我國碳會計發展思考

□文/王福英 程思晗

（沈陽化工大學經濟與管理學院 遼寧·沈陽）

［提要］隨著“低碳生活”“低碳生產”等詞語走進大眾視野，在會計核算中，碳會計成為熱門話題。本文通過分析現階段我國實施碳會計對企業的影響，梳理碳會計發展面臨的問題，進一步提出相應的解決對策。

一、碳會計簡介

碳會計是以能源環境法律、法規為依據，以貨幣、實物為單位計量或用文字表達的形式對企業履行低碳責任、節能降耗和污染減排進行確認、計量、報告和考核企業自然資源利用率，披露企業自然資本效率和社會效益的一門新興會計科學。碳會計能科學地衡量國民生產總值和企業的經營利潤，以此來更合理地評價國民經濟發展狀況和企業的經營業績。

碳會計的產生發展有其相應的背景。經濟的高速發展導致能源消費升級，隨著能源消費方式轉變和國家政策的扶持鼓勵，企業對清潔能源的需求和消費隨之增大，這對企業的會計核算管理提出新的要求。傳統的會計難以滿足企業現階段和未來的核算需求，碳會計應運而生。從宏觀層面來說，碳會計可以衡量經濟對資源和環境的影響，符合現階段和未來的發展戰略。從微觀層面來說，碳會計的實施有助于企業樹立可持續發展理念，降低企業對煤炭等不可再生資源的使用比例，合理統籌企業的碳資源，使企業更加重視新能源的開發利用。這也是我國“爭取在2030年達到碳達峰，2060年實現碳中和”的國家發展戰略需求。

“十四五”期間，我國將進一步提高國家自主貢獻力度，采取更加有力的政策和措施加強環境整治，減少碳排放，加強碳資源的管理。企業作為經濟發展的主體，也是環境影響的主體，在推動經濟發展和社會進步的同時應該承擔相應的社會責任，包括對環境的責任，為國家低碳發展、企業自身發展做出貢獻。這就要求企業的會計核算管理體系加強碳會計相關研究，加強碳會計的核算和披露，構建合理的碳會計核算和披露體系顯得愈發迫切和重要，這也是必然的趨勢。

二、實施碳會計對企業的影響

引入并實施碳會計，進行碳會計核算、披露及相關的管理研究，對企業帶來諸多影響，這些影響既有有利的方面，也有短期不利的方面，但從長遠看，實施碳會計有助于企業長遠發展。

（一）有助于樹立良好的企業形象。多元化、復雜化、高質量的經濟發展促使信息使用者對企業信息的要求更加全面，不僅要了解企業傳統的財務信息，還需要了解企業相關的環保信息、資源利用信息等，以做出全面的判斷、把握和投資決策。企業自主進行碳會計核算并披露碳會計信息，除可以給財務信息使用者傳遞其碳資源利用情況、排放情況等信息外，還傳遞出企業誠實可靠、社會責任擔當的積極主動態度等信息，公開透明的信息有助于企業樹立良好的企業形象，也有助于引領社會公眾建立環保意識，促進全社會環保意識的提升。

（二）有助于企業樹立可持續發展觀。可持續發展觀作為人類全面發展和持續發展的理念已深入人心，其核心理念和要求是正確處理經濟、社會、資源和環境的關系，做到協調發展。可持續發展觀強調經濟、社會、資源和環境保護協調發展，它們是一個密不可分的系統，環境保護是可持續發展的重要方面。而碳會計的產生、發展很好地順應了可持續發展觀理念要求。碳會計重視對環境因素的考慮，突出展現企業經濟行為對環境的影響，能夠合理統籌企業碳資源，積極主動開展新能源的研發和低碳燃料的使用，降低企業碳排放量，減少對環境的污染和破壞，有效平衡經濟效益和環境保護之間的關系，使企業的財務視角從只專注于對傳統的成本費用、收入的考量轉化到對全方位、多領域的環境成本、資源使用效率的考量，有助于企業樹立全局觀和可持續發展觀，促成雙贏甚至多贏的局面。

（三）有助于提升我國企業在國際市場上的地位。隨著全球經濟一體化發展和全球資源形勢的嚴峻化，國際上的大部分國家越來越重視碳排放問題，著手制定碳相關的標準規范，碳排放的規范程度也成為國際間的合作、衡量企業能否在國際市場上立足的標準條件之一。我國企業實施碳會計，可以促使企業遵循國際標準和相關標準，有助于企業順利打入國際市場并提升國際市場地位，有助于跨國公司企業不同國之間的協調統一。例如，國內母公司碳會計規范完善且碳信息披露積極，可以增強國外子公司在其所在國的信任感，從而提升其在國際市場上的地位，進而可以更好地利用全球資源。

三、我國碳會計發展面臨的問題

（一）碳會計信息披露不足。第一，企業自主進行碳信息披露的積極性不高，且管理層的碳信息披露意愿也比較低。企業進行碳信息披露往往擔心涉及污染問題會給企業帶來負面影響，所以企業選擇性地披露對社會的貢獻和承擔的社會責任，對不利的方面、有所擔心的方面不予披露。第二，碳信息披露內容分散，且多以定性為主，缺乏數據支持，可信度不高。現階段我國企業的碳信息披露內容主要分布在企業財務報告、企業社會責任報告及附注的其他項目中，缺乏統一的披露標準，使財務報告使用者在使用碳會計信息時存在一定的困難。并且，多定性少定量的披露方式不能直觀反映碳信息的變化趨勢，不便于企業未來碳會計方面的規劃。第三，現行碳信息的披露缺乏有效的監管和激勵，使得企業主動性披露意愿不足、行動不足。企業往往受利益驅動和博弈結果影響，在碳信息披露中容易鉆法律和監管的漏洞而不披露或選擇性地披露碳信息。

（二）企業投入不足。由于我國碳會計實施時間短，且大部分的實施經驗都來自其他發達國家，所以如果我國把碳會計核算普遍化，那么實施碳會計所產生的高額投入、高額成本是一個不能忽視的問題。首先，碳會計信息系統建設成本高。碳會計信息系統的建設需要采用傳統財務會計信息系統和環境保護信息系統相結合的方式，由于可借鑒的經驗少，在碳會計信息系統研發時就需要大量的投入，增加企業負擔和成本費用。其次，在我國碳會計建設不夠成熟的階段，碳會計人才培養成本高。碳會計人才是需要多學科結合的高層次、綜合型人才，我國現階段尚未形成碳會計人才培養系統，想要培養優秀的碳會計人才同樣需要增加大量的投入，增大企業成本。可見，碳會計的核算、信息披露及相關管理需要企業的投入，特別是初期需要大量的經費投入，而且短期見效慢，會增加企業成本，降低企業利潤，給企業帶來短期的不利影響。如果沒有正確的引導、激勵、約束和監督，很容易導致企業對碳會計認識不足、積極性不高、投入不足的狀況。特別是對于只注重眼前利益而忽視長遠發展的企業、虧損企業及現金流短缺的企業，主動投入會更少。

（三）缺乏碳會計專業人才。碳會計作為一門新興的學科，在我國起步發展相對落后，相比于發達國家，建設時間短，企業對碳會計的認識和重視程度相對低，對相關人才的培養重視不足。盡管我國會計從業人員不在少數，但是兼具多面的復合型人才卻十分短缺。碳會計從業人員既需要了解傳統會計知識，又需要掌握環境會計知識及相關法律知識，還要及時了解國際和我國碳會計的最新進展，這樣的人才在我國還處于稀缺狀態。就目前情況而言，企業內部缺乏碳會計從業人員，社會缺乏指導和培訓，高校缺乏相關人才的培養。企業往往是指定財務部門中的人員來對碳會計業務進行“兼職”，由于其并未系統學過碳會計知識，所以對于碳會計相關業務往往只能摸索著做、邊學邊干。社會上缺乏提供碳會計指導和培訓的中介機構和人員。碳會計的研究多是由一些專業學者進行，專業學者雖然理論豐富，但卻缺少企業實務經驗，研究成果往往停留在理論層面，缺乏可操作性、可指導性。高校教育、人才培養往往滯后于實務發展，而且需要幾年的培養期，不能滿足企業即時的需求。這些都導致了我國現階段復合型碳會計人才的匱乏。

（四）缺乏統一的標準和審計監管。目前，我國的碳會計研究比較分散，尚未形成系統化的理論體系，在企業實行碳會計的過程中缺乏標準化、權威的理論指導。此外，現行的會計法及相關財務規章制度中也沒有對碳會計的明確規定，對碳會計的確認、計量和報告并沒有統一的執行標準，在碳會計實際操作中基本上處于無法可依、無章可循的狀況，造成了企業間、行業間缺乏信息可比性，工作開展上效率低、進程慢的局面。這既不利于監管部門的高效監管，也直接影響會計行業碳會計信息的真實性、可靠性和相關性等會計信息質量，直接影響財務報表使用者的分析判斷。

審計監管方面，目前第三方機構的審計監管涉獵范圍只針對會計業務，對于碳會計的審計在我國審計行業中基本處于空白階段，監管機制尚不健全。而監管的缺失容易造成企業不重視碳會計核算和信息披露、碳會計信息質量低、披露不實等諸多問題。

四、促進我國碳會計發展的建議

（一）建立并完善碳會計信息披露制度。規范的碳會計信息披露對引導企業合理利用碳資源、減少碳排放、正確地進行碳相關核算和管理、承擔社會責任至關重要，有效的碳會計信息披露不僅可以提高企業碳信息透明度，更利于國家宏觀上資源的優化配置、節能減排、國家低碳發展和國際合作的大局，達到最大限度地減少碳排放。而規范的碳會計信息披露需要制定、出臺碳信息披露相關的法律法規等制度，明確碳信息披露的內容、披露標準、違規責任等，并隨著發展不斷改進完善，通過制度保障碳信息披露的強制執行。

（二）加大對復合型碳會計人才的培養。碳會計人才屬于復合型人才，不僅要熟知財務會計知識還要掌握環境會計和相關法律知識。培養復合型碳會計人才，一方面應該從源頭上解決，即加強高校碳會計人才培養，高校要面向市場、面向企業人才需求，著眼于當前社會上短缺的崗位，整合高校和社會資源，增加投入，與時俱進，制定合理的培養計劃，加大碳會計方面的復合型人才培養力度；另一方面加強企業的人才培訓和繼續教育工作，在企業中，企業管理者要注重財務人員的進修培訓和繼續教育工作，制定人才培訓計劃，并有計劃地開展相關活動，為企業財務人員開展碳會計方面的繼續教育及相關培訓提供機會和支持，基于公司實際情況有針對性地培養所需要的碳會計相關人才。此外，還要注重加強注冊會計師、政府部門相關人員等從事碳會計方面的審計監管、管理等人員的業務能力提升，培養碳會計審計監管、管理人才，滿足企業碳資源管理的“內控”“外治”的人才需求。

（三）加強碳會計理論與實踐的研究。目前，我國碳會計理論和實踐方面均有所落后，不能滿足現實管理需求，需要大力加強碳會計理論和實踐方面的研究。一方面需要加強國際合作研究，學習、借鑒并引入國外先進理念、理論、經驗和做法，結合我國實際情況進行消化和吸收，制定我國碳會計相關的規范和準則；另一方面立足本土，選取碳排放量較高的典型、代表性企業進行試點研究，加強高校、科研院所和企業之間的聯合合作研究，加大投入，加強研究團隊力量，力求研究成果的先進性和可操作性。

（四）加強宣傳、鼓勵和監管。政府作為宏觀管理的主體要加強對企業碳排放、碳核算管理、信息披露的引導和宣傳工作。充分利用各種媒體、會議、宣傳平臺，樹立典型案例，進行相關的宣傳和報道，深化全民碳意識，讓更多的人自覺參與到清潔生產中來，形成全民監督治理的環境，便于從源頭上控制和減少碳排放。此外，各地區財政部門可以面向社會開展碳會計相關的競賽，增強財務人員對碳會計知識的了解和掌握，便于加強碳會計的核算和管理。

在加強宣傳的同時，適度鼓勵和監管。出臺碳標準管理規范、碳會計核算指南、碳會計信息披露規定等制度規范，通過制度來約束企業的碳行為，同時也是監管部門進行監管的依據。對嚴格執行碳標準管理規定、積極進行碳信息披露的企業給予資金扶持和稅收優惠鼓勵。例如，政府可以建立企業碳會計信息披露數據庫，對企業的碳排放量、碳會計建設程度和碳信息披露情況進行排名，針對排名靠前的企業可以在政府招標項目中給予一定的優惠政策，同時在稅收層面給予一定的減免；而對于不嚴格執行碳標準管理規定、碳信息披露造假或不披露碳信息的企業要嚴格懲處，政府可以建立碳會計檔案制度，加強信用管理，建立碳信息“黑名單”，將不遵守碳管理規范的企業采用納入失信名單、加大罰款、在政府采購項目招標中除名等手段，以增加其違法違規成本。通過宣傳、鼓勵、獎懲、制度監管等措施促進企業積極主動進行碳信息披露，加強碳會計核算管理，實現碳管理目標。