事業單位預算內部控制存在的問題及對策

孫馮斐

一、事業單位預算內部控制

（一）相關概念

為完善和規范事業單位內控方面的財務管理工作，進一步加強廉政風險防范措施的執行力度，提升資金的使用效率，需要加強對事業單位預算內控管理。在事業單位財務管理方面，所謂預算內控是指在事業單位進行預算時，為了實現預算控制目標，必須通過建立健全有效的預算內控系統，明確預算中的主要風險要素，從而合理控制和防止在預算編制、調整、決策、考核等各個環節遭遇重大風險，以便于有效管理和監察預算實施進度。在事業單位內部控制方面，預算內控是重中之重，要做到以下幾點：

1.在開展預算編制工作時，財務部門與其他部門之間要進行高效的溝通交流，確保預算編制與具體業務之間達到較高的匹配度，按照工作規劃和要求，對預算編制進行細化處理，預算工作開展中，要把握好細節點，增強可行性。

2.需要對預算調整程度進行重點把控，盡可能維護預算管控工作的合理性。

3.需要依據相關標準，合理落實預算工作，確保批復的金額和使用途徑真實、無偏差。另外，要構建預算執行反饋體系，進而提高預算工作開展的實效性。

（二）預算內部控制的必要性

為滿足市場的發展需要，國家深入地進行經濟體制方面的探索，逐步建立起一整套運行有效、的機制。對事業單位預算管理工作的強化，可以促使單位資金使用效果得到提升。

所有政府單位、事業單位都需要結合自身的發展現狀制定財務計劃，并將其作為指導性資料用于保障日常財務活動的正常推進。對于事業單位預算控制需要針對資金支出編制一份與長期發展戰略相符的計劃，確保單位日常經濟活動得以正常運作，同時也可以在資金使用重要決策方面起到參考作用。事業單位強化預算控制的作用較為顯著。

二、事業單位預算內部控制的不足

（一）缺乏意識

很多事業單位由于對預算內部控制的了解程度不深，受傳統管理制度的約束，在財務方面，更偏向于對撥款資金的爭取，而忽略了預算管理，導致事業單位在總體上并沒有形成對預算內部控制的重視，意識水平也不高。由于意識方面的欠缺，也導致了事業單位內沒有很好地進行預算控制，相應的預算控制規范性體制也無法建立起來。在事業單位中，由于預算內控管理意識的欠缺，也導致了單位內部無法達到理想的預算控制水平，對事業單位的長期發展十分不利。

（二）缺乏管理機構

在當前，許多事業單位仍然沒有較為健全的預算管理機構，或者說該方面機構往往設置得比較簡單，沒有形成專門的部門體系。在事業單位中，預算管理一般都歸入財務部門的工作任務之中，沒有獨立性。并且，有些事業單位沒有設立專業化的管理機構，相關人才較為匱乏，很難正常進行預算管理，內部資源的優化整合更是無從談起。

（三）預算內控流程不當

在事業單位中，相關工作流程還有待完善。在預算內控工作推進中，很難鎖定內控的關鍵要點。對于預算內控管理工作而言，其可以積極引入全面預算管理理念，并結合單位內部的現狀，實施統籌管理，促使相關工作流程得到合理優化。另外，在預算內控中，還需要具備風險管理意識與能力。但是就現如今的情況來看，事業單位預算內控流程中存在的問題很多，如編制不合理、預算執行力不足、績效評估方式模糊等，致使預算內控工作的開展很難有所保障。

（四）預算內部控制人員素質低

對于預算內控工作而言，不僅具有系統性的特點，還較為復雜，要求相關從業者具備較為高超的專業性水平。通常來看，預算內部控制工作者要保持高度的專業性，不可以將工作交由其他部門的兼職者來完成，確保預算內部控制工作的獨立性。但是就當前現狀來看，預算內部控制工作人員的專業素質還需要持續優化，不少從業者都是兼職人員，這會使得預算內控的實效性有所減弱。

三、事業單位預算管理內控的設計思路

（一）總體思路

結合我國事業單位的預算內控現狀分析，從引進該模式開始到創新優化是需要時間的。事業單位預算內控管理工作要從低到高，分階段推進，并逐步完善。

首先，逐步形成一個預算內控的大致架構。主要包括合理界定各級部門的內部預算責任中心、建立專門預算控制機構；認真進行內部預算的調研和分析，進一步強化各個職能機構內部預算的職責；以財政預算批復工作為重點，充分發揮財務預算的協調功能；根據要求和職責，細化指標、完善考核制度；加強對單位內部控制管理的培訓和宣傳工作。逐步健全內控管理體系。

（二）實施原則

1.預算責任，過程控制

對于事業單位的內控管理工作而言，其實際上是基于精細化控制模式下的財務管理。重點強調過程控制，僅依靠事業單位財務工作者和財務部門的努力是遠遠不夠的，還要在相關管理模式的幫助下，對事業單位的財務、業務管理程序展開深度優化調整，這便涉及了事業單位的所有工作人員。預算執行部分的考核要點應該放在可控成本方面，對于不可控部分的成本，是不能被納入其中的。

2.量入為出，目標相同

該原則具體指的是運算目標和事業單位的利益盡可能保持一致。利用收入確定支出，切實分析單位預算內控的具體需要，維護各部門間需求的均衡性，從全局觀的角度考慮預算情況。

3.權責明確，權責對等

根據預算責任主體的具體行為，明晰預算要求和經濟責任，促使事業單位中構成人人有責的多層次結構，合理應用權力開展預算內控工作。也唯有將權力正確運用起來，責任主體才算是擁有了生命活力，預算工作才能夠良好地開展。

四、事業單位預算內控策略的實施

（三）預算績效策略的實施

1.建立預算考核制度

事業單位的內控預算考核應當確保公平性，并具備公信力、科學客觀性、準確性。預算考核的重點是單位內控年度預算目標，針對工作任務的推進情況、考核目標、預算編制準確性及相關問題展開考核。結合考核結果加以分析，及時發現單位預算執行中出現的疏漏，并給出解決之策，如若結果出現偏差，則需要制定相關的解決措施，給出可行性建議。

2.選用合適的預算評價方法

對比分析法是指事業單位內部控制時對預算推進現狀的檢驗，就是用現實的運行成果和預算時的數目加以比較，從而客觀展現預算執行進度，這個辦法較為方便，不過只能對單一預算的落實狀況加以考察，不具有綜合性，也無法進一步認識預算實施過程中存在的各類因素對預算的影響情況。

因素分析法就是在分析預算的過程中，既要結合其實際執行狀況加以考核研究，也要考慮到影響預算執行的各種因素，發現預算執行中的主、客觀因素，體現預算執行水平。

綜合記分等級考核辦法就是在以上方法的基礎上，根據預算評價指標體系和評價過程中的影響范圍，予以獎勵，根據對照研究的結論給予評分，然后將各個分值加以整合，并根據綜合成績來劃定等級，根據各個級別給予相應的獎懲。

（四）設立預算管理機構，合理分工

設立專業化的預算管理組織，對于提升預算管理質量有所幫助。因為預算管理涉及內容多，單靠財務部門是無法正常完成全部工作任務的，這會使得事業單位的全面預算管理工作很難進行下去。故而需要在預算管理部門投入較大的關注，使其逐步完善，最終形成規范性的部門體系。預算管理部門的負責人應該交由單位領導者擔任，財務管理者充當副組長，由財務部門、事業單位的其他負責人共同承擔預算領導工作。小組成員需要明確分工，各自負責的區域有所不同，職責劃分不能重合，也不能有遺漏，從而確保預算編制工作的順利完成。領導人員需要將既往的預算執行、支出情況作為重要參考依據，從而順利規劃本年度的目標。

（五）切實完成預算編排工作

首先需要做的是進行財務預算，并整理分析上一年的預算執行情況，結合這些資料信息，制定內部預算文件，針對不同的結余資金進行分類管控，科學測算基本支出與控制比例，并制定相關的機制以及費用標準，則必須嚴格遵照國家要求實施相關工作。其次，人力資源部門需要對已任職的人員、辭職人員、離退休人員等情況進行認真核查，并對人員支出進行科學測算。最后，在事業單位預算內控的前提下，根據財政部門相關機構對預算編制的安排，并結合實際需要對預算編制工作進行具體部署。

（六）預算調整

對于預算調整而言，首先需要經過相關管理部門制定預算調整制度之后，事業單位方可進行預算調整，同時還要在調整后及時告知相關部門。受到國家政策的影響，事業單位的發展戰略和目標設定方式出現了較大程度的改變，進行預算調整時，需要由預算編制負責人上報審批，在獲得審批通知后，才能夠進行相應的調整。

對于事業單位來講，一旦涉及內部預算、細化預算收支總額、預算項目調整等方面的事項，則預算執行負責人都需要向上級打報告進行申請，在申請時需要表明調整的原因及內容、調整的必要性等，經濟責任部門進行審批以后，由預算執行領導小組審批，在一般情況下是不予以調整的。

（七）堅持原則，嚴格執行預算

事業單位的財務、監管和業務管理部門按照已經審核批復的預算，全面完整地編制預算資金，定期對預算的收入情況表進行編制，促進各部門領導對預算收入的嚴格執行，提高資金利用率，按照預算的實施進展情況，合理調配資金，按時向上級報告資金運用狀況，按照年度的平衡原則完成編報。

各部門的預算責任人都要精打細算、勤儉節約，嚴格按照上級審批的數額完成預算工作，在用款計劃需求及項目實施過程中的資金支付、費用支出進行合理的安排，以實現專款專用，并進一步提高資金利用的效率。

（作者單位：華東療養院）