新工會會計制度變化解析

李競男 青島市總工會職工服務中心(中國職工保險互助會青島辦事處)

新工會會計制度的發布在很大程度上滿足了當前工會會計核算的需求，而且其對于與工會相關的規章制度進行對應的調整，保證其全面性以及完整性，提升整體工會財務管理的質量和效率。而且在時代發展的同時，新工會會計制度幫助改善了當前新業務的需求，并且也提升了工會會計信息質量。此外，新工會會計制度突出了工會工作的特色，滿足了各級業務部門的業務需求，同時也降低了工會會計人員的實操難度，簡化了工作流程，但是仍然具有一定的作用，其也為推動工會會計的發展和進步提供了強有力的支持。

我國規定縣級以上工會和國有大、中型企業的工會組織為了保證工作全面性，需要配置會計機構，并招聘專業人員負責。毋容置疑，新頒布的工會會計制度對于保障工會會費安全、完整，規范工會會計流程與核算，進而為工會會員的權利和利益提供良好的保障，其在此方面也具有重要意義。工會會計由新頒布的工會會計制度規范，基層工會在設置會計機構的過程中，需要考慮到實際會計業務的需求，部分基層工會由于自身條件不足，無法設置獨立的會計機構，針對此情況，可以在相關機構中設置會計人員，負責相關工作，并指派工會會計作為管理人員。上述條件均不具備的，可以委托經當地政府財政部門依法批準設立的從事代理記賬業務的會計中介機構代理。當然，工會會計制度也同時規定，對于工會會計資料的真實性、完整性依然由各級工會的法定代表人負責。

一、工會會計制度核算特點的變化

(一)堅持“收付實現制為基礎，以權責發生制為補充”原則

對于工會會計核算原則而言，在以前進行核算工作的過程中需要堅持“收付實現制”原則，簡單來說，就是將已經收入或者是付出作為主要核算工作原則。但是隨著新工會會計制度的發布，逐漸將其轉變為堅持“收付實現制為基礎，以權責發生制為補充”原則，簡單來說，就是不僅需要對收入或者支出進行核算，同時還需要對應付或者是應收進行相應的核算，而且此項原則在新工會會計制度中進行了明確的說明和標注。

(二)嚴格執行收支兩條線原則

工作人員在實際進行工作的過程中，通常會設計到核算內容和環節，因此，進行工作時需要堅持“收支兩條線”原則，明確收入與支出的實際情況，同時不可再使用債權債務科目來反映工會整體支出與收入的實際情況。比如，代管經費項目，施行新工會會計制度后，其名稱未發生改變，但是核算內容發生了一定的改變，而且也不屬于工會收入的經費科目內容，同時與工會相關的收入均不在此核算范圍之內，在實際進行核算工作的過程中主要是針對代管的黨費、團費以及職工互助金等內容。

(三)會計業務更科學明了

新工會會計制度的實行，在很大程度上保證了會計核算的科學性以及可靠性，而且對于會計業務而言，應用核算有助于明確會計業務的實際情況，同時也使數據信息更加清楚明了，這也有助于工會內部和外部更了解工會運行的實際情況。新工會會計制度之中對科目核算內容進行了劃分，每個內容之間界限更清晰、更明確、更詳細。

二、會計科目方面的變化

(一)針對基層工會和縣級以上工會，分別設置會計科目表

新工會會計制度在制定的過程中，考慮到了基層工會的實際情況，比如，基層工會經濟業務相對來說更為簡單，相關數據信息更為明了，而且資金規模相對于上一級來說較為弱小，最重要的是基層工會在總工會之中數量占比更高，因此，新工會會計制度對基層工會和縣級以上工會在會計科目上進行了區分，并針對不同階層工會制定了不同的會計科目表，提升了其科學性以及有效性。研究人員對原國家財政部門出臺的政令內容進行了深入的探究，從中不難看出，原有政令劃分更為細致一共設置了42 個一級會計科目，而新工會會計制度之中，針對基層工會設置了24個常用一級會計科目，其中刪除了“往來款項目明細表”以及“經費收繳情況表”，雖然內容進行了一定的刪除，但是這樣做助于簡化工作流程，進而降低工作難度，同時也在很大程度上保證工作的便捷性，為節約工作時間、提升工作的有效性提供了強有力的支持；對于縣級以上工會常用的一級會計科目共設置42 個，而這也更符合當前工會發展的需求，同時也可以滿足不同會計業務的要求；分別設置會計科目表在很大程度上提升了新工會會計制度的有效性以及適用性，同時也簡化了工作內容以及工作流程。

(二)以財務規章制度為基礎，增設或者刪除部分會計科目

1.資產類科目

工會資產主要來源于工會業務以及相關事項，最終形成的資產由工會相關工作人員進行管理控制，工會資產主要包括固定資產(房屋建筑物、設備、圖書檔案以及裝飾品文物等)、無形資產(專利、商標權以及著作權等)、投資(長期投資和短期投資以及股權投資和債權投資)以及流動資產(應收款以及庫存物品等)等。新工會會計制度在設定會計科目的過程中，仍然使用11 個原有會計科目，但是增加了“無形資產”“長期待攤費用”等科目內容，而且是工會會計核算過程中較為常見的內容，這樣也在很大程度上保證了工會會計工作的針對性，提升了整體的工作質量以及工作效率。

2.負債類科目

主要是指工會在運行的過程中，經營的業務活動以及工會事項的過程中形成的負債情況，且工會在運行時還需要承擔相應的責任，而這必然會導致經濟資源出現流出的現象。新工會會計制度在制定負債類科目的過程中，對當前工會運行的實際情況進行了深入研究和分析，仍然使用原有政令內容中與經費內容相關的科目，但是也新增了“應付職工薪酬”，且此類科目合并了原有負債類科目中的“應付工資”“應付其他個人收入”與“應付地方津貼補貼”，此外，將原有政令內容中的“借入款”合并至“其他應付款”之中。

3.凈資產類科目

首先，新工會會計制度增設了“資產基金”科目，其融合了原有政令內容中的“固定基金”“投資基金”以及“在建工程占用資金”等科目內容，也對“資產基金”進行了細致的規劃和區分，主要包括“固定資產”“庫存物品”“無形資產”以及“長期待攤費用”等明細內容，增設此項科目的主要目的是對非固定性質占用凈資產進行核算。其次，刪除了原有政令內容中的“結余”科目，但為了準確地核算工會轉結余資金的實際情況，增設了“工會資金結轉”以及“工會資金結余”科目。再次，專用基金下增設利潤“財務專用基金”“增收留成基金”等明細科目。同時，刪除了原有《制度》中的“后備金”科目，而這也就說明全國總工會不會再針對后備金提出相關的說明和要求。最后，增設“預算穩定調節基金”相關科目，而此項科目主要針對縣級以上工會。除此之外，新工會會計制度為了保證核算數據的可靠性及精準性，還增設了另外兩個科目：“財政撥款結余”與“財政撥款結轉”。

4.收入類科目

首先，在原有政令內容的基礎上增設了“附屬單位上繳收入”，刪除了“事業收入”科目，新增設的科目有助于對企事業單位上繳收入進行核算，同時保證其上繳符合相關規定和標準。其次，新工會會計制度保留了“會費收入”“行政補助收入”以及“投資收益”等科目內容。再次，新工會會計制度仍然使用“上級補助收入”以及“政府補助收入”，但為了保證核算的精準性，對其內容進行精細的劃分和調整。最后，新工會會計制度增加了“動用預算穩定調節基金”科目。

三、會計核算方面的變化

(一)細化工會資金收支余核算

1.引用先進的支出經濟分類核算

我國財政部門在實際制定新工會會計制度的過程中，不僅考慮了我國工會會計發展的實際情況，也應用了當前關于此方面的創新和完善成果，其具有一定的積極性，同時也在此基礎上引用了先進的支出經濟分類核算的方法，而這樣做可以在很大程度上將工會支出與我國財政支出體系相結合。工會在進行核算工作的過程中，以“基本支出”與“項目支出”科目為分類標準對其明細內容進行嚴格的區分，此外，也需要按照“安排預算穩定調節基金”進行相應的支出核算。對于“項目支出”科目內容進行核算的過程中需要按照相關的規定進行，對總項目的分項目進行細分后，再按照明細內容進行核算，同時在實際針對“部門預算支出經濟分類科目”進行統計核算的過程中，需要嚴格遵守相關的規定以及政府收支分類科目，并保證核算內容的全面性以及完整性。

2.工會資金結轉結余核算

新工會會計制度為了保證工會資金核算工作的準確性以及可靠性，將工會資金核算分為兩大類，分別是結轉資金和結余資金，并由專業工作人員分別進行核算，并展開相應的管理和控制。通常情況下，工會在實際運行的過程中，工會各部門涉及到的收支科目會在期末進行結轉，在實際進行核算的過程中，需要對整體的資金進行分類，主要分為工會專項資金以及工會非專項資金，其中工會專項資金屬于“工會資金結轉”科目，而工會非專項資金屬于“工會資金結余科目”；一般來說，會在每年年末對于符合結余性質的結轉資金結轉至“工會資金結余”科目之中，并進行相應的核算，在核算的過程中工作人員需要堅持嚴謹、認真的工作態度。

(二)借鑒政府會計準則制度

1.工會會計在實際核算過程中，需要明確資產的計量屬性

針對此情況，我國財政部門需要對整體進行研究，并設定新公會會計制度，工作人員在開展工作時，對工會的資產計價方式進行了深入的研究和分析，發現工會在實際運行的過程中會接受外界捐贈的現金以及非現金資產，同時也會無償調入非現金資產，因此，工會需要明確此類資產的計價方式，而新工會會計制度中對其進行了明確的說明和規定，在確定資產成本的過程中，需要嚴格遵守相應的順序，即“歷史成本-評估價值-重置成本-名義金額”。

2.工會會計在實際操作過程中，也可以根據自身的實際情況決定是否應用成本和績效管理理念

在新工會會計制度之中，對固定資產以及無形資產的核算進行了相應的調整，應按照相應的時期計提折舊與攤銷，而且在實際設置新工會會計制度的過程中也借鑒了政府會計準則制度，并根據實際情況引進了成本和績效管理理念。在實際進行工會工作的過程中，已經將重點內容從關注資產逐漸轉移至重視各層級工會的運行情況，而這也為工會會計管理提升質量以及效率奠定了堅實的基礎[1]。

(三)財政撥款收支余核算的細化處理

首先，對政府的補助收入進行核算，在具體實施過程中，需要政府將補助收入科目進行整理，將其納入到財政撥款收入項目中進行核算。就財政撥款收入來說，需要明確級別為縣級以上的工會統計財政部門的撥款實際情況，細化為項目支出和基本支出。并對基本支出展開進一步細化處理，將其分為公用經費和人員經費，以便于對每一筆支出情況更加了解，對于核算項目支出明細的過程中，其需要考慮到項目的實際情況，以此為基礎進行核算工作，同時也需要考慮政府收支分類科目中關于支出功能分類科目內容，針對關于各項科目的分類情況進行詳細核算。此外，就非同級財政撥款收入來說，此項目的明細科目核算需要針對縣級以上工會，在實際進行工作的過程中，需要以此角度為出發點，對整體工作進行詳細處理和核算。此項目的明細科目需要根據非同級財政收入的具體類別和來源進行分級，保證核算精細化[2]。如果此過程中涉及到專項資金收入，則需要根據具體的項目進行核算[3]。

其次，就財政撥款支出的核算，從行業新制度情況來看，其并未針對財政補助支出實際情況的核算進行獨立核算和處理，因此，需要同級政府財政部門提高對此問題的重視程度，在其取得財政撥款的縣級以上工會中進行明細核算，以財政撥款和工會資金為基礎，并能夠對財政撥款進行細化根據支出功能分類科目為基礎進行細化核算[4]。

再次，工會工作人員針對財政撥款結轉結余內容進行整理核算時，其需要在期末結轉時，按照新工會會計制度對資金進行區分，以資金來源為分類，對于不同類別的資金分別進行結轉，第一種情況是，當資金來自于同一級別的財政撥款項目狀況時，工作人員需要完善優化收支科目，結轉為“財政撥款結轉”科目，并在年末的時候將與結余性質相符合的剩余資金進行再次結轉，計入“財政撥款結余”項目。第二種情況是來源為非同級財政撥款的項目，對其進行細化區分，需要以專項資金和非專項資金入手，將結轉科目和結轉路徑與工會資金期末的結轉形成一致[5]。

最后，就國有資產核算來說，以新制度背景為基礎，在對工會資產進行核算的過程中，需要依照相關法律對屬于國有資產的一部分進行核算，此過程需要結合具體情況將其進行細化處理，針對此情況，可以進行詳細的劃分，將其分為兩個明細科目，分別是工會資產與國有資產，進而分別對兩項內容進行詳細的核算，主要是針對其所持有的股份。針對其中同時使用財政撥款和工會資金構建的資產來說，縣級以上工會對其進行處理，需要先設置備查簿，并在其中將資金來源進行等級，同時等級其余資金和所占比例等，以便于對各項資金進行明確，掌握各項明細，避免出現財務糾紛。

四、結語

綜上所述，新工會會計制度，其主要是為了保證其可以滿足當前時代發展的需求，同時也滿足工會運行過程中各項業務以及部門的要求，對廣大職工干部的合法權益也是一個保障。在新工會會計制度之中對于會計科目進行了相應的調整，同時完善了會計核算工作，提升了核算的精準性以及可靠性，保證了整體的工作質量以及工作效率，而且新工會會計制度的實行也在很大程度上降低了工作人員的工作難度，簡化了工作流程，并為工作人員開展工作提供相應的依據，當前各級工會需要完善當前工作記錄，并做好新舊制度銜接的準備工作。■