企業預算管理以及內部控制的結合路徑

羅麗琳 廣西日報傳媒集團

引言

當前，隨著我國經濟的快速發展，各企業也面臨較大的發展瓶頸，要想進一步推動我國經濟發展，應當要采取科學的管理手段，充分結合預算管理和內部控制，以能夠滿足企業的現代化的內在需求，這同時也是企業現代化管理的必然趨勢。由此，企業領導層應當充分認識到預算管理和內部控制相結合的重要性，盡可能確保企業持續健康發展。

一、企業預算管理和內部控制的關鍵性

（一）作用目的相似

企業要想充分結合內部控制和預算管理，就應當對其關聯性進行進一步明確。兩者作用目的具備相似性；預算管理作為企業總體發展服務的重要管理手段，能夠對企業內部各階層、各員工的權利和義務進行明確的區分，充分發揮出全體員工的主觀能動性；內部控制也是采取各種積極措施調動員工的積極性，確保企業所有的經營活動等都能夠在既定的目標下進行。由此可見，預算管理和內部控制作用存在一定的相似性[1]。

（二）試驗原理相關

企業預算管理和內部控制的試驗原理具備高度的相關性。預算管理已經逐漸演變成一種系統、健全的管理體系，包括預算編制、預算方法、預算實際執行流程等；內部控制也是對預算的具體各個環節進行系統的強化和管控，預算管理各部門要嚴格按照內部控制的要求明確具體的權利、責任和相關義務等，要求各司其職，從而更好地提升預算管理的實施效果。

（三）工作機制一致

在現代化的企業經營管理中，預算管理和內部控制是企業管理發展的兩個重要環節，不管是預算管理工作還是內部控制工作都需要依靠全體員工完成整個任務，而非僅僅是部門的行為。在內部控制管理中，需要依靠全體員工共同參與，有效整合企業的各項優質資源，才能完成企業發展的整體目標，其中也包括對于預算管理的控制。企業預算管理的落實過程同時也是企業內部控制的具體實施過程，兩者相互促進、補充，完美地融為一體。

二、企業預算管理以及內部控制結合現狀分析

（一）全面預算管理及內部控制之間聯系不緊密

預算管理與內部控制是現代管理體系中必不可少的內容，是企業管理的重要手段，這兩個環節密不可分、相互促進，只有相互密切配合才能夠真正得到提升。但是在市場經濟大環境中，在預算管理與內部控制的操作過程中，容易出現顧此失彼的現象；在企業發展的過程中，預算管理是非常重要的組成部分，其能夠有效地規避市場的風險，促進企業的持續良性發展，因此，在日常的管理中，應當占據一定的主動性，和其他部門密切聯系，在提升預算管理水平的同時提高企業整體內部控制和管理能力。但是大部分預算管理的部門作用較為有限，和其他管理層級之間的聯系不是較為密切，甚至部分企業嚴重割裂了兩個環節的關聯性，認為預算管理和內部控制是兩個獨立的部門，應當各司其職，因此難以發揮其職能作用[2]。

另外，部分企業在內部控制管理的過程中，對于實際的管理有一定的偏向性，例如其在人事制度上進行大范圍的改革，難以及時明確企業的實際情況，無法做好準確的預測工作，也不能夠很好地聯系市場，無法形成科學、正確的決策。不僅如此，還有部分企業僅僅是以實際產生的效益或節約的成本量作為預算管理的有效考核指標，對于預算管理整體而言，缺乏一定的平衡性，導致管理水平難以有效得到提升。

（二）企業全面預算管理基礎薄弱

一是部分企業在全面預算管理與內部控制結合過程中，普遍存在對全面預算管理認識不到位的情況，主要是部分企業對于預算管理的編制計劃、執行等不是較為科學。長此以往發展下去可能會導致與企業的長期發展目標和戰略目標脫離的情況出現，導致預算管理工作的整體動力不足，實際可操作性不強，其在一定程度上還是偏向于對于財務支出的預算，也未能夠充分發揮預算管理的全過程作用，也就難以實現企業資源利用的最大化。

二是部分企業全面預算管理制度也不是較為完善，主要是內部責任機制和制度等不夠完善，相應的考核機制也不是較為健全，且大部分企業缺乏預算管理部門，往往是由財務部門統一的管理，就很難發揮全面預算管理的協調和評價作用等。另外，預算考核和調整也不是較為到位，部分企業在進行預算管理編制確定后就不再修改，未根據外部政策以及市場等情況進行整改，使得企業預算管理失去一定的剛性，在具體考核時有失公允，其考核結果的真實性有待提升，也難以與實際的內部控制相結合。

（三）內部控制監督存在不足

一是部分企業并未構建健全的內部控制監督機制，也未對公司內部控制等進行相應的考核，導致內部控制工作的執行效果不是較為明顯，難以反映出內部控制在企業經營活動中的重要作用。當然，也不乏存在部分企業針對重點項目進行考核，但是未能夠充分考慮到各項目之間的差異性，導致內部控制考核的全面性不足。

二是部分企業開展內部控制監督考核的標準不是較為統一，導致考核結果缺乏一定的客觀性，難以真實地反映出集團整體的經營狀況，對于內部控制的考核標準較為單一。且部分企業對內部管理有較大的隨意性，監督也僅僅流于表面形式，未能夠發揮其實際的職能作用。另外，其未能夠從集團整體控制的角度開展監督工作，也未能夠將企業的各項生產活動納入整體的內控監督考核范圍之內，在一定程度上影響了考核結果的真實性，甚至對企業后續的重大決策的制定存在一定的影響[3]。

（四）信息共享程度有待提高

一是部分企業難以實現信息的全員共享，尤其內部基層人員沒法及時了解企業的實際發展情況，造成企業的整體規劃和戰略發展難以實現有效的統一。預算管理和內部控制實際上也就是對企業的財務數據、經營活動、戰略規劃、目標完成情況等進行控制，但是當前部分企業并未能夠實現完全的信息共享，甚至各個部門都存在不同程度的信息滯后的現象，使得信息數據難以為企業的發展提供有效的指導。

二是在數據的傳遞過程中容易出現信息、財務報表資料數據造假的情況，主要是指下級的財務數據的真實性、準確性有待進一步考量，一旦進行應用，甚至可能會使得企業經營出現一定的問題，缺乏真實有效的信息，各部門責任相互推脫，進而阻礙后續的內部控制流程，使得企業的經濟活動等難以順利進行。

三、全面預算管理以及內部控制結合的具體途徑

（一）構建完善的融合管理體系

企業在進行預算管理的過程中，如果缺乏完善的內部控制管理機制，企業相應的預算管理工作無法得到有效的落實，也難以發揮真正的預算管理的功能，相反，如果缺乏預算管理平臺的應用等，內部控制體系也難以與企業的實際發展戰略目標相匹配，難以真正地實現責任到位。因此，企業應當構建完善的融合管理體系：

一是企業應當在全面預算管理的基礎上構建完善的內部控制機制，使得兩者能夠有效結合，融為一體，在最大程度上發揮兩者融合的效果。另外，在內部控制建設過程中應當有嚴格的監督管理系統作為支撐，使得兩者能夠充分融合，對企業的各項經營業務活動等實施到位的監管，進而達到企業既定的融合目標，為企業創收。

二是要建立責任預算制度，避免預算管理工作流于表面形式，將重點工作放在對企業原有的預算管理流程進行相應的梳理、改善，落實管理責任，以能夠進一步提升預算管理的流暢性，在預算管理制度體系的基礎上確定內部控制的工作流程，加強內部控制和預算管理的融合工作，確保兩者的真正融合。

三是應當構建一套完善、健全、規范化的內部控制體系且在構建內部控制體系時，應當確保對于業務管理結構進行相應的優化和調整，盡可能地對業務管理的結構的關鍵點進行監管，確保內部控制工作落實到位，提升業務管理結構的安全性和穩定性[4]。

（二）打好全面預算管理基礎

由于預算管理的內容非常廣泛，例如財務預算管理、資金預算管理以及成本預算管理等多方面，因此在進行內部控制和預算管理融合的過程中應當要重點打好全面預算管理基礎工作，同時也能夠為企業的內部控制管理提供一定的幫助。

一是企業財務管理人員應當將預算管理放在首位，并結合生產經營的實際需要，制定科學完善的預算指標，使得企業具體的預算成本得到一定的控制。需要注意的是，在制定預算指標時應當充分結合市場因素進行評估，還可以適當地在企業內部建立信息反饋的通道，使得其能夠及時地向上反映問題，并對不合理的地方進行及時的整改，避免實際管理和預算存在一定的誤差，使得企業的預算成本與市場大部分企業的水平保持相同的水平，進而更加有利于提升產品的市場競爭力。

二是由于近年來受到經濟政策以及不可抗力因素等宏觀環境變化的影響，企業管理者應當及時調整原有的內部控制預算管理指標，根據外部市場的實際情況對預算管理指標進行及時的調整，盡可能避免內部控制和預算管理相結合后預算管理目標和預算實際存在較大的差異。

三是要強化預算管理的執行力度，為了保證生產經營活動的正常運用，企業可能往往會投入大量的資產，因此應當要成立專門的預算管理部門，并在其中明確權、責、利的關系，在一定程度上充分發揮員工的潛力，還可以避免給企業造成損失而出現員工推諉責任的現象，加強對于預算指標的細化，以確保預算管理目標能夠順利完成。同時也要加強對于預算管理的評價，通過科學合理的預算管理評價系統提升預算管理的質量和效率。

（三）以預算平臺為基礎構建內控考核機制

企業預算管理和內部控制工作的融合應當要以健全的預算考核體系來作為支撐，具體可以從以下幾個方面來思考：

一方面，加強對企業整體的預算管理工作的考核以及相關企業預算執行者的相關考核，通過清晰、明確的預算考核標準對部分人員進行精準到位的考核，能夠及時找出預算管理工作中存在的不足，并及時反饋到上級部門等進行及時的整改，且在實際的考核過程中應當要以激勵政策作為輔佐，加強對于企業具體情況的控制，充分調動員工的積極性，并對預算實際結果和預算目標之間的差異進行對比和分析，糾正調整不符合實際的預算管理考核機制，并進行及時的調整，確保預算管理目標的有效實現。

另一方面，要通過預算管理模式來強化內部控制?，F階段，大部分企業是在通過規章制度的形式加強內部控制，對員工和管理人員的工作行為進行規范，但是其在一定程度上打消了員工的積極性，未能做到與企業目標相連接。針對這種情況，企業應當加強對于自身的管理要求和所處環境創新執行機制，充分利用預算管理模式進行內部控制，并通過預算形式規范企業的經濟行為和目標等，進而實現企業的戰略目標。

（四）強化信息共享建立內部報告流轉體系

企業要想結合預算管理和內部控制應當要強化內部信息的共享，構建內部信息報告流轉體系等，具體可以從以下幾個方面進行完善：

一是企業應當要加強對于信息的重要性，在企業內部建立多個報告流轉環節，并根據既定的流轉制度傳遞相關信息，確保其管理者能夠通過內部報告了解并掌握預算執行情況以及內部控制開展的實際情況，以能夠幫助其管理者及時發現生產經營中存在的問題，以便其能夠得到及時的解決。

二是應當在企業內部建立科學的預算管理制度和內部控制共享融合，信息系統將企業的各個環節的費用和各項支出項目聯系起來，實現關聯費用和各支出項目系統之間的融合，并在具體的項目支出設置一定的定額標準，確保其能夠完成一定的核算工作。

三是隨著互聯網信息技術的不斷發展，可以引進信息化手段技術，構建系統化的信息反饋系統，以能夠為企業的信息共享和內部報告流轉體系等提供一定的技術支撐，并在執行過程中嚴格按照制度進行落實，做好預算管理分配等工作。另外，對于內部信息的公開也是一個非常重要的部分，應當要及時對于預算管理以及內部控制的融合執行過程進行管理，做好信息的記錄和公開工作，采取多樣化的預算公開方式等，確保預算公開的透明性和全面性[5]。

結語

企業的預算管理以及內部控制之間存在著密不可分的關系，企業要想尋求自身的進一步發展，就應當要加強內部控制和預算管理之間的結合，通過構建完善的融合管理體系，做好預算管理基礎工作，以預算管理平臺為基礎構建內部控制考核機制以及強化企業信息共享建立內部報告流轉體系等幾個方面，強化對預算管理的考核以及內部控制的監管，充分調動員工的積極性，進一步縮減企業的成本，提升企業整體經濟效益。