策。高校內部審計工作在關注監督職能的同時，更要強調服務職能，在監督中體現服務，轉變以往單一監督的理念，開展多領域、多方面的審計工作。內部審計部門要和被審計部門共同分析問題，提出解決方案，在發現問題的同時盡快解決問題。提升服務意識，幫助被審計部門提升內部財務管理水平，有利于高校完善內部控制制度，使內部審計工作得以順利開展。在具體工作中，高校內部審計應積極參與風險管理，對各種資產的完整性、質量安全加以監督，有效預防各類風險，以免發生嚴重損失。高校要充分重視內部審計在風險防范方面的作用。特別是在新形勢下，高校改革導致高校經濟活動更為復雜，更要發揮內部審計的風險管理作用，在目標實施過程中融入審計監督。此外，高校內部審計也要積極評價和改善內部控制機制，使高校健康發展。

（四）引入先進技術手段

在新形勢下，信息技術快速發展，高校財務管理中廣泛應用信息技術。要求內部審計工作的技術手段也要進行相應的提升。內部審計人員要掌握和運用信息處理系統，熟練操作計算機。高校要加大力度，開發專業審計軟件，使審計工作效率得到提升。為滿足新形勢下高校發展的要求，高校應當推進內部審計在關鍵點控制、內容檢查、業務程序設定、工作方式選擇等方面優化工作，提高對學校各個管理環節及業務的熟悉程度，開展校辦企業管理、設備管理、財務管理、采購管理、招投標管理、投融資管理等業務管理活動，推進內部控制審計及風險導向審計。高校要建立專門的檢查制度，及時發現制度缺陷，對制度執行加以強化，把握好風險成因及影響，幫助高校管理層更好地應對與防范風險。高校積極引入計算機輔助審計模式，對風險評估、內控測試、統計抽樣等審計方法加以改進，借助先進的審計技術方法，提高審計效率，降低審計風險，確保審計質量。高校對后續審計工作也要關注，持續跟蹤審計結果，保證審計成果充分落到實處。

（五）加強人員培養

審計人員的素質對于高校內部審計工作的開展有著重要的影響，是有效實施審計控制，規避財務經營風險的重要保障。高校要不斷提升內部審計人員的業務水平，安排學歷符合規定、取得從業資格的人員從事相關業務。審計人員不但要掌握審計工作相關的會計及審計專業知識，在實踐中熟練操作會計和審計系統，加強對工程技術、計算機信息技術、法律、管理、統計、稅務等各方面知識的學習，熟悉和了解各種先進的審計方法，如內部控制審計方法、辦公自動化軟件、專業審計軟件等。內部審計人員要注重對知識和技術的不斷更新，關注行業發展的最新動態，積極學習先進技術，滿足新形勢下高校內部審計工作的開展需求。高校要重視提升審計人員的職業道德水平，不斷強化作風建設和職業道德建設，發揚無私奉獻、吃苦耐勞的精神，要求審計人員秉公執法、堅持原則，順利完成各項工作。此外，高校要幫助審計人員增強風險意識，注意降低和預防審計風險，確保審計工作的順利開展。

四、結語

內部審計是我國審計體系的重要部分，對于經濟主體起到重要的監督、約束、管理、服務作用。在新形勢下，高校內部審計發揮著重要的作用，對于高校健康發展具有關鍵性的影響。高校內部審計工作的開展成效，將會直接關系高校的財務預算執行情況，對資金、資產、資源、經濟等方面都有很大的影響。內部審計工作效果不良，將會對高校發展造成巨大的影響，不利于高校的可持續發展。因此，高校必須高度重視內部審計工作，切實落實各項工作制度。目前，高校內部審計開展過程中仍存在一些問題，要采取有效對策加以解決，不斷提升高校內部審計質量。