業財融合下企業財務共享中心構建淺析

□文/姚 琳

（安徽商貿職業技術學院會計學院 安徽·蕪湖）

［提要］隨著“業財融合”理念的提出，企業財務需由核算型會計向管理型會計轉變，財務管理逐漸向業務前沿延伸。業財融合視角下的財務共享服務模式創新型研究成為當下的學術界熱點。本文通過梳理財務共享中心與業財融合的理論基礎，結合企業面臨的財務管理現狀，提出業財融合型財務共享中心的構建框架，以期為企業發展財務共享服務提供些許參考。

財務共享服務中心（簡稱FSSC）是基于現代企業管理信息系統，對分散的財務業務單元進行整合和優化，以低成本、高效率、自動化、標準化、流程化建設而成的集約化財務中心。現階段，在國家政策的大力支持下，越來越多的企業開始尋求財務管理改革，努力建設財務共享中心，憑借其自動化、流程化、標準化等優勢推動企業財務轉型。從已經建立財務共享中心企業的實際運作來看，基礎財務工作仍然占用財務人員大量的時間和精力，財務和業務兩個部門之間獨立分離的現象相當嚴重。信息溝通不暢導致企業在會計信息和財務數據的收集和報告中存在嚴重的缺陷和滯后，無法將準確、全面的會計數據及時傳遞給企業高層決策者。這在一定程度上對企業決策的有效性產生了負面影響。因此，從業財融合視角出發建設財務共享中心已成為我國企業的一項重大任務。

一、理論基礎

財務共享服務是一種分布式管理模式，可以為自身或外部客戶提供專業的財務生產服務。公司以信息技術和財務業務流程處理為基礎，優化組織結構，規范處理流程，提高工作效率，降低營運成本，創造企業效益。企業通常以獨立組織的形式建立財務共享服務中心，集中管理下屬分支機構的會計職能，集中處理復雜、低價值的會計業務，實現企業財務的統一，形成規模效應，實現更大效益。企業的業務財務深度整合，簡稱業財融合，又稱業務財務一體化。其中，“業”是指企業生產經營環節中的各項業務，“財”是指會計核算的具體內容及其相應的管理工作。業財融合就是要打破“產”與“財”的功能界限，使之相互融合、協同工作，實現會計學科與業務領域的結合，為企業規劃、決策、管理等工作提供信息服務，創造更大的價值。在業務財務一體化的辦公理念下，財務也是生產，是企業創造價值的重要環節，其創造價值的主要方式有兩種：一是財務可以幫助企業發展；二是直接實現資本增值。從概念上講，業財融合是一個概念，對財務會計工作提出了更高的要求，它要求財務與業務的有機結合，組織結構、流程和信息系統的實現；財務共享服務中心是一種實踐，是財務共享服務模式在企業實踐中的產物。財務共享服務中心的建設旨在促進企業財務工作的規范化，提高效率，促進財務轉型。業財融合強調加強財務工作和經營活動的組合，推動財務職能在事后核算的基礎上增加事前預測和過程控制，以提高財務工作對集團戰略的整體支持，幫助企業創造價值。通過對相關文獻的閱讀，發現它們有著相同的理論基礎，即流程再造理論、組織變革理論和信息技術理論。

（一）流程再造理論。流程再造作為一種革新的管理理論和方法，其核心管理思想是通過徹底重構企業的組織、文化和業務流程來推動企業績效提升。1990年，哈佛大學Maichacl Hammer教授和CSC Index首席執行官James Champy首先提出這一理論，后在1993年《再造企業：管理革命的宣言》一書中，全面論述了這一理論的管理思想。流程再造理論突出強調改變原有的職能部門劃分，組建以業務流程為導向的新的組織形式，其革新了原有的勞動分工理念，是一種全新的經營管理思路。隨著信息技術的發展，流程再造理論逐漸得到實際應用，其以提供顧客需要的服務為目的，并以顧客需求為導向對組織業務流程進行改進。無論是提供財務共享服務還是業財融合的實現，都離不開流程再造。卡爾曼曾提出想要打破原有的財務管理模式，必須對工作流程進行徹底的重構，流程再造理論是財務共享服務的理論基礎。并且，流程再造也是業財融合的必經環節，只有優化流程，對“業”和“財”進行重新整合，才能真正實現業財融合。

（二）組織變革理論。組織變革指的是通過調整組織架構和崗位設置來適應由企業內外部環境變化而導致的企業經營管理模式、技術條件等方面的改變，其目的是提高工作效率，適應變化后的環境。對企業來說，財務共享服務和業財融合屬于新的管理理念，其實施必定會引起組織結構的重新規劃，需要對目前的職能結構和崗位人員配置進行調整，來配合新的管理模式發揮作用，促進企業的績效提升。

（三）信息技術理論。當下，企業管理效率的提高離不開信息技術的發展，基于電子信息技術構建的企業信息系統改變了信息的傳遞方式，加快了信息的傳遞速度，大大改變了企業的管理模式。有了信息技術的保障，財務共享服務和業財融合的實現才成為可能。信息系統實現信息共享，其中包括財務信息的共享，各個部門和管理層可以及時獲得財務管理信息，同時業務部門與財務部門實現實時溝通交流，財務數據為業務決策提供支撐，財務管理效果得到提高。可見，信息系統不僅是財務共享中心構建的關鍵要素，也是實現業財融合的必要途徑。

二、構建業財融合型財務共享中心

（一）整體架構。為促進財務共享服務的深入發展，本文提出了業財融合型財務共享中心的總體架構，并通過管理模式的創新，提高財務共享中心的戰略支持，以促進組織目標的實現。新型財務共享中心將改變單一會計核算為主體的傳統模式，將其延伸至會計核算、管理會計、信息化等“三位一體”的新型服務模式。通過財務共享服務推動財務數據的標準化，提高信息反映業務活動的質量，在維護和加強會計部門的財務預算、決策、計劃、控制、分析功能的同時，促進財務活動和業務活動的融合，也使得財務人員能專注于財務分析決策任務。本文研究提出的業財融合視角下的財務共享中心整體架構如圖1所示。（圖1）

圖1 財務共享中心整體架構圖

1、會計核算模塊。會計核算模塊主要負責基礎性財務核算工作，對總賬、費用、資金收付、網上銀行、稅務、會計報表等重復性業務集中到財務共享中心統一處理，提高程式化業務的工作效率。

2、管理會計模塊。傳統的財務共享中心將會計核算和管理會計工作不加區分，使得財務人員負擔的職責過多，尤其當企業面臨復雜經營環境和多重經管目標時，更是不堪重負。在財務共享中心中設置管理會計模塊，一方面將預算管理、財務分析與決策、稅收籌劃等工作納入進來；另一方面將處理部分與企業常規業務息息相關的管理會計工作，例如合同監管、協管業務等。這將為企業帶來諸多好處。首先，相關管理會計數據為企業管理層提供了全面準確的信息，為其進行精準決策提供數據支撐，這是企業由核算型會計向管理型會計轉變、實現業財融合的關鍵步驟；其次，單獨處理與企業日常業務息息相關的管理會計工作，加強了日常經營業務的財務支撐。

3、信息化模塊。信息化模塊主要負責企業業務的財務支撐，在充分了解各部門或各子公司業務的前提下，提供相關信息化服務，通過配備硬件設備和信息化專業人員，結合OA系統、BPM系統等數據資源，結合企業實情構建數據模型分類轉化財務數據，便于業務部門及時掌握相關財務數據。同時，依托財務信息，為業務部門及相關人員提供財務咨詢、風險提示、風險規避等針對性服務，提供實際的業務支撐，提高業務決策的科學性和合理性，推動財務共享服務價值的實現。信息化模塊在整個財務共享中心架構中起著重要作用，使得財務數據直通相關業務部分，決定了業財融合能否真正實現。

本文提出的業財融合視角下的新型財務共享中心，需要各模塊的互相配合才能發揮作用。例如，管理會計模塊生成了相關財務分析數據，信息化模塊將這些數據進行進一步分類處理，并依托信息系統將清晰有效的數據傳遞給有關業務部門人員，節省了業務部門人員獲得并理解財務數據時間，避免可能產生的理解偏差，提高了財務數據傳遞的效率。除此之外，在既有的業財融合條件下，不僅是財務部門為業務部門提供數據支撐，后者同樣對前者有反作用力，比如業務部門使用財務數據提高決策有效性的同時，可向財務部門反饋既定指標修正的建議；另外，業務部門通過日常經營業務的實施，也可經由共享系統向財務部門積極傳遞相關的市場信息。

（二）運營模式。在財務共享中心構建并運營之前，企業需要根據自身狀況先確定適合的運營模式。就財務共享中心的服務模式，目前的研究主要基于三種分類標準：一是服務范圍；二是構建方式；三是運營方式。通過大量文獻研究，本文以運營方式為標準將財務共享服務模式分為內部職能機構、虛擬經營單位、獨立外包公司三種。三種運營模式、特征及適用情形如表1所示。（表1）

表1 財務共享中心運營模式一覽表

（三）關鍵要素。在明確了財務共享中心基本架構和運營方式后，具體搭建需考慮四項關鍵性要素：戰略目標、流程再造、完善信息系統、人員隊伍建設。

1、戰略目標。戰略目標解決的是財務共享服務中心（FSSC）搭建后發揮什么作用的問題，起到統馭的作用。傳統財務共享中心多數將戰略目標定位為提高財務管理效率、節省運營成本，這過于機械化了，戰略目標應隨著環境條件的變化而調整。業財融合理念的出現，使傳統戰略目標已不完全適用，需融合新理念進行更新。

2、流程再造。目前學者普遍認為，構建財務共享中心需重視流程優化再造，對企業進行標準化改造，來達到通過財務共享服務降低成本、提高管理效率的目的。流程作為企業日常經營管理活動的基本單元，是問題的關鍵，必須從根本上進行財務流程優化再造。新的業財融合型財務共享中心提出了新的要求，在對業務充分理解的基礎上，通過對財務流程進行優化再造，使得財務流程和業務流程緊密聯系，促進企業會計轉型，提高企業管理決策的財務數據支撐度。

3、完善信息系統。作為財務共享中心的技術支撐，企業信息系統起著連接橋梁的作用。業財融合、管理型會計都離不開良好設計和運作的信息共享系統。企業需要理順子系統之間的邏輯關聯，保證各系統之間有機融合，從而實現數據信息的共享。另外，為避免因數據泄露使得企業遭受不必要的損失，企業需重視提高信息系統的數據安全性并實施相關措施，例如建立相關信息安全管理制度和要求、設置訪問權限級別、制定適合的應急預案、配備專業的系統監管人員等，維護系統網絡安全，降低外界對企業數據系統的威脅。

4、人員隊伍建設。企業應根據財務共享中心整體架構的模塊構成配備科學合理的人員隊伍。本文提出的業財融合型財務共享中心包括會計核算、管理會計、信息化三大模塊，企業的組織結構應與之相匹配，分別設立會計核算中心、管理會計中心和信息化中心，并相應地進行各機構崗位設置和人員隊伍建設。

綜上，業財融合與財務共享服務有著共同的理論基礎，二者相輔相成，本文通過提出會計核算、管理會計、信息化三位一體的業財融合型財務共享中心，推動財務數據的標準化和提高信息反映業務活動的質量，在維護和加強會計部門的財務預算、決策、計劃、控制、分析功能的同時，促進財務活動和業務活動的融合。本文的研究尚有不足，財務共享中心的整體架構、設計細節仍有待進一步完善。