年薪制企業中個人所得稅的稅收籌劃分析

岳 媛

（陜西省煤層氣開發利用有限公司， 陜西 西安 710000）

2020全年我國個人所得稅收入為11568億元，在大規模減稅趨勢下，實現逆勢同比增長11.4%。據財政部發言人解釋，一方面，2020年居民人均可支配收入和人均財產凈收入均呈上漲趨勢，分別為32189元、2791元，居民收入水平提升，這是因為我國出臺了一系列舉措穩定經濟，保障民生，居民收入穩定；另一方面，雖然各主要稅種均出臺了減稅政策，但個人所得稅仍保持原有稅率，且我國個人所得稅征管不斷加強，相關稅收征管體系更加完善，存在一定規模補稅情況，因此，個人所得稅收入呈增長態勢。基于這一背景，在遵循法律法規前提下，提高個人工資所得，減輕個人負擔已經成為個人所得稅籌劃重點方向。

一、個人所得稅稅務籌劃意義

2019年是個人所得稅顛覆性改革的關鍵年份，個人所得稅起征點發生變化，調整至5000元/月，提高了1500元/月，并引入專項附加扣除費用，三檔低稅率級距擴大，超過兩億人由此受益，這也意味著我國企業為員工代扣繳個人所得稅發生巨大改變。在新稅改的全面實施背景下，越來越多年薪制企業員工對個人所得稅有了新的認知，也開始意識到稅收籌劃對減輕個人稅負壓力，增加個人收入的重要價值。但是，多數人對稅收籌劃仍然存在認知偏差，卻使其簡單將稅收籌劃與逃稅避稅劃上等號，不知道稅務籌劃是在納稅業務發生之前，通過事前安排和規劃，采取合理避稅節稅和稅負轉嫁方式減少稅收的行為[1]。在這種形勢下，如何有效開展稅收籌劃，實現稅額大幅減少，是目前大多數年薪制企業面臨的主要納稅問題。

在深入了解我國年薪制企業個人所得稅基本現狀后發現，稅制改革后年薪制企業員工收入包括基本薪酬、“年薪+年終獎”、稿酬、特許權使用費等，發放形式有一次性發放、以月為單位以及月度支付結合年終補發三種[2]。其中，一次性發放繳納稅率和稅額過高，而且，個人所得稅稅款無法按照年薪均衡分配，大多數年薪制企業結合現有稅收制度和綜合考量后，大多采用“月度支付+年薪報銷補發”的方式進行個人所得稅繳納，以達到稅收籌劃目的[3]。同時，稅制改革還引入了綜合性的個人所得稅稅收機制，稅收籌劃有了更多運作空間，籌劃難度有所降低，對推動年薪制企業和員工個人發展有積極意義。無論企業還是個人都應當重視合理稅收籌劃，對于企業，稅收籌劃能夠增加員工實際收入，提高員工對企業信任感，提升員工工作熱情、責任和效率，繼而提高企業經營和社會效益，樹立良好企業形象；對于員工，個人所得稅籌劃直接受益者，能提高個人實際收入，減輕生活壓力，提高生活品質，因此，各方人員必須提高對個人所得稅籌劃重視程度，并加強認識和理解、靈活應用，充分發揮個人所得稅籌劃價值。

二、現行企業年薪制特點及個人所得稅特點

1.現行企業年薪制特點

現階段，我國企業年薪制已經發展得較為成熟，其主要模式為“年薪=日常工資+獎勵年薪”“年薪=日常工資+獎勵年薪+績效年薪”兩種模式。其中“日常工資”包含基本薪資、崗位薪資、年功工資和通訊補貼，基本來看相對穩定，且差別不大；最主要的差別是“績效年薪”，通常以崗位級別為基準，按照每月績效或季度績效等判定年度績效。從其基本架構看，“基本年薪+獎勵年薪”屬于固定搭配模式，其優點是實施方便，管理層與企業員工之間的薪金差距不會過大，然而，這種模式與當下市場實際情況存在一定差異，最終被市場拋棄，多數企業仍然采取“職位級別+項目效益”的形式決定年薪的多少，缺乏創新性，各崗位和級別之間薪金差異過大，不利用大部分企業員工工作積極性提升。“基本年薪+獎勵年薪+績效年薪”的模式，則更具有實效性，將獎勵年薪與期權收益相互結合，與當下國際盛行的職業經理人模式類似，也是目前逐漸成為主流的一種年薪形式。

根據我國相關稅務規定，年終獎領取方式為一次性年度獎金領取的，按照月工資收入方式計算應納稅額，計算方式為：將領取年度獎金直接除以12個月，計算出每月具體獎金數額，按照對應適用稅率。倘若員工當月工資收入超出稅法扣除額，需要按照相關公式計算出最終應該繳納的稅費；倘若該員工當月工資收入沒有超出稅法扣除額，同樣需要計算出對應繳納稅額，以保障繳納稅費的準確性。另外，根據稅務規定，勞動薪酬適用稅率為20%，若勞動薪酬超過4000元，收入減少20%，如沒有超過4000元，減免800元應納稅額。對于一次性領取年終獎且應納稅額超出2萬元的高薪勞動報酬現象，則采取對應獎金征收辦法。

2.年現行個人所得稅特點

根據我國新修訂的個人所得稅法，起征點為每月5000元，將25%的稅率級距縮小，并且在三個稅期內，20%、15%和10%的稅率級距均縮小3%。同時規定，應納稅額中包含國民一般收入扣除6萬元，專項附加扣除、專項扣除所得稅和其他依法扣除的。新的個人所得稅改革還指出，將進一步拓寬稅收減免范圍，在原有“三險一金”和傳統費用扣除基礎上，將養老、子女教育、房貸利息、房租、繼續教育等專項費用也納入其中。

綜合分析2020年稅制改革可知，改革主要針對兩個方面，一方面，稅重比例架構的調整，使其更符合當下人們實際薪酬情況，按照不同薪酬等級重新調整稅率范圍，高檔收入保持不變，低檔收入增加；另一方面，征收范圍的調整，使其更貼合時代現狀，整體征稅區域相對調整，包含工資薪金、勞動薪金、薪酬全部、特許權應用費等，征收管控模式也有所變動，由去年改為按次、按月單獨進行預繳?？偟膩碚f，個人所得稅稅務改革大幅減少了低收入國民的稅費負擔，緩解了不同區域經濟差異大的矛盾沖突，還激發了更多市場消費潛能和靈活性；個人所得稅改革完善了相關法律法規和操作流程，加快了個人所得稅征管信息化建設步伐，滿足新時代社會發展各項要求。

三、年薪制企業個人所得稅籌劃中存在的問題

1.個人所得稅籌劃認識不足

在現有年薪制企業發展中，對員工個人所得稅籌劃重視程度不夠、認識不足是普遍存在的問題。產生問題的主要原因是對稅收籌劃缺乏專業了解，企業員工個人所得稅籌劃，主要指基于我國現行稅法規定，企業發揮扣繳義務人責任，科學設計納稅方法，合理調整員工工資薪金分配方式，盡可能調整員工個人所得稅應納稅額，提高員工實際收入。但是，在實際操作中，年薪制企業員工個人所得稅籌劃存在很大問題，存在過于關注個人應納稅額的減少，忽略了個人和企業應當承擔的稅收籌劃風險，錯誤將稅收負擔減輕看做個人所得稅籌劃主要指標，這種認識是錯誤的。高效的稅收籌劃必須在合理合法范圍內開展，且要與相關稅收政策保持一致，還要了解區域內相關稅收制度、稅務部門相關規定，從而保障稅收籌劃的合法性。

2.企業個人所得稅籌劃方式不佳

企業個人所得稅籌劃方式不佳是較為突出的問題，一方面，企業缺少專業、高素質的稅籌籌劃人員，對稅收政策、法律法規、區域稅收優惠等缺少了解，使用了一些政策不允許的方式進行稅收籌劃，或者個人專業技能不足，無法準確計算出不同薪金組成對應繳納稅額，無法真正發揮企業個人所得稅籌劃的價值。另一方面，部分企業在經歷稅收籌劃教訓后，不愿意對員工個人收入進行稅收籌劃，以某大型國有企業為例，在給員工發放工資薪金時，較多關注薪金發放的合法性和合規性，簡單采用員工薪金報酬人資部核算，財務部發放的形式，對員工實際收入關注不足，缺乏對員工薪金報酬開展稅收籌劃的意識。

3.個人所得稅籌劃體系有待完善

新個人所得稅法全面落實后，年終獎稅收制度基本邏輯并未發生改變，即年終獎金額超過臨界點后，仍然存在獎金增加，收入變少的情況，對納稅人來說，倘若不進行合理稅收籌劃，將嚴重抑制員工工作積極性和對企業的忠誠度，企業也將面臨人才流失問題。導致這一問題的主要原因之一是企業缺乏健全個人所得稅籌劃體系，其根源是新稅法和年薪制企業員工個人收入。與傳統個人所得稅法不同，現行個人所得稅更多考慮了家庭支出因素，在其他扣除項目中，增加了重大疾病醫療、子女教育、住房租金和貸款利息、繼續教育等，這種考量大大減輕了企業員工稅收負擔，也使得稅收籌劃更加合理。但是，根據我國個人所得稅征收現狀，超過七成的稅收來源為企業事業單位從業人員工資薪金，是一種不健康的稅收情況，且部分人員存在企業股息或其他再分配收入貨幣化情況，這種行為同樣被認定為個人收入，但卻缺少對應具體化的稅收政策，在很大程度上增加了稅收籌劃復雜程度，也不利于稅收籌劃體系的完善。

四、年薪制企業個人所得稅籌劃建議

1.明確個人所得稅籌劃思路

年薪制企業個人所得稅籌劃應遵循合法合理原則、底線原則，發揮其規范企業工資制度，提高績效效果的作用，使企業員工獲得更多勞動薪酬，朝更美好、更高質量的生活邁進。對此，企業需要加強員工個人所得稅籌劃，提出可行性建議。一方面，嚴格遵循新稅收制度相關規定。新稅收制度中個人所得稅計算方法為每年預扣預繳、次年統算多退少補。由個人所得稅代繳人按照累計預算法提前計算應扣稅額，并進行預扣預繳，具體計算公式如下：

累計預扣繳納稅額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

準確計算稅額后，結合個人工資、薪金水平對應預扣繳納稅率，計算出個人本期應預扣預繳稅額。當本年度個人所得稅繳納完成后，積極辦理年度匯算，計算最終應退/補稅額，向稅務機關辦理退稅或補稅[4]。在對年薪制企業開展個人所得稅稅務籌劃時，均需要在此基礎上開展。

另一方面，采用多途徑稅務籌劃方式。個人所得稅籌劃應當盡可能規避和改進一次性所得稅籌劃，如將年終獎按照收入平均分配至每月收入中，依據每月起點和稅率范圍進行適當調整[5]；將其看做一個月獨立工資進行支付，如果當月工資收入大于或等于上期扣除額，可利用“應納稅額=一次性收入×稅率-速扣除稅”公式進行計算調整。個人所得稅籌劃應當滿足收入平衡前提。在一段時間內，企業員工收入的平衡，能夠很好地平衡各個納稅期總收入，避免納稅期稅費過大情況。該方法還可以應用在員工其他薪酬福利中，按照應納稅額計算公式，“適用稅率－速算扣除稅”為企業員工應納稅額，倘若將部分工資納入福利規劃，就能夠合理降低員工稅費負擔。另外，企業還要加快培養稅收籌劃人才，拓寬人才選用途徑，加強現有人才培訓教育，并加強持證上崗規范化管理，培養出更多專業能力強、經驗豐富、綜合素質高的專業稅收籌劃隊伍，促進企業進一步發展[6]。

2.合理設計薪酬制度

由上文可知，年薪制企業職工薪酬中基本薪資、績效薪資等較為穩定，稅收籌劃作用有限，只需要扣除保險和公積金后正常繳納個人所得稅即可。年度獎金在員工薪資構成中占據較大比重，包括季度獎、年終獎、安全獎等，均屬于個人所得稅繳納范疇，在年度匯算時需要綜合考量計算，并進行合理稅收籌劃[6-7]。具體計算公式：年度匯算稅額=（綜合收入-6000-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除-捐贈）×適用稅率-速算扣除費。

以年薪制為例，該員工S先生年度綜合所得為300000元，專項扣除、專項附加扣除、全年一次性獎金分別為54000元、17000元、100000元，那么，不計入年度獎金時個人全年應納稅額為16800元[（300000-60000-5400-1700）×20%-16920]：

（1）僅計算獎金個人應納稅額為26670元（100000*10%-210）+16800。

（2）將一次性獎金納入年度綜合收入中，可計算出個人全年應納稅額為36880元（300000-60000-54000-17000+100000）×20%-16920），年終獎應納稅額為20080元（36880-16800）。

綜合可知，S先生平時工資較高，扣除了的個人所得稅也較高，采用僅計算獎金的方式計算個人所得稅，相比全部計入年度綜合收入減少了10210元。

以月薪制為例，員工小黃2019年綜合所得為130000元，專項扣除費用、專項附加扣除費用和全年一次性獎金分別為23000元、16000元、38000元。那么，除了一次性年度獎金外，個人全年應納稅所得額為31000元（130000-60000-23000-16000），故預扣率為3%，速算扣除數為0，應納稅額為930元（31000×3%）。

（1）僅計算獎金個人應納稅額為3590元（38000×10%-210），故全年應納稅額為4520元（930+3590）。

（2）將一次性獎金納入年度綜合收入中計算個人所得稅時，可計算出個人所得額為69000元（130000-6000-23000-16000+38000），全年應納稅額為4380元（69000×10%-2520），年終獎應納稅額為3450元（4380-930）。

由上述計算可知，當將員工一次性獎金納入綜合收入中，在全年收入不變的情況下，個人所得稅應納額減少了210元。因此，在對年薪制企業個人所得稅額進行稅收籌劃時，應當科學合理設計薪酬制度，充分考慮年終獎政策，不同年薪制度和水平采用多樣化個人所得稅計算和籌劃方式，避免出現多發少得的情況，最大程度發揮年終獎政策價值，讓繳納額達到最少。值得注意的是，財政部明確到2022年1月后，年終獎將計入綜合收入中，不再單獨計稅。

3.均衡發放職工獎勵

企業積極向好發展離不開各種獎懲和考核機制的幫助，能夠切實強化員工工作熱情，實現公司利益最大化。根據個人所得稅法，個人獲得獎金應納入個人綜合收入中，超出基本工資部分應按照相關規定和標準繳納個人所得稅[8]。以某公司為例，該公司每年會對業績突出員工進行獎勵，獎金數額為3個月至10個月薪，員工在獲得高額獎金的同時，還需要繳納大量個人所得稅。倘若公司能夠在發放獎金之間，進行合理稅收籌劃，能夠減少大額個人所得稅。一方面，企業需要利用好非貨幣性福利，用部分實物替代獎金發放，如利用好企業食堂，向員工提供免費餐飲，或者根據實際情況適當降低食堂價格，或者，以食堂補貼的方式撥款給食堂，用員工食堂名義購入米、面、油等物品發放給員工，屬于集體享受，原則上不計入個人所得稅征收范圍。

另一方面，利用個人所得稅稅收籌劃，當員工個人基本薪資水平低于個人免征稅額時，將年終獎平均至每月方法，用好3500元/月這一扣減額；當平均后的月薪資超過3500元/月時，將工資和年終獎比例進行適當調整，使兩者個人所得稅稅率相近，能夠取得較好節稅成果。當工資稅率高于年終獎稅率時，將部分工資轉化為年終獎，降低工資使用稅率；當工資稅率低于年終獎稅率時，采用同樣手段，達到員工稅后收入最大的稅收籌劃方案[9]。

此外，還要用好一次性獎勵優惠政策，減少季度獎金、月度獎金等各種獎金數目和發放頻次，將其計入年終獎一次性發放，但需要注意避免掉入年終獎個稅陷阱，出現獎金數額多1元，繳納個人所得稅多上千元的情況，嚴格把控好年終獎金發放數額[10]。財務及薪酬管理人員還要時刻注意稅收政策變化，才能積極利用好各種優惠政策，及時根據稅收政策變化情況，調整稅收籌劃方法，避免未及時調整導致的員工及企業損失增加的情況。

4.做好其他稅收籌劃

企業還要加強員工其他個人收入籌劃，向員工支付利息、股利等收入，并將員工收入納入教育投資基金、職工住房、年薪等中長期規劃，避免因職工稅基增長導致的稅務等級快速增長問題，還能增加員工對企業的黏附性和歸屬感，為企業保留更多人才[11]。具體方法如下：

第一，利用好企業報銷制度。現行個人所得稅相關規定指出，企業發放專項獎金；通信費、住房補貼、交通費、采暖補貼、降溫費等補貼，應與當月工資薪金均需要進行扣稅，若有對應合法發票，以生產經營名義進行報銷，則不屬于個人所得稅繳納范疇，對員工激勵效果有限。尤其交通補貼，在會計核算時已經將其納入工資一部分，在稅法中卻屬于福利費用，導致企業福利費用超過14%這一限定額，也降低了員工實際薪資。對此，企業可以將交通費用納入獎金體系中，企業借助發票形式報銷，使其納入生產經營費用范疇，避免稅法上的調整，也能合理降低員工稅費負擔。

第二，提高社保和住房公積金繳納基數，企業員工平均薪資水平較低，繳納社會保險和住房公積金基數偏低，導致員工福利保障不足，也沒有充分利用好社會保險和住房公積金免稅優惠政策，且醫保返還的保險費用直接以現金形式發放給職工，忽視了這一部分的個人所得稅繳納，在一定程度上增加了稅收風險。根據現行個人所得稅，企業和個人按照規定比例依法為員工繳納社會保險和住房公積金的金額，可不計入當月工資，免征個人所得稅。企業可在規定范圍內適當增加員工社保和公積金繳納比例，不僅能提高員工薪酬滿意度、激發員工工作熱情和對企業忠誠度，還能合理避稅[12]。

第三，企業在生產經營活動中為維護客戶關系、擴大市場，為向單位和個人贈送禮品，不僅增加企業運營成本，還需要扣除對應個人所得稅，按照企業法和稅法相關規定，采用20%稅率繳納個人所得稅。當禮品贈送為銷售時贈送、價格折扣或折讓、積分反饋禮品時，不征收個人所得稅。因此，企業在進行稅收籌劃時，購物票上要杜絕“禮品”二字，并標明煙、酒、茶等屬于企業正常招待用品，則無須繳納個人所得稅。

五、結語

綜上所述，稅收是一個取之于民、用之于民法律政策，從國家宏觀層面講，健全完善的稅收制度、個人所得稅稅收籌劃制度和政策，用綜合稅制取代分類稅制，能夠增強納稅人納稅意識，使居民收入更加公平。年薪制企業應當順應時代和社會發展潮流，在新稅收制度框架內，合力展開個人所得稅的稅收籌劃，在保障員工總體收入不變的情況下，盡可能降低員工個人所得稅，使之獲得更多收入。同時，企業在員工薪酬制度、獎金制度、報銷制度、社會保險和住房公積金等稅收籌劃中，必須結合現有實際情況和突出問題，展開針對性分析和研究，針對職工不同情況和薪酬發放制度，靈活運營各種個人所得稅計稅方式，并且準確計算出各崗位員工全年實際應繳納稅額，合理節稅，選出最優稅收籌劃方案，讓員工切實享受到企業和社會福利，實現員工和企業的雙向共贏。