增值稅小規模納稅人減稅政策明確

王曉霞

近日，備受關注的增值稅小規模納稅人2023年增值稅減免政策明確。

1月9日，財政部、國家稅務總局聯合發布了《關于明確增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第1號）（下稱“財政部1號公告”），國家稅務總局公布了《關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第1號）以及對該公告的解讀，明確了相關稅收優惠政策。

具體來看，相關公告規定：自2023年1月1日至2023年12月31日，對月銷售額10萬元及以下（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅；對增值稅小規模納稅人適用3％征收率的應稅銷售收入，減按1％征收率征收增值稅；適用3％預征率的預繳增值稅項目，減按1％預征率預繳增值稅。

所謂增值稅小規模納稅人是指，應稅行為的年應征增值稅銷售額未超過500 萬元的納稅人。不同于增值稅一般納稅人按照一般計稅方法計稅（即：當期銷項稅額-當期進項稅額后的余額），小規模納稅人發生的應稅行為適用簡易計稅方法計稅，其增值稅應納稅額為按照銷售額和增值稅征收率（3％）計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

新冠疫情以前的2019年，中國就開始對小微企業實施包括增值稅在內的普惠性稅收減免政策。新冠疫情以來，中國對增值稅小規模納稅人的稅收減免加強，但在具體政策上隨著宏觀經濟形勢的變化三年間也有一些微調：2020年3月1日～2021年3月31日，除湖北省外，其他省、自治區、直轄市的月銷售額超過10萬元的增值稅小規模納稅人，適用3％征收率的應稅銷售收入，減按1％征收率征收增值稅，適用3％預征率的預繳增值稅項目，減按1％預征率預繳增值稅；對湖北省的增值稅小規模納稅人，2020年3月1日～2021年3月31日免征增值稅。2021年4月1日～2022年12月31日，中國將小規模納稅人增值稅起征點由月銷售額10萬元提高到15萬元，對月銷售額15萬元及以下的增值稅小規模納稅人免征增值稅；同時，在2022年4月1日～2022年12月31日期間，加大減免力度，對增值稅小規模納稅人免征增值稅。

從上述對疫情三年來增值稅小規模納稅人減稅政策的梳理可以看出，相比2022年，2023年中國將小規模納稅人增值稅起征點由月銷售額15萬元調回到了10萬元，去年免稅九個月的月銷售額超過起征點的增值稅小規模納稅人，從今年起或將重新開始繳納增值稅，但是相比疫情前仍可享受優惠稅率（征收率），即：適用3％征收率的應稅銷售收入，減按1％征收率征收增值稅；適用3％預征率的預繳增值稅項目，減按1％預征率預繳增值稅。

需要說明的是，盡管今年對增值稅小規模納稅人的優惠力度似乎在減弱，并不意味著今年的相關優惠的減稅規模一定小于去年，因為，減稅的基礎是增值稅小規模納稅人的銷售額超過征稅標準，有稅需交。2022年，受疫情多發、封控措施不斷加強以及整體經濟形勢影響，很可能一部分此前年度需要繳稅的增值稅小規模納稅人由于銷售額下滑甚或關門、封店，2022年一些月份或季度根本沒有達到增值稅起征點，也就沒有減稅額。隨著近兩個月的疫情防控措施的優化，今年相關企業的銷售額回升，反而可能正在享受到減稅。因此，考慮到企業具體情況的千差萬別，2023年相比2022年對增值稅小規模納稅人的減稅規模是否會減少，最終還是需要看國家稅務總局公布的宏觀統計數據。

增值稅小規模納稅人之外，“財政部1號公告”還對生產性服務業、生活性服務業增值稅一般納稅人2023年增值稅加計抵減政策予以明確：允許生產性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計5％抵減應納稅額；允許生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10％抵減應納稅額。

此前，生產性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10％抵減應納稅額，生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15％抵減應納稅額，單純從政策上看，優惠力度似乎也弱于之前。但這僅僅是字面上的，同樣不代表今年該項政策的實際減稅規模一定低于去年。

2023年相比2022年對增值稅小規模納稅人的減稅規模是否會減少，需要看國家稅務總局公布的宏觀統計數據。圖/IC?