成本預算管理在生產型企業運用分析

石志強 野田家具(大連)有限公司

成本預算管理作為企業經營的重要構成，在市場競爭越來越激烈的環境下，企業應當給予成本預算管理高度重視，建立壓縮成本實現降本增效。但企業目前缺乏長期成本預算管理體系，忽略了成本預算管理目標的設定，不利于日常成本監管和控制，也因此難以取得理想的成本管理效果。如今市場經濟逐漸完善，企業想要在市場競爭中占據優勢地位需要持續發揮出成本優勢建構穩定戰略格局，才能為企業發展提供源源不斷的動力。

一、企業成本預算管理存在的問題分析

(一)成本預算目標落后

生產型企業大多具備歷史背景，企業規模較大，因此形成會計核算體系時間較早。但隨著社會經濟體系的變革，生產型企業成本核算目標發生一定變化，對于成本核算方法和對象提出了新的要求，需要核算人員重新設定預算管理目標，才能夠達到事前控制的目的。如車間新增生產設備，按照傳統的成本核算體系并未納入成本預算管理目標，影響成本預算管理效果。更需要企業結合當前經營狀況、市場經濟發展情況，了解企業發展戰略目標，重新制定成本預算管理目標，能夠充分發揮出成本預算管理前瞻性價值，更好地實現事前控制。

(二)缺乏全員參與意識

成本預算管理需要得到全員的參與和配合，在各個部門共同參與制定成本預算計劃，才能在工作中執行成本預算管理。但目前生產型企業全員缺乏成本控制意識，生產型企業成本管理主要受到一線操作人員影響，但大部分員工認為成本管理是財務部門和管理層的工作內容，和自己的工作內容沒有直接關系，在實際工作中忽視成本控制，造成成本超額的問題時有發生。一線生產環節涉及到生產設備保養、維修以及使用壽命等，都關系到企業的生產成本。但操作人員應為重視對生產設備的養護，生產設備故障問題也直接增加了生產成本。在這一環境下很難達到成本預算管理目標。

(三)成本控制方法單一

由于成本控制方法缺乏針對性，主要針對可控費用展開，集中在生產采購環節上，忽略了對設備維護費等管理。由于成本控制方法的局限也影響到成本控制結果。針對企業采購環節的成本控制，部分采購工作未能采取招投標方式展開，未能嚴格控制采購價格，造成采購成本控制效果不理想[1]。同時由于忽略了對設備的維護管理，造成設備故障率升高增加了維護維修成本，而且企業準備的零部件過多，造成設備成本積壓。

(四)成本核算不及時

成本核算關系到成本控制效果，能夠為企業成本管理方案提供依據。但目前企業成本核算存在嚴重滯后性，數據收集不能超過完整反映生產成本，影響到成本核算的結果。企業在成本核算時經常計算分攤費用，難以了解生產的實際消耗成本，不能直接了解生產消耗成本變化，從而無法觀察成本控制效。在成本管理過程中未能注意參考成本核算結果展開管理，使得成本管理中存在的問題得不到及時糾正，影響成本管理目標的實現。

(五)缺乏成本管理體系

企業在成本管理工作中缺乏成熟的成本管理體系，影響到成本管理工作的開展和執行，企業內部尚未形成成本控制環境，成本管理被認為是財務部門的工作內容，其他部門對成本管理成效并不關心，直接影響到成本管理的實際效果。在制定預算控制目標時，缺乏部門之間的溝通，財務人員對于生產工作不了解難以評估預算控制目標的合理性以及可行性，造成預算控制目標脫離生產實際，無法發揮出指導和約束的作用，自然無法取得目標效果。

二、在生產型企業中運用成本預算管理的措施

(一)制定成本預算管理目標

制定成本預算管理目標，有利于成本控制的穩定開展。首先需要對采購費用設置管理目標，采購費用主要由采購部門、項目部門以及生產部門共同制定，經過董事會組織預算審議后設置采購上限。制定采購預算應當經過充分調研，以市場動態價格作為依據，在后續采購工作中以采購費用目標為標準展開管理，嚴格控制采購費用。設置采購費用指標應當充分調查市場價格和同類產品價格，兼顧市場價格和產品質量，避免采購低價低質量產品。經過多個部門共同制定采購計劃和目標后，形成詳細的預算價格表，應做到盡量詳細無爭議，為后續采購工作開展起到指導作用。采購是企業生產的第一環節，采購費用務必控制在預算以內，這是成本預算管理的底線[2]。生產型企業同時要制定生產費用偏差率，根據生產費用偏差率進行過程性成本預算管理，能夠對生產過程中產生的折舊費用、管理費用等跟蹤管理。一般情況下生產費用偏差率在3%—6%之間。在生產過程中根據偏差率控制生產費用，實現定額管理。根據生產部門生產計劃分別設置生產費用定額，要求各個部門在生產過程中按照定額進行管理，嚴格執行定額生產。管理期間定期計算可控費用節支率，計算公式如下所示：

可控費用節支率可以直觀呈現出節約費用多少，便于了解成本預算管理效果。當節支率為正表示企業成本預算管理效果良好實現控制目標，當節支率為負表示企業生產成本超過預算控制目標，企業成本預算管理效果不佳或預算目標設置不合理。在生產過程中通過階段性計算節支率可評估這一階段的預算管理效果，指導下一階段預算管理工作的開展。

(二)對采購和生產環節嚴格控制

企業要重點關注采購環節和生產環節的成本控制。首先，在采購環節上，應對采購流程加以規范，充分利用信息化采購程序進行定額采購工作，一旦采購超過預算需通過申請審核后才能進行采購。在信息系統中完成保存采購資料，一旦出現采購計劃超額的問題可進行追溯，信息系統中具備明確的采購流程對采購工作把關，全面提升采購工作的規范性，實現零差錯采購任務。采購招標工作是提高采購透明度，降低采購成本的重要措施。企業通過對供應商進行篩選建立供應商庫，邀請供應商進行投標，通過集中招標的方式降低采購成本和代理費用讓采購流程更符合市場規律，規避違規行為和暗箱操作，幫助企業選擇更適合的供應商。招標過程中應控制流標率，招標書應盡量提供準確信息方便與供應商識別，提高雙方的溝通效率，降低招標成本。同時根據采購項目適當延長供應商服務年限，既能控制成本預算，也能降低招標成本穩定供應生產。也可以積極委托第三方公司展開采購招標控制，選擇有專業資質的造價咨詢機構，借助于專業機構的經驗和專業知識編制預算清單和文件，指導采購預算的控制。以第三方造價公司提供的材料文件為基礎，結合自身采購任務實際情況，有序組織采購工作開展。

其次，在生產環節上用建立標準作業體系，不僅能夠控制生產質量，更有利于控制生產成本。尤其是一線生產工作生產過程中，不同工作人員的工作習、專業素養都不相同，使得員工生產效、材料消耗都各不相同。因此在一線生產工作環節中設置嚴格的標準作業體系，要求員工按照標準體系開展生產作業，提高生產操作和材料消耗的標準化，有利于降低生產成本，節約能源[3]。同時可積極利用信息系統展開精細化生產管理，信息系統可完整收集生產過程數據和資料，服務于員工考核和成本控制工作，實現精細化生產管理。另外，應圍繞成本控制對員工展開績效考核，對于成本控制良好的部門和員工可給予獎金鼓勵，對嚴重超過成本指標的部門和員工給予通報批評，提高全體員工的成本控制意識。通過對員工成本控制效果的考核建立全員參與成本控制的范圍，能夠讓員工以高標準完成生產操作，完成生產成本控制目標。

(三)精細化管理生產設備

生產設備作為生產型企業的重要資產，大多單價高，故障率高，更換零件和維修都需要支出一定成本，企業應重點關注設備管理以降低生產成本。首先需要對閑置設備及時清理，將閑置設備分為報廢未處理、閑置設備以及淘汰設備，閑置設備可集中放置于閑置空地中，提高閑置資產利用率。對于報廢未處理設備應及時處理，轉換為流動資金，及時進行資產折舊。對于淘汰設備應著重考慮是否還能繼續使用，是否還存在改造空間，其零部件是否存在重要價值。對于不再使用了淘汰設備應及時折舊處理，無法折舊處理的淘汰設備集中銷毀，防止有物無賬問題發生。同時著手建立設備臺賬檔案，對設備檔案進行跟蹤化管理，進行全生命周期管理。以往生產型企業對設備管理采取“賬實相符”即可的理念，忽略了對設備的管理容易造成設備故障率高，增加設備維修養護成本。因此，需要對設備實施全生命周期管理，給每臺設備建立臺賬檔案，定期整理維修記錄收入檔案內，以能使用不報廢為原則，延長設備使用壽命。對生產設備展開定期養護，重視運維管理，降低設備故障率，節約維修費用。詳細統計設備故障頻率和零部件更換情況，根據數據統計結果采購零部件，對故障率低、更換頻率低的部件減少采購。同時利用信息系統詳細記錄零部件采購和使用情況，避免過度積壓零部件材料占用生產成本。

(四)完善成本預算管理體系

生產型企業需要搭建成本管理體系，明確成本控制目標，并細化分配給各個部門和分公司，要求各個部門和分公司按照成本目標展開成本管理。以企業財務部門為核心，要求生產部門、采購部門、銷售部門等共同配合，制定各部門生產管理目標進行定額管理。在此基礎上將成本管理內容標準化，形成詳細的規章制度，對成本管理工作予以規范[4]。根據業務分類分別設置預算管理、成本管理、內部控制等管理規章制度，明確各個崗位的職責權限，有助于各個部門嚴格執行規章制度。企業的成本管理需要得到全員參與，在企業內部形成成本控制氛圍。將各部門成本控制效果和績效獎金相掛鉤，督促各個部門員工參與成本管理，最大程度地提高成本管理效果。為保障成本管理的持續開展，企業也不能忽視對員工的培訓，提高全體員工成本控制意識，豐富財務管理人員成本管理經驗，不斷在成本管理中發現問題、解決問題，提高成本管理執行力度。企業定期組織員工參與培訓，在培訓中增加成本控制內容，鼓勵各部門之間分享成本管理經驗，提高員工在成本管理中的參與度，并逐漸建立成本控制的企業文化。

(五)加強成本預算核算

定期對成本控制進行核算更能了解真實的成本控制情況，成本控制核算應盡可能收集成本數據，保證數據完整性。按照會計準則進行成本費用的核算，不允許高估或低估成本費用，根據實際數據進行核算。對生產成品的核算應按照定額成本、計劃成本或者標準成本核算，月末統一計算實際成本。核算過程中注意區分費用所屬時間，不允許提前計入費用或延遲計入成本，對每個產品費用界限和成本進行分類，不能任意分攤成本。為了對產品成本準確核算，需要根據企業存貨分類進行科目設計，方便企業獲取成本數據，并根據實際情況設計二級科目，進行精細化成本核算。成本控制主要根據成本劃分和攤銷，更需要企業根據真實成本數據進行核算，了解不同階段成本控制成果。如職工薪酬等間接成本，需要設置科學的分配標準和規范，如在完成生產任務的基礎上，應綜合考慮人工工時和生產效率標準進行薪資分配，體現多勞多得的原則，從而激勵員工的工作積極性，讓間接成本發揮出更高的價值。

(六)提高財務管理執行力度

成本管理并不是簡單地以節約成本為目的，而是通過降低成本提高生產效率，擴大企業的市場競爭力和優勢地位。企業需要通過提高財務管理執行力度，實現降本增效的目標。首先在預算管理上，企業預算主要根據年度投資規劃制定，企業需要理順投資計劃流程，明確的投資風險、投資產出比、預計效益等。各部門需要根據自身生產任務制定預算申報計劃，盡可能保證申報計劃的詳盡程度，方便與財務人員進行審核評估，經過分析計算確定預算計劃的合規性、可行性，經過審議后才能批準執行。其次還應著手建立財務共享中心，對企業財務數據進行集中收集和集中管理，并通過共享信息的方式提供給其他部門使用，降低各部門之間的溝通成本，也能保證財務數據的真實準確完整。財務部門需要密切關注財務信息的變化，使用信息系統進行財務核算工作，保證財務管理工作得到全程記錄，方便于對財務風險展開全面分析。財務管理主要面向可控費用展開，可控費用包含短板費用、重點費用以及非重點費用，要求重點費用管理不允許超過預算目標，非重點費用應按照總體節支率進行控制，而短板費用則需要設置改善目標，定期進行核算管理。管理過程中應對財務管理展開監督審核，通過對比會計核算指標了解財務管理和成本控制情況對于未能完成的成本控制目標要求立即整改，通過階段性核算控制實現成本控制總體目標。

三、結語

綜上所述，企業成本預算管理還存在成本核算不及時、成本控制方法單一等一系列問題。因此，在生產型企業中運用成本預算管理，更需要企業制定成本預算管理目標，對采購和生產環節嚴格控制，展開生產設備精細化管理，不斷完善成本預算管理體系，加強成本預算核算，提高財務管理執行力度，優化成本預算管理成果，為企業發展、降本增效奠定基礎。■