電網(wǎng)企業(yè)基建工程項(xiàng)目竣工決算存在的問(wèn)題及對(duì)策分析

尹 春 祥浩(廣西)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)

引言

為了深入推進(jìn)鄉(xiāng)村振興和新型城鎮(zhèn)化建設(shè)，全面實(shí)施農(nóng)村電網(wǎng)鞏固提升工程，加快構(gòu)建“安全、可靠、智能、高效、綠色”的現(xiàn)代化農(nóng)村輸配電網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，推進(jìn)供電普遍服務(wù)、城鄉(xiāng)融合的一體化高質(zhì)量發(fā)展。在完善農(nóng)村輸配電網(wǎng)架設(shè)、縮短供電服務(wù)、提高戶均配變電容量的基礎(chǔ)上，逐步提高農(nóng)村輸配電網(wǎng)信息化、自動(dòng)化、智能化水平，逐步優(yōu)化農(nóng)村輸配電網(wǎng)結(jié)構(gòu)，縮小城鄉(xiāng)供電服務(wù)差距。農(nóng)村電網(wǎng)基建工程成為電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)建設(shè)的重要組成部分，基建工程項(xiàng)目竣工決算的準(zhǔn)確性、及時(shí)性有助于體現(xiàn)整體工程項(xiàng)目的價(jià)值和項(xiàng)目全過(guò)程管理情況。本文將探討在電網(wǎng)企業(yè)基建工程竣工決算審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的一些問(wèn)題以及對(duì)這些問(wèn)題一些建議。

一、電網(wǎng)企業(yè)基建工程竣工決算的重要性分析

(一)為電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)管理提供價(jià)值依據(jù)

實(shí)施基建工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的目的是為了充分保證在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)確性，同時(shí)也反映工程項(xiàng)目建設(shè)最終成果。為電網(wǎng)企業(yè)辦理在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)提供交付使用手續(xù)的依據(jù)，同時(shí)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行投資評(píng)價(jià)及工程項(xiàng)目建設(shè)管理提供價(jià)值依據(jù)。

基建工程竣工決算通過(guò)對(duì)基建工程項(xiàng)目的建筑安裝成本、設(shè)備采購(gòu)成本、其他待攤費(fèi)用的分配和歸集，最終形成資產(chǎn)移交清單。資產(chǎn)移交清單的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性以及資產(chǎn)類別分類的合理性決定電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)管理的質(zhì)量。

(二)為電網(wǎng)企業(yè)后期基建工程項(xiàng)目評(píng)價(jià)提供依據(jù)，有利于提高企業(yè)工程建設(shè)管理水平

基建工程項(xiàng)目竣工決算綜合反映了基建工程項(xiàng)目的建設(shè)時(shí)間、各項(xiàng)建設(shè)投資支出情況、建設(shè)成果、概預(yù)算執(zhí)行情況以及財(cái)務(wù)核算情況。一是對(duì)基建項(xiàng)目的開(kāi)工及竣工時(shí)間進(jìn)行說(shuō)明，分析基建項(xiàng)目工期是否合理，工程項(xiàng)目的進(jìn)度是提前還是延后；二是通過(guò)對(duì)基建工程項(xiàng)目的概(預(yù))算的執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比分析，分析工程項(xiàng)目建設(shè)的結(jié)余與超支的影響因素，便于對(duì)工程投資情況進(jìn)行考核；三是通過(guò)對(duì)工程招投標(biāo)管理、工程工期的控制、工程物資的出入庫(kù)管理等情況的分析總結(jié)，為后續(xù)基建工程項(xiàng)目建設(shè)積累經(jīng)驗(yàn)，提高電網(wǎng)企業(yè)基建工程項(xiàng)目建設(shè)管理水平。

二、關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)基建工程項(xiàng)目竣工決算過(guò)程中存在的問(wèn)題

(一)電網(wǎng)企業(yè)的基建工程項(xiàng)目竣工決算收集資料過(guò)程中存在的問(wèn)題

基建工程項(xiàng)目竣工決算相關(guān)資料的來(lái)源多、收集難，在對(duì)基建工程項(xiàng)目進(jìn)行竣工決算審計(jì)過(guò)程中往往不能及時(shí)將相關(guān)資料收集齊全。基建工程項(xiàng)目自籌建到工程完工驗(yàn)收涉及的資料包括項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、投資概算、設(shè)備清單、項(xiàng)目批復(fù)、概預(yù)算文件、固定資產(chǎn)年度投資計(jì)劃及調(diào)整計(jì)劃、勘察設(shè)計(jì)文件、監(jiān)理記錄、施工記錄、設(shè)備材料采購(gòu)及入出庫(kù)記錄以及竣工驗(yàn)收等相關(guān)資料。相關(guān)資料由電網(wǎng)企業(yè)的各部門相關(guān)專責(zé)人員負(fù)責(zé)保管，在進(jìn)行項(xiàng)目竣工決算審計(jì)時(shí)需要對(duì)接相關(guān)部門中的專責(zé)人員分別收集相關(guān)資料。由于涉及電網(wǎng)企業(yè)中的部門較多，各部門資料的歸集整理情況不同，竣工決算過(guò)程中不能及時(shí)、完整地收集到相關(guān)資料。

(二)電網(wǎng)企業(yè)的基建工程項(xiàng)目合同臺(tái)賬不完整

電網(wǎng)企業(yè)近幾年來(lái)的基建工程項(xiàng)目較多，特別是農(nóng)村電網(wǎng)工程的改造及新建較多。電網(wǎng)企業(yè)的基建項(xiàng)目從項(xiàng)目籌建到工程項(xiàng)目完工驗(yàn)收涉及多個(gè)內(nèi)部部門，而相關(guān)合同由各部門自行管理，而各部門在歸集相關(guān)合同資料時(shí)未對(duì)合同信息建立輔助臺(tái)賬，導(dǎo)致在編制竣工決算時(shí)需要對(duì)大量合同信息進(jìn)行整理。

(三)電網(wǎng)企業(yè)對(duì)施工單位的管控力度不夠

電網(wǎng)企業(yè)因每年實(shí)施的基建工程項(xiàng)目較多，施工建設(shè)往往是將多個(gè)項(xiàng)目打包作為一個(gè)批次進(jìn)行招投標(biāo)。而中標(biāo)施工單位存在多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行施工，但未對(duì)各項(xiàng)目工程分別進(jìn)行管控，存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在如下兩個(gè)方面。

1.基建工程項(xiàng)目結(jié)算不及時(shí)

基建工程項(xiàng)目完工后，由于施工單位自身管理水平不同，一些施工單位不重視工程結(jié)算資料的歸集及整理，在基建工程項(xiàng)目完工后不能及時(shí)提交完整工程結(jié)算資料進(jìn)行工程結(jié)算審核，導(dǎo)致基建工程項(xiàng)目結(jié)算審核進(jìn)度嚴(yán)重滯后。

2.基建工程項(xiàng)目完工后甲方提供物資退庫(kù)不及時(shí)

部分施工單位在項(xiàng)目完工后未及時(shí)清點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)物資的使用情況，未將結(jié)余物資及時(shí)退還建設(shè)單位。竣工決算審計(jì)過(guò)程中還發(fā)現(xiàn)部分施工單位在工程結(jié)算審核后仍存在領(lǐng)用的甲供物資未退庫(kù)的情況，甚至還發(fā)現(xiàn)由于施工單位不當(dāng)管理導(dǎo)致甲供物資丟失的情況。

(四)各項(xiàng)待攤費(fèi)用支出請(qǐng)款不及時(shí)

電網(wǎng)企業(yè)基建工程建設(shè)從工程項(xiàng)目籌建到工程項(xiàng)目竣工決算轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)涉及待攤費(fèi)用包含可行性研究編制及評(píng)審費(fèi)、概預(yù)算編制費(fèi)、招投標(biāo)代理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、征地補(bǔ)償費(fèi)以及技術(shù)服務(wù)費(fèi)等費(fèi)用支出。而各項(xiàng)費(fèi)用支出由各相關(guān)部門負(fù)責(zé)申請(qǐng)，需要協(xié)調(diào)的部門及單位較多，在進(jìn)行基建工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)時(shí)還存在相關(guān)費(fèi)用未按照合同約定進(jìn)行支付的情況。

三、電網(wǎng)企業(yè)基建工程項(xiàng)目竣工決算對(duì)所存在問(wèn)題的對(duì)策分析

(一)電網(wǎng)企業(yè)需注重日常工程項(xiàng)目資料收集

電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施保證基建工程項(xiàng)目竣工決算報(bào)告編制的及時(shí)、完整和準(zhǔn)確。電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)自工程項(xiàng)目籌建之日起，開(kāi)始著手收集批準(zhǔn)的可研、招投標(biāo)文件、合同臺(tái)賬、建設(shè)期重要及重大的會(huì)議記錄等相關(guān)資料。基建工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中涉及的資料清單如下：

1.經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)概算、設(shè)備清單。

2.工程預(yù)算書(shū)。

3.固定資產(chǎn)年度投資計(jì)劃及調(diào)整計(jì)劃。

4.施工圖、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、施工記錄以及竣工圖。

5.設(shè)備和材料采購(gòu)以及入出庫(kù)資料。

6.竣工驗(yàn)收資料。

7.工程項(xiàng)目移交清單及財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)移交清單。

8.各類合同及協(xié)議書(shū)。

9.會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他會(huì)計(jì)資。

10.其他資料，如尾工工程以及遺留問(wèn)題等資料。

建議可利用電網(wǎng)企業(yè)的管理系統(tǒng)，將相關(guān)信息按照工程項(xiàng)目名稱將相關(guān)資料臺(tái)賬歸集到工程項(xiàng)目建設(shè)管理系統(tǒng)中，提高基建工程項(xiàng)目資料收集效率。有條件的電網(wǎng)企業(yè)建議可設(shè)置專職基建工程項(xiàng)目資料管理員負(fù)責(zé)收集相關(guān)基建工程項(xiàng)目資料。

(二)建立合同輔助臺(tái)賬對(duì)合同進(jìn)行管理

1.分項(xiàng)目名稱建立合同輔助臺(tái)賬

由于電網(wǎng)企業(yè)每年計(jì)劃建設(shè)的基建工程項(xiàng)目很多，特別是實(shí)施農(nóng)村電網(wǎng)改造升級(jí)的市局級(jí)公司，每年計(jì)劃建設(shè)基建工程項(xiàng)目達(dá)上千個(gè)。電網(wǎng)企業(yè)對(duì)這些工程進(jìn)行分批立項(xiàng)、可行性研究以及進(jìn)行施工招投標(biāo)工作。而由于單個(gè)項(xiàng)目實(shí)施的進(jìn)度以及時(shí)間不同。同批次基建工程項(xiàng)目實(shí)施竣工決算審計(jì)的時(shí)間存在差異。而與勘察設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位等相關(guān)單位簽訂的是批量基建工程項(xiàng)目框架合同。這些合同的特點(diǎn)是合同簽訂時(shí)合同金額并不確定，按照合同設(shè)定的履約條件來(lái)計(jì)算服務(wù)費(fèi)金額和工程結(jié)算金額。因此，需要建立單項(xiàng)基建工程項(xiàng)目輔助合同臺(tái)賬來(lái)管理各項(xiàng)基建工程項(xiàng)目各項(xiàng)費(fèi)用審定金額及合同價(jià)款支付進(jìn)度。

2.定期復(fù)核基建工程項(xiàng)目合同執(zhí)行情況

電網(wǎng)企業(yè)充分利用自身信息管理系統(tǒng)，自項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始根據(jù)基建工程項(xiàng)目名稱建立基建工程項(xiàng)目合同輔助臺(tái)賬，根據(jù)基建工程項(xiàng)目的實(shí)施情況添加各項(xiàng)實(shí)施合同，同時(shí)對(duì)各項(xiàng)合同的審定金額以及合同價(jià)款支付情況設(shè)置跟蹤管理以及預(yù)警條件，由專責(zé)人員定期對(duì)合同執(zhí)行情況進(jìn)行更新直到實(shí)施工程項(xiàng)目竣工決算并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

(三)電網(wǎng)企業(yè)對(duì)基建工程項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程管控

電網(wǎng)企業(yè)可利用自身信息管理系統(tǒng)對(duì)基建工程項(xiàng)目自工程項(xiàng)目立項(xiàng)批復(fù)、建設(shè)過(guò)程、現(xiàn)場(chǎng)完工驗(yàn)收、工程項(xiàng)目結(jié)算、工程項(xiàng)目決算、決算批復(fù)轉(zhuǎn)資等階段入手，分階段進(jìn)行工程項(xiàng)目管理。同時(shí)通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程中產(chǎn)生費(fèi)用進(jìn)行跟蹤、分析和預(yù)警，對(duì)費(fèi)用進(jìn)行過(guò)程控制。

1.基建工程項(xiàng)目立項(xiàng)批復(fù)階段

電網(wǎng)企業(yè)的基建工程項(xiàng)目建設(shè)的第一個(gè)階段就是進(jìn)行工程項(xiàng)目可行性研究并以及基建工程項(xiàng)目立項(xiàng)批復(fù)后方可進(jìn)入基建工程項(xiàng)目建設(shè)階段。在此階段已確定項(xiàng)目名稱，電網(wǎng)企業(yè)可根據(jù)年度獲得立項(xiàng)批復(fù)的基建工程項(xiàng)目名稱對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)一編碼，將工程項(xiàng)目編碼作為工程項(xiàng)目的唯一識(shí)別標(biāo)識(shí)。一是便于項(xiàng)目竣工決算時(shí)歸集相關(guān)費(fèi)用，二是便于收集全過(guò)程中涉及的相關(guān)資料，三是避免相關(guān)費(fèi)用歸集錯(cuò)誤。可以通過(guò)項(xiàng)目編碼建立全口徑項(xiàng)目合同臺(tái)賬，完整反映基建工程項(xiàng)目物資收發(fā)貨信息，完工退庫(kù)情況以及項(xiàng)目合同的基本信息、發(fā)票開(kāi)立信息和款項(xiàng)支付信息等相關(guān)信息，對(duì)合同執(zhí)行情況實(shí)施全過(guò)程監(jiān)控。

2.基建工程項(xiàng)目建設(shè)階段

電網(wǎng)企業(yè)基建工程項(xiàng)目是以項(xiàng)目概算為基礎(chǔ)，考核基建工程項(xiàng)目投資預(yù)算執(zhí)行情況。該階段主要是針對(duì)基建工程項(xiàng)目投資規(guī)模進(jìn)行概(預(yù))算控制和工程成本的過(guò)程管控，對(duì)基建工程建設(shè)過(guò)程中工程成本超預(yù)算情況設(shè)置預(yù)警條件，當(dāng)工程項(xiàng)目成本超過(guò)10%的比例時(shí)需要對(duì)基建工程項(xiàng)目超概預(yù)算情況進(jìn)行分析，及時(shí)解決工程項(xiàng)目超支問(wèn)題。

3.基建工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收盤(pán)點(diǎn)階段

施工單位在完成工程項(xiàng)目施工后，需及時(shí)上報(bào)電網(wǎng)企業(yè)基建管理部門，由基建管理部門發(fā)起完工驗(yàn)收申請(qǐng)。根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)基建工程項(xiàng)目驗(yàn)收程序進(jìn)行驗(yàn)收并根據(jù)《電網(wǎng)企業(yè)基建工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)清單》內(nèi)容聯(lián)合電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部的物資和財(cái)務(wù)等職責(zé)部門以及外部的施工單位、監(jiān)理單位共同完成基建工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)竣工驗(yàn)收。驗(yàn)收過(guò)程中若發(fā)現(xiàn)與施工圖紙存在差異的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)分析原因，驗(yàn)收各方需積極溝通協(xié)商給出有效的對(duì)策。

4.基建工程項(xiàng)目結(jié)算階段

電網(wǎng)企業(yè)的基建工程項(xiàng)目是建設(shè)主管部門根據(jù)與施工單位共同認(rèn)可的工程結(jié)算審定的工程量進(jìn)行基建工程項(xiàng)目結(jié)算。電網(wǎng)企業(yè)的物資管理部門需根據(jù)工程結(jié)算審定結(jié)果以及現(xiàn)場(chǎng)物資盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，對(duì)比工程竣工結(jié)算審定的物資數(shù)量和實(shí)際收發(fā)貨數(shù)量，確定物資出入庫(kù)差異，及時(shí)催促施工單位辦理結(jié)余物資退庫(kù)手續(xù)，確保工程物資入賬數(shù)量、金額與結(jié)算審定數(shù)量、金額一致。財(cái)務(wù)部門根據(jù)基建工程管理部門和物資管理部門共同提供的結(jié)算書(shū)開(kāi)展基建工程項(xiàng)目竣工決算工作。

5.基建工程項(xiàng)目竣工決算階段

電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門根據(jù)工程結(jié)算審定金額執(zhí)行建筑安裝工程費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)以及工程項(xiàng)目的其他費(fèi)用分?jǐn)偅鳛楣潭ㄙY產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值依據(jù)。根據(jù)基建工程項(xiàng)目竣工決算標(biāo)準(zhǔn)報(bào)表格式結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)體系，編制基建工程項(xiàng)目竣工決算報(bào)表以及決算審計(jì)報(bào)告，并將基建工程項(xiàng)目竣工決算報(bào)告報(bào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門審批。

6.基建工程項(xiàng)目決算批復(fù)轉(zhuǎn)資階段

電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門批復(fù)的竣工決算報(bào)告，根據(jù)完成竣工決算批復(fù)的資產(chǎn)的價(jià)值新增固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值。

電網(wǎng)企業(yè)在對(duì)基建工程項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程管控過(guò)程中，建議設(shè)置竣工驗(yàn)收、工程結(jié)算、工程竣工決算、正式轉(zhuǎn)資完成率和及時(shí)率指標(biāo)，從整體上充分反映在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的進(jìn)度。

綜上所述，電網(wǎng)企業(yè)實(shí)施基建工程項(xiàng)目全過(guò)程管控，動(dòng)態(tài)監(jiān)控基建工程項(xiàng)目的概(預(yù))算執(zhí)行情況。如需求提報(bào)、工程招標(biāo)、合同簽訂、物資領(lǐng)用、施工進(jìn)度、財(cái)務(wù)入賬等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的執(zhí)行進(jìn)度。

(四)加強(qiáng)基建工程項(xiàng)目預(yù)算及決算審查，完善基建工程項(xiàng)目考核機(jī)制

1.注重基建工程項(xiàng)目竣工決算審核

制定工程項(xiàng)目竣工決算管理辦法，明確竣工決算編制的流程、方法、格式和時(shí)限。細(xì)化責(zé)任，統(tǒng)一原則。報(bào)告編制、審批審核、評(píng)價(jià)監(jiān)督并重，基建工程項(xiàng)目竣工決算由“單一編制”到“多元管理”。

2.推進(jìn)基建工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)

統(tǒng)一基建工程項(xiàng)目竣工決算編制標(biāo)準(zhǔn)，制定基建工程全過(guò)程管理業(yè)務(wù)規(guī)范。

3.建立基建工程項(xiàng)目建設(shè)情況考核機(jī)制

設(shè)置基建工程項(xiàng)目概(預(yù))算執(zhí)行完成率指標(biāo)，加強(qiáng)年度概(預(yù))算執(zhí)行考核機(jī)制。通過(guò)對(duì)基建工程項(xiàng)目竣工決算的準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性等指標(biāo)的考核，提升基建工程竣工決算及時(shí)率、準(zhǔn)確率。

四、結(jié)語(yǔ)

電網(wǎng)企業(yè)屬于資本密集型企業(yè)，電網(wǎng)企業(yè)中的配電線路資產(chǎn)占企業(yè)固定資產(chǎn)的比例達(dá)50%以上，每年的配電線路資產(chǎn)折舊費(fèi)用占輸配電成本的50%左右。確保電網(wǎng)基建工程項(xiàng)目竣工決算及時(shí)性以及轉(zhuǎn)增資產(chǎn)準(zhǔn)確性是提高電網(wǎng)企業(yè)的基建工程項(xiàng)目管理水平、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理水平的關(guān)鍵指標(biāo)。電網(wǎng)企業(yè)根據(jù)“十四五”的電網(wǎng)建設(shè)規(guī)劃目標(biāo)實(shí)施電網(wǎng)改造審計(jì)項(xiàng)目。在此大環(huán)境下，電網(wǎng)企業(yè)根據(jù)對(duì)基建工程項(xiàng)目實(shí)施有效的管理，從源頭上防范風(fēng)險(xiǎn)，避免竣工決算過(guò)程中出現(xiàn)突擊整改的現(xiàn)象。強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門在基建工程項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程中的協(xié)調(diào)作用。對(duì)基建工程項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程管理，有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升工程竣工決算的質(zhì)量。■