企業會計應對企業納稅籌劃的有效策略

陳 力

（中國船舶重工集團應急預警與救援裝備股份有限公司，湖北 武漢 430200）

從整體結構來看，企業會計中常見稅務管理工作問題包括稅收風險、稅收籌劃涉稅風險和稅務稽查問題，對于這些問題，企業組織應注意加強會計內控力度，控制好稅務風險，全面優化納稅籌劃方案，做好稅務稽查工作，從而有效降低稅務問題帶來的負面影響。本文對于稅務管理的相關內容進行了總體概括地介紹，對于納稅籌劃的相關內容進行了重點的論述，針對于納稅籌劃的風險和現狀提出了一些有效策略，希望能為企業會計稅務管理工作提供參考與借鑒。

一、稅務管理的相關問題

1.納稅籌劃的定義

納稅籌劃是一項行為，是企業在經營過程中需要依法向國家繳納一定的稅款，對如何繳稅稅款進行策劃，制定出一套完整的方案，企業作為納稅人，企業內部制定也可以通過第三方財務代理機構按照國家出臺的各行業的惠民政策進行前期規劃，按照時間向國家繳納合理的稅額，通過對企業涉稅的籌劃，降低企業的納稅負擔，在成本不變的前提下，縮小稅收支出，獲得更大的經濟效益。納稅籌劃是一項本身就相對復雜的工作行為，雖然能在合理合法地前提為企業降低納稅額，但是也會給企業帶來一定的稅務風險，企業的納稅籌劃人員務必要謹慎小心，提前采取有效的措施加以規避。同時要關注營改增政策，這項政策的廣泛實施，會根據行業的不同，增加或減輕一定的稅務，需要重點強調。

2.稅務風險問題

企業在進行納稅籌劃的過程中，一定會伴隨稅務風險的發生，引發稅務風險的主要原因可以歸納為兩個方面。一方面，作為納稅人，企業沒有按照有關法律規定進行納稅，出現漏稅、少繳或者晚繳的情況，總之就是對于應該繳納的稅金沒有按時按規進行繳稅。另一方面，企業自身沒有合理運用國家出臺的稅收政策，出現多繳的情況，給企業帶來稅收負擔。目前很多企業的內部稅務風險都呈現出政治性、綜合性以及傳導性的特點。首先，稅收是國家財政的主要來源，是國家政府為了加強經濟建設，強制要求各個企業向國家繳納的稅款，也是為了實現政府工作的各項職能，所以稅務風險帶有一定的政治性特點。稅務風險與一般風險不同，不能用市場環境的標準進行衡量，因為稅務部門是國家機關的重要組成，主要職責就是管理國家稅收，所以只有稅務部門可以清楚地了解稅收的征收情況，社會和市場都不能衡量和計算出稅務風險的標準。這也是政治性的一個重要體現。其次，風險存在于企業的經營中，那么稅務風險就會存在于征稅管理的各個環節，只要當中有環節出錯，就會引發稅收風險，環節中風險的引發因素存在于稅收管理和納稅人中，因此稅收風險是多因素綜合引發出現的結果。最后，由于稅務活動與企業的管理密不可分，同時又影響了社會經濟，只要有個體出現了稅務風險，就會引發整個企業，傳導性極強，并危害社會和經濟，因此稅務風險也極具傳導性。

3.納稅籌劃涉稅風險

當代企業納稅籌劃涉稅風險主要有以下四種。

（1）違法違規型風險。這一類風險一般是指作為納稅人的企業，在對自身企業的涉稅業務進行籌劃的過程中，有違規違法的現象發生，這種違法行為可能的明知故犯，存在僥幸心理，也可能是不熟悉相關法規規定所致，但都會稅務部門的依法處罰，致使納稅籌劃的工作不能夠進行下去。在企業納稅籌劃的實施中，這類風險最容易出現，但是對企業造成的影響卻不小，為此企業的相關人員要多加重視，盡量地做好防范工作。

（2）片面性籌劃風險。這一類風險主要是企業內部的籌劃人員，或者是授權的第三方，對于企業沒有深入了解，在制定納稅籌劃的方案中，思考問題的角度不正確，缺乏全面性，沒有站在更高的層面去分析自身企業的涉稅業務，致使納稅籌劃過程中出現了片面性的籌劃風險。

（3）經濟環境風險。制定稅收籌劃方案，必須對當今市場經濟環境發展規律、發展趨勢與現狀進行準確分析和判斷，同時，要正確認知本企業所處的經濟環境，像企業內部經濟實力、外部競爭等。需要注意的是，市場經濟穩定與否和市場供求平衡與否以及是否存在通貨緊縮或者通貨膨脹問題，均會影響企業的發展，在全球化背景下，國際金融與收支狀況也會影響國內企業的發展。從總體上分析，經濟環境發展變化并不能完全準確預測，一旦經濟環境突然出現變動，就會導致企業雖制定的中長期納稅籌劃方案受到牽連，進而引發風險問題。

（4）認定差異風險。在國家面前，我們每個公民都是納稅人，有納稅的義務，企業也是如此。納稅籌劃的方案是要在合理合法的前提下進行，但是方案是否合理，不是企業一方面決定的，還要通過國家稅務機關進行確認，稅務部門的主要職責就是管理國家的稅收工作，機構設定為四級，每一層都有主要負責的稅收責任，在進行裁決的時候，由于執法人員的理念和素養的不同，在對納稅籌劃方案的認定上是會存在不同的想法，致使認定差異風險的產生。產生稅務稽查問題的主要原因是，企業會計稅務管理工作存在漏洞，缺乏應有的控制力度，未識別稅收風險，沒有及時發現漏稅問題，經常等到稅務機關來檢查時才認識到不足，此時如果存在漏稅問題，就會被依法懲處。

二、企業稅收籌劃涉稅風險產生的原因

從辯證視角來看，滋生稅收風險和稅收籌劃涉稅風險的原因主要體現在兩個方面。

一方面，當代企業稅收籌劃具有事先性，稅收籌劃方案制定工作通常早于履行納稅義務活動，在制定該方案的過程中，企業稅務管理人員會依據現行稅法，結合本企業具體狀況和外部市場發展環境來通常安排本組織經營活動，制定可行的稅收籌劃方案。然而，國家稅法并非一直不變，也在不斷完善與修改。企業內部經營管理活動和外部市場也處于變化之中，這樣事先制定的稅收籌劃方案必然會因為難以及時適應外在變化而滋生風險問題。

另一方面，企業組織和稅務機關的認知觀點存在差異。企業在制定稅收籌劃方案和納稅管理體系的過程中會為了獲益而盡量降低稅負，而稅務機關會為了保障財政收入而增加稅收，這樣就很容易因為雙方觀點不同而誘發稅收籌劃風險問題。

三、我國企業納稅管理與稅收籌劃現狀

稅收籌劃最早起源于西方發達國家，通過科學有效的稅收籌劃，能夠促進企業經營效益得以提升，并減少企業稅務風險的發生可能性。但是目前我國在企業稅收籌劃工作中還存在有重視力度不足的問題，也沒有構建完善的稅收籌劃體系，導致企業經營成本進一步增大，筆者對于現階段企業的納稅管理與稅收籌劃的現狀進行了總結和說明。

1.企業不能有效地認識納稅籌劃管理

稅收的管理和籌劃應該是會計工作中比較重要的部分，對于管理人員的專業性要求很高，管理人員要對納稅方面的相關政策非常的了解，并且要會應用相關的方案去實現企業節稅的目標，并在此過程中盡量地避免稅務風險。尤其是營改增政策的實施，對于一部分行業會有益處，對于一部分企業會有局限，所以納稅籌劃人員要時刻關注政策的變化，在熟讀基本稅法知識的基礎上，關注其中細微細節的改變和調整，及時地適應稅收政策的變化。納稅籌劃與傳統的稅務管理還存在著一定的差異，納稅籌劃是一種涉稅行為，要求更具有超前性，這樣才能實現企業對各項稅收業務的策劃，合理地規避稅收，為企業節約成本。在籌劃稅收的過程中，清楚地判定納稅的籌劃目標，并且按照制定方案去落實木目標，避免因細節問題而引發風險。在開展納稅籌劃的工作時，大部分企業對于納稅籌劃的定義和認識還不夠明確，并且沒有意識到納稅籌劃的重要性，只是想減少短期的繳納稅額，而忽略了對納稅籌劃更深入地認識和籌劃方法的運用，沒有站在戰略的角度去把納稅籌劃工作長期的實行下去，致使大部分企業的稅務管理水平較低，納稅籌劃工作一直理不出頭緒，不能在企業中發揮作用，這也是企業的稅收成本一直居高不下的重要原因。

2.納稅籌劃管理工作存在潛在風險

由于企業對納稅籌劃管理工作的認識程度不夠，進行稅務管理的人員的專業性又不夠，為此納稅籌劃在管理中就會存在一定的潛在風險，威脅到企業整體的發展。納稅籌劃工作是一項動態管理工作，要隨著國家出臺的政策進行納稅籌劃方案的調整，雖然具有一定的事前性，但是政策是在不斷的變化的，要與整個國家形勢和經濟環境一致，為此納稅籌劃會存在最終的既定目標，但是我們無法確定外部條件的動態變化。換言之，就是稅務應對措施要隨著經濟環境的改變而調整計劃，營改增就是最為明顯的例子。根據納稅籌劃的特點，會提前進行籌劃方案的制定，但是政策和環境一旦發生變化，籌劃方案就會在實踐中有所偏差，與企業的實際情況不符合，很有可能會造成企業的稅務風險。有些經驗比較豐富的大型企業雖然會通過預警系統識別風險，但是政策和環境的變化速度太快，事情又太過突然，稍有不慎就很難合理地規避風險的沖擊。

3.沒有跟上稅務法律政策變化

近年來我國市場經濟得到了非常迅速的發展，我國的稅收法律制度也在不斷的完善跟優化過程中，使得稅收工作內容也發生了較大變化，并要求企業的納稅籌劃工作人員能夠結合最新的稅收法律政策變化情況開展管理工作。但是部分企業財務人員在進行納稅籌劃與申報過程中并沒有樹立良好的法律意識，也就無法滿足變化下的稅務法律政策要求，容易出現與現行稅收制度內容出現偏差的情況，從而導致了稅務風險的發生。

4.各部門缺乏良好溝通

就企業角度進行分析，在企業發展過程中如果各部門沒有進行良好溝通，也就導致了納稅工作在開展過程中難以融入到具體的業務工作中，并且會對企業造成一定的稅務風險。如果各部門出現了溝通不通暢的問題，就會導致了信息溝通不夠及時，企業資金分配跟決策也存在有諸多不合理的地方，也就會導致企業出現較大的負債風險。因為企業各部門之間存在有一定的利益關系，在財務管理工作開展過程看法不夠一致，多是以部門利益為重心，也不愿意主動參與到企業稅務管理工作中，導致了企業的財務負擔進一步加重，這也是出現稅務風險的重要因素。

5.企業對于納稅籌劃工作的監督力度不夠

現階段，進行納稅籌劃工作的企業一般都是大型國有企業的居多，一部分中小企業由于規模太小，一般都是交由第三方機構進行處理。納稅籌劃工作本身相對復雜，與企業的整體發展與稅務部門的對接，都是密不可分的。與傳統財務管理工作相比，在企業內部和企業外部需要對接的部門有很多，自然也就存在利益上的往來，為此企業要對納稅籌劃的整個過程做好監督工作。但是在企業的實踐過程中，并沒有建立監督審計部門，長此以往極易造成企業在經營方面面臨一定風險。

四、企業會計應對企業納稅籌劃的有效策略

1.創建良好的納稅管理與稅收籌劃環境

企業的發展是建立在一定的條件之上，這些條件的形成需要企業從最為基礎的角度出發，形成更高效的管理體系。稅收籌劃環境以及納稅管理環境包含的內容有很多，比如企業在稅負方面的問題在企業內部是否達成了一致，是否形成良好的討論氛圍。企業的稅收法律體系建立同樣重要，可以提前針對企業正面臨的稅收問題進行研究分析，明確風險所在的地方，從而更快速地完成企業資源豐富以及風險防控的工作。稅務管理部門在注意提高企業的綜合實力的同時，要把握企業擁有的資源，繼而發揮資源的作用和價值。當然了也可以提前針對企業的納稅服務模式進行優化和完善。企業的法規章制度與國家的法律法規之間的銜接要好，防止企業的實際經營狀況違反國家法律法規。從進項稅抵扣與發票等細節入手，提高管理水平和力度。稅收籌劃與納稅管理需要長期堅持，這樣才能夠不斷地深入企業員工內心，形成堅定的財務風險防控意識，為企業創造經濟效益。

2.確保會計工作的規范性

企業需要進一步的完善和優化內部的組織構建和內部管理機制，保證財務工作、稅收工作和會計工作開展和實施的規范性。具體實施中需要準確地把握和區分財務工作、稅收工作，避免出現工作混亂、工作混淆的現象。相關部門需要積極地配合財務和稅收工作的開展和實施，構建系統化的平臺，保證交流溝通的有效性，提高財務信息、會計信息的質量和共享利用效率，從而為稅收籌劃、稅收核算提供依據。

3.密切關注稅收法律變化

近年來隨著我國市場經濟的不斷發展，稅收政策作為我國政府部門進行市場經濟宏觀調控的重要手段，還需要在結合市場變化情況基礎上進行稅收政策跟法律的優化，也就對企業的稅務管理工作提出了非常高的要求。為了避免稅收風險的發生，要求企業財務人員在日常工作中能夠密切關注稅收政策的變化情況，對最新的稅收政策法律有深入了解，在此基礎上完善財務人員的專業只是跟技能水平，這樣才能夠在結合現有稅收法律基礎上進行稅收籌劃方案的合理制定，這樣也能夠幫助企業進行稅收優惠政策的合理選擇，減少企業的稅收負擔，對于企業經營效益的提升也有著至關重要的意義。

4.做好各部門的溝通跟協調力度

在企業納稅籌劃工作開展過程中，還要強化各部門之間的溝通與協調力度，確保納稅籌劃方案在實行過程中能夠做到統一管理，這樣才能夠為企業領導層的科學跟正確決策奠定良好的基礎，還能夠有效規避稅務風險的發生可能性。因為稅收工作的涉及面比較廣，即便是同一企業，不同業務部門因為從事工作內容跟范圍的差異性，其所需要采用的納稅籌劃策略也存在有一定差異性。因此在企業納稅籌劃管理工作中，各部門要在完成自身本職工作基礎上，積極參與到管理工作中，這樣才能夠企業的財務決策跟稅務管理決策提供有價值的稅收信息，才能夠確保稅收籌劃管理策略的合理性，也能夠獲得良好的稅務風險控制效果。

5.構建完善的風險防范與管控體系

企業需要加大對涉稅風險的防范與控制，根據具體工作的需要構建系統完善的風險防范與管理體系，以便及時地發現和處理稅收籌劃中的風險隱患和問題不足。例如，定期地進行核查和審查，發揮稅務監督審計的作用，以便及時地發現不規范的稅收籌劃行為；健全和完善風險預警機制，對稅收籌劃行為實施動態化的監督和管控，并做好相關的反饋上報工作，針對不規范的行為需要及時地采取措施進行調整和優化；在企業內部成立專門的組織，由專業化的人員負責稅務籌劃及涉稅風險防范相關工作的開展和實施，不斷強化企業的稅務審核跟監督工作，對于企業的涉稅事務也要進行定期核算，避免少繳以及多繳等稅收問題發生。通過外部審核等監督體制的引入，也能夠實現企業稅務風險的有效管控，減少稅務風險產生的經濟損失和風險隱患。

6.樹立正確的稅納稅籌劃管理觀念

在企業自身發展過程中還要構建完整系統化的稅收管理體系，對納稅籌劃與管理工作的重要性要有清晰的認知，借此來確保企業稅務管理工作的實施效果，獲得節稅、避稅的效果，降低稅務風險的發生可能性。在稅務管理工作開展過程中，要對各種影響因素跟風險因素進行準確分析與預測，結合企業實際發展情況進行稅務管理策略的合理制定，并在結合稅收相關政策基礎上進行稅收籌劃工作的有序開展。只有全面認知稅務管理工作的內容，合理使用相關稅收優惠政策，做好稅務管理的事前控制以及規避工作，強化各部門之間的溝通跟協助力度，讓稅務管理的效果最大限度發揮出來。因此企業還要對自身的稅收管理工作的目標、實施環節以及人員職責進行明確，嚴格落實稅務管理的權責，確保各項稅務管理制度能夠有序開展，這樣才能夠獲得良好的稅務管理效果，對于企業自身持續穩定發展也有著重要意義。

7.加強企業組織與稅務機關的有效溝通

企業應注意加強本組織與稅務機關的有效溝通，正確理解稅法內容，及時了解國家稅法政策的變動，結合實際變化修改稅收籌劃方案。與此同時，要依法制定稅收籌劃方案，處理好該方案和避稅的關系，切忌利用稅法漏洞來減少納稅，必須確保稅收籌劃方案的合法性與稅法政策導向性，在享受稅收優惠政策的同時順應國家經濟發展趨勢，保障國家財政收入，切忌惡意避稅、偷稅、騙稅、漏稅和逃稅。

8.做好稅務稽查工作

全面做好企業稅務稽查工作，必須對稅收風險管理體系進行全方位監控，這種監控工作屬于評估企業稅收風險管理要素的內容和運行以及一段時間的執行質量的一個過程。企業可以采用持續監控和個別評估兩種方式來監控本組織稅務風險管理工作，從而使稅務風險控制在半年企業各管理層面與各部門均能得到執行。此外，企業應定期檢查本組織稅務管理體系是否存在漏洞以及是否存在漏稅問題，如果存在，必須及時解決。同時，要構建完善的稅務風險預警機制，通過搭建監測模型來全方位分析稅務風險，及時收集經濟環境與稅法變動信息，根據信息內容隨時完善稅收籌劃方案，確保該方案的實效性。

9.重視績效考核，保障稅收籌劃人員的綜合素質和創新思想

為了令企業可以參與市場競爭，并保持較高的水準，獲得最大化的經濟效益，贏得社會效益，企業應當對企業內部的人才進行優化和管理。從納稅籌劃的角度來看，可以利用嚴格有效的績效考核方案來約束和提升管理人員，使得他們能夠認識到自身的專業知識以及技能水平對于企業發展的意義和價值，并從而開展自主學習活動，不斷提升自我價值。在企業內部需要結合國家稅收政策的改革與完善制定合理的管理策略，以及納稅籌劃方案，當有了這樣的意識之后，就應當進入到合同簽訂流程的控制管理中，從源頭入手控制企業的財務以及管理人員的操作方法，防止意外的發生。財務部門的工作人員承擔的是納稅管理以及納稅籌劃的責任，在業務水平方面一定要保持一致。企業的管理人員要制定績效考核制度，激發員工的工作積極性，并使企業內部的其他員工對這些財務部門的人員形成監督，令各個部門的人員之間相互配合，共同完成納稅籌劃工作，提高企業的整體管理水平。

在進行納稅籌劃工作創新時，企業需要充分了解其他優秀企業的籌劃方式，結合目前企業所在的市場運營情況和自身企業所經營的行業，構建符合企業經濟發展的管理理念，在理念構建完成后，該企業在第一時間下發到各個部門，由各個部門落實納稅籌劃工作方式，納稅籌劃的管理人員借助新的籌劃理念進行工作，可以及時發現目前稅務整理工作中存在的問題，制定最優的解決措施，進而提高企業稅務管理水平。

五、結語

綜上所述，企業作為市場經濟中的重要參與者，根本目標是獲得更多經濟效益，以此同時也是要根據國家規定繳納一定的稅額，而這部分稅額在企業整體利潤中的占比不小，大大降低了企業的整體利潤。基于此企業應該順應市場需要，做好納稅籌劃的工作，從納稅籌劃的角度來看，企業會計承擔著很大的責任，同時也發揮了重要的作用，納稅籌劃這項工作具有長久性，只要企業在發展，就一定要做好納稅籌劃，會計人員首先要認識到納稅籌劃的重要性，其次是要做好風險的識別，及時地發現納稅籌劃過程中的漏洞，并實施有效的措施加以補救，最后就是要加強自我修養和技能的提升，確保納稅籌劃的合理合法，為企業降低成本，促進企業經濟效益的不斷提升。