探析物流企業財務核算現狀及稅收政策盲點

文/李媛麗

近年來，我國國民經濟水平穩步提升，隨著國民需求逐漸多元化，經濟總量的提升帶動了物流行業的發展，同時也為物流企業現代化發展提供契機。但是，由于我國物流行業起步遲，發展慢，導致物流行業中部分規模較小的企業由于市場占有率低、服務項目單一等原因出現財務核算問題，擾亂物流市場。

引言：

物流行業作為我國社會經濟市場中集倉儲、信息、運輸、金融等多個產業融合的復合型產業，其涉及領域較廣，覆蓋面積較大，是影響我國國民經濟發展的重要組成部分。

一、概念簡述。

（一）財務核算概念。財務核算是企業經濟核算的重要組成部分，其主要以價值的形式反應和監督企業及企業內部各個核算單位在生產、經營過程中所出現的勞動消耗、物資消耗等問題，財務核算分析結果是幫助企業通過數據分析經營生產問題的有效手段。具體來說，企業財務核算是指企業財會工作人員根據通過審計后的原始資料，通過記賬、記錄企業財務賬簿等，以人民幣為計量單位，連續、系統、全面地記載企業財務活動。（二）財務核算內容。財務核算作為企業經濟核算中的重要組成部分，根據會計法的相關規定，其內容大致分為以下七項：1.款項和有價證券的收付?？铐棸ㄆ髽I的資金、存款等，有價證券則則包含了國庫券、公司股票、企業自身背負的債務和其他債券等；2.財務的收發、增減和使用。財務包括企業在生產經營過程中所采用的原料、包裝物，以及在生產、商品經營等環節產生的的流動資金以及企業房產、機械設備等固定資產；3.債券債務的發生和結算。債券債務是指企業在過去生產、經營、交易過程中所引起的單位現有權利和義務；4.資本、基金增減。資本又稱之為所有者權益，是投資人對企業凈資產的所有權，而基金是指機關單位、事業單位等固定用途的資金；5.收支費用以及成本的計算。6.財務成果計算以及處理。財務成果主要包括企業在既定時間內所進行的經營活動結果；7.其他會計手續以及財務核算內容。

二、物流企業財務核算現狀。

（一）企業未能正確劃分與核算當期收入。所謂企業未能正確劃分與核算當期收入主要表現為企業財務核算時間被提前或者延遲。例如部分企業為了調節檔期應納流轉稅稅額，主要通過推遲確認營業收入的手法調減當期需要繳納的流轉稅稅額計稅基礎，從而實現減少當期繳稅數額的目的；但部分公司因為粉飾當期經營成績，從而把應該作為下一期的營業收入提前進行核算處理，以達到夸大經營，調增利潤的目的。（二）物流行業財務核算缺乏標準。物流行業財務核算內容出現繁冗復雜的特征，而物流行業在現代化發展過程中將傳統運物流行業中的運輸、倉儲、貨代、銷售與配送等進行區分，所以物流企業的類型決定著其業務運作模式。根據目前我國物流業所出現的服務功能，傳統運輸服務與倉儲業務仍占據著較大的比重，所以此類物流企業的財務核算內容需要嚴格遵循《企業會計制度》、《企業會計準則》等要求進行，并且在財務核算過程中結合物流行業的相關稅收政策（例如《運輸企業財務制度》、《運輸（交通）企業會計制度》等）進行財務核算。而由于物流企業的服務功能不一，所需遵循的規章政策不一，所以行業的財務核算缺乏統一的標準，導致財務核算方法未能統一。（三）物流成本構成尚未全面。通過對物流企業的財務核算內容進行了解發現，在現行的物流企業財務會計制度當中仍未設有單獨的科目核算物流成本費用，而物流成本內容則分散于公司核算之中。

三、物流企業稅收政策盲點。

（一）稅收內容出現盲區，給予物流企業逃稅機會。根據《中華人民共和國營業稅條例實施細則》等相關規定，納稅人須在營業活動的所在地交納稅金。不過，也因為物流企業的服務功能比較復雜，而且業務范圍廣泛，導致物流公司在交稅繳納時應先所在地的主管稅務機關申報納。舉例證明，例如某物流企業承包了從“杭州-上?！钡膯纬特涍\業務，那么在貨物抵達上海，企業為了降低空駛率，會在上海承接“上海-杭州”的貨運業務，那么此時該物流企業作為承運人則不能開具相關發票，以免為托運人造成損失，但是如果承運人愿意在貨運費用上給予一定優惠，并且達成合作協議，那么貨運人選擇以現金的方式進行款項結算，所以承運人則獲得額外收入，而這部分額外收入則未被計入到賬內核算內容當中，出現逃稅行為。（二）混淆稅率應稅收入，給予物流企業漏稅機會。在物流行業發展過程中從服務功能、服務范圍等方面實現了由傳統物流向現代物流的轉型。（三）未能合并納稅方式，導致企業重復繳納稅款。隨著物流行業的信息化和現代化發展，我國大部分物流行業已經實現從傳統運營模式向現代化運營模式的轉變，并且部分成熟的物流企業在財務核算方面會使用信息化技術手段，但是大部分企業仍未采取合并納稅的方式繳納稅款。為了避免繳納過多稅款，部分物流企業常常與其他物流企業進行“掛靠”的方式設立點位，從而造成物流市場混亂。

四、基于財務核算現狀及稅收政策盲點強化物流企業發展的政策及措施

（一）簡化稅制，降低物流行業稅負壓力。由于物流行業所涉及的工作內容繁冗復雜，所以物流企業所面對的稅制結構也極其復雜，稅負水平較高。通過對比物流行業與社會經濟市場中的其他行業，物流行業的利潤率處于較低水平，普遍維持在5%左右，若面對物流行業采取同樣的稅制，那么物流行業難以取得可觀的進步，因此，從財務核算現狀以及稅收政策盲點出發，從簡化稅制，將物流行業作為特殊行業進行處理，降低物流行業的稅率，或者對物流行業中的部分服務項目進行降低稅率處理。另外，通過對比中西方國家的征稅成本、物流行業營運成本，通過簡化稅制更有利于稅收優惠政策的實施。（二）減免稅率，促進企業全球化發展。根據對中西方國家對物流行業的支持政策分析發現，西方國家普遍對進出口貿易物流業實行稅收優惠政策，而我國則只對進出口服務有稅收優惠政策。因此，以促進均衡發展為目標，幫助我國物流行業實現全球化發展，可以采取對進出口業務相關的物流服務以及相關經濟活動采取零關稅，而對于部分與物流相關的裝卸、轉運等業務則不采取零關稅政策。（三）擴大范圍，提升物流業發展水平。通過對物流行業所包含的物流服務工作分析發現，物流行業不僅包含了只從事物流業務的企業，更包含了從事生產、服務、經營等物流業務的企業，并且我國大部分企業自身保留了一定的物流業務，所以為了提升我國物流業發展水平，物流行業的稅收政策應該注重擴大范圍。并且由于我國物流行業發展較遲，目前我國物流外包發展不足，部分企業由于物流業務量較小，所以尚未進行物流外包?；诖?，我國可以注重在擴大物流行業稅收政策范圍的基礎之上，將稅收政策范圍對部分包含物流行為的行業和企業進行輻射。（四）完善政策，統一行業財務核算標準。根據對我國物流企業財務核算現狀以及對稅收政策盲點分析，為了維護我國稅收秩序，為物流企業財務核算工作提供便利，更應該注重從財務核算標準進行優化。物流業是融合了交通運輸部門、倉儲業、貨物運輸代理服務業和信息業等的綜合性產業，其涉及領域廣泛，從業人數龐大，對帶動生產、促進消費影響大，并在調整產業結構和提升我國社會經濟實力等方面發生了重大影響。所以在明確物流行業在我國社會經濟市場中的產業地位基礎之上，首先應該明確物流行業的國民經濟行業類別，為統一財務核算標準奠定基礎。另外，為了保證物流行業穩步發展，我國司法部門需要聯合物流行業健全物流行業的法律法規體系，修訂交通運輸管理政策、倉儲管理政策等。在明確了物流行業的國民經濟行業類別之后，完善物流行業財務核算制度和評價指標體系，促進物流行業臺賬統計工作和財務核算科目建設，并定時做好社會物流成本統計工作，通過真實數據反映企業發展情況。（五）加強管理，減少國家稅收的流失。運單作為物流行業中記錄承運方和托運方合作協議的交易憑證，記載了物流業務發生的時間、地點、貨物信息、金額等事項，所以運單也是保障物流雙方友好合作的“合同”。部分物流人員由于自身意識不足，在物流合作過程中忽視了運單管理的重要性，導致運單缺失，影響了物流企業的物流成本、經營收入等額度的計算，進而影響了企業的稅收。

五、總結。

物流企業由于工作內容繁瑣，工作人員較多，所以財務核算工作中極易因人工因素出現財務核算缺漏等問題，影響了物流企業的財務分析工作。因此，為了為物流企業打造良好的企業財務核算空間，要求物流企業在現代化發展過程中，積極響應國家政策，財務核算人員認真研讀《企業會計制度》、《中華人民共和國營業稅條例實施細則》等文件，細化財務核算內容，明確不同工作內容的稅收標準，繼而通過切實的數據反應物流企業的經營狀況，并為物流企業的發展指引方向。