區塊鏈下管理會計信息系統優化思考

□文/趙鴻杰 王星慧

（哈爾濱商業大學 黑龍江·哈爾濱）

［提要］在“大智移云物區”快速發展的時代，區塊鏈技術可以稱得上是當代科技革命的核心，對整個會計行業而言，是全新的機遇和挑戰。本文基于已有文獻研究，針對目前管理會計信息系統存在的問題進行分析，并提出建議。

區塊鏈技術于2008年被首次提出，經歷了數年的發展，現在技術已經逐漸趨于成熟和穩定，區塊鏈技術因其自身的可追溯、防篡改等顯著特點，被應用于各行各業當中。與此同時，“大智移云物區”時代的到來，向傳統會計技術轉型提出了更高的要求，促使其更加側重于管理會計的發展，管理會計信息化的腳步也越來越近，而目前管理會計信息系統卻存在著諸如數據易篡改、信息處理靈活度低等問題，為解決此類問題，將區塊鏈技術與其相結合就變得十分必要。本文在目前已有的研究基礎上，將二者結合，從必要性和整體目標等方面進行系統分析，最終設計出由數據物理層、數據定義層、數據存儲層、數據加工層、數據鏈接層和數據應用層等六個層次構成的管理會計信息系統。

一、區塊鏈技術和管理會計信息系統的概念

（一）區塊鏈基本概念。區塊鏈，顧名思義是由一系列數據區塊按照時間順序有序鏈接而成的鏈條，可以簡單稱之為一個更加高級、安全的共享數據庫。區塊鏈技術是一種新的數據記錄與存儲體系。從本質上來說，區塊鏈是基于特定計算機網絡和共識機制的分散式記賬系統，在沒有信用中介的情況下，可以進行分布式記賬和存儲，完成點對點交易并更新賬簿。

（二）區塊鏈特點。一是去中心化，即不存在交易中心。在區塊鏈系統中，每筆操作記錄都會被所有節點所記錄，并利用密碼學原理來復核其相關操作是否合理。二是不可篡改性。由于所有結點共同記錄操作事宜，區塊鏈技術會使相關交易的前后各個區塊相關聯，即操作人無法在單獨修改某項操作的同時又不影響其他區塊，因此單獨篡改一次操作的成本極高又難以完成。三是公開透明性。在區塊鏈系統中，除了某些特定的不可公開信息之外，其余所有的財務數據與非財務數據都應該是可查詢狀態。四是可追溯性。由于區塊鏈具有時間戳，每次改動都會有相對應的精確時間，因此通過時間序列可以追溯所有的數據的發生和修改時間。

二、區塊鏈技術運用在管理會計信息系統的必要性

（一）管理會計信息系統存在的問題

1、數據安全性能較差。目前，管理會計信息系統主要依托各類軟件平臺進行操作，以人機協同模式為主導，易受限制，并且由于會計信息系統中人的主觀可操作性較強，導致會計信息系統很容易出現人為造假、篡改數據甚至“無痕修改”等情況。同時，由于網絡安全問題，軟件本身易受到沖擊，需要維護和建設，難以對軟件內數據安全進行保障，一旦軟件系統維護出現問題，很容易導致數據泄露，例如目前多數企業使用的會計信息系統都是中心化的，此類軟件較為脆弱，一旦單點遭受攻擊，整個系統都無法繼續運行，數據安全難以保證。

2、信息獲取成本高。由于企業會計信息貫穿于企業各個環節和方面，與之有關的責任人較多，因此企業會計信息的獲取流程會相應變長，并且在信息的流轉過程中可能存在多次流轉和重復流轉的問題，使得信息獲取的時間成本和貨幣成本都相對較高。

3、云會計平臺建設尚未完全實現。盡管目前大力推崇管理會計的發展，但仍舊存在一部分企業管理層的管理會計建設理念滯后，對管理會計信息化的認識比較片面，忽視信息化技術融入的現象。很多企業并不真正了解管理會計與大數據、區塊鏈技術等高新技術結合的優勢所在，導致企業的云會計平臺建設并未完全實現，甚至流于表面、形式化，這些都對企業管理會計信息系統的發展造成了阻礙。

4、信息處理靈活度較低。傳統的管理會計信息系統側重于財務人員的專業性，使得其他部門人員既與財務相關，又難以幫助財務工作進行，即信息流轉慢，例如小小的票據流轉與審核就要浪費相當長的時間，加之很多操作可能是在線下進行，效率更加低下；同時，在與外部企業對接的過程中，會因為企業財務軟件選用不一致而在信息溝通上出現延遲、難以兼容的問題，這些都降低了信息處理的靈活度。

（二）區塊鏈技術應用于管理會計信息系統的必要性

1、提高財務信息質量。相較于傳統的采用中心化記賬的管理會計信息系統，區塊鏈技術最具競爭力的特點便是去中心化，極大程度上減少了財務人員利用職務之便牟取私利的可能性以及財務部門的獨立性，最大限度地保證了管理會計信息的真實性和可靠性。同時，其擁有的防篡改、可追溯的特點，讓任何數據更改哪怕是合理的程序上的修改都會留下痕跡，以便日后的責任追究、連續監測和反向激勵財務管理人員的能力提升，使得管理會計信息系統在企業更加流暢、更加有效地運行。

2、提供更加全面的非財務信息。管理會計的特別之處在于其可以提供給企業管理人員一些有助于未來決策的非財務信息。就企業內部而言，內部區塊鏈的確立可以幫助各個部門更加及時準確地了解彼此的信息，進而減少各個部門之間的信息不對稱性，最終給企業內部決策者呈現出更多、更快、更準確也更全面的非財務信息，使得決策更加準確高效，也更加符合企業現實。

除此之外，通過區塊鏈技術，企業可以有效地和外部企業進行鏈接，共享與業務往來有關的相關信息，既包括上游供應商，也包括下游消費者，甚至還可以包括其他合作企業，這樣及時的信息共享符合當下財務共享的趨勢，也便于產、供、銷各環節之間的銜接，實現物流、數據流、資金流的基本同步，有助于數據的整合分析，可以幫助外部決策者更好地了解企業整體情況，從而做出準確的投資決策。

3、降低信任成本。區塊鏈采用分布式記賬的方式，做到了每一次操作和時間點都被記錄在系統中，并且所有的財務證據都經過了嚴格的審核，減少了財務人員人工核驗和辨別真偽及完整性的成本。并且，區塊鏈數據的生成是基于智能合約，系統默認每個使用者均對自己提供的數據和操作承擔責任，不需要各個員工之間重復簽署合約，更容易讓員工們保持信任，大大降低了信任成本。

4、消除信息孤島。抽象來講，我們通常把財務信息的閉塞、各部門之間的聯動缺失現象形容為信息孤島，而區塊鏈技術可以將企業與財務相關的各個部門形成一個完整、有序的鏈條，完美解決這一問題，在這一鏈條上，沒有哪個部門會是一座孤島，所有的信息都可以快速清晰地展現在信息使用者面前，且各部門之間的壁壘被打開，日漸透明的協同方式使得企業財務工作的效率越來越高，企業資源也能夠被更加合理地利用。

三、基于區塊鏈的管理會計信息系統優化建議

（一）管理會計信息系統優化整體目標。運用現代化的區塊鏈技術，結合其獨有的去中心化、可追溯性和智能合約的優勢，以期管理會計信息系統可以不斷優化，達到數據真正安全、信息充分共享、時效得以提高、服務更加個性的真正意義上的優化。

（二）基本框架

1、數據物理層。數據物理層的主要功能是存儲初始的各個部門的數據，其數據涵蓋企業經營的各個環節，即產、供、銷乃至后續分配的數據都會被記錄在此，以便日后追溯、驗證或修改提供原始依據。并且其錄入數據的時間非短暫，不會在數據存儲上浪費時間。

2、數據定義層。定義層主要由兩方面構成，即兩個“定義”，一是基本要素的定義；二是管理會計信息標準的定義。定義層將二者相銜接，即先將錄入好的數據進行區塊鏈的常規操作，進行非對稱加密、時間戳等定義；再結合企業自身的經營活動需求，選擇合適的財務分析模型和財務相關概念進行定義，以達到區塊鏈可以識別的階段。這也是二者結合的一大亮點，可以直接在系統源頭為企業量身定做。

3、數據存儲層。數據存儲層與物理層存儲相比，數據更加豐富，既包括企業內部信息也包含企業外部信息，所有信息都需要通過驗證才能成功上傳。具體流程如下：部門將發生的事項進行全鏈條播送，給與之相關的角色下發對其信息真偽進行驗證的任務，通過驗證的信息將被蓋上時間戳儲存于區塊鏈中。而外部信息則需要引入公有鏈這一概念，一般情況下，公有鏈需要由企業聯盟或者政府牽頭建立。當企業的某些信息需要獲取外部交易對象認證時，將觸動智能合約進入公有鏈將該信息進行廣播，相關外部交易管理人員有義務輔助驗證，通過驗證后的信息將被同時存儲于“雙鏈”中，以便日后內外部主體查看相關信息。

4、數據加工層。數據加工層，顧名思義，主要對已有數據進行加工。具體工作主要是從多個維度對數據進行匯總、分類和聚類分析，進而增強對企業數據的熟悉度，該層次可以為后續的數據應用進行鋪墊。

5、數據連接層。數據連接層的任務主要包括：確定區塊鏈上所有用戶是什么；明確不同角色能做什么；提醒和告知不同角色需要做什么。在此層次中，智能合約是關鍵所在，通過智能合約的設置可以將同一鏈條上各個角色進行連接，同樣智能合約也可以根據企業的職責分工進行個性化的設置，以期達到最貼合企業實際操作的效果。以付款業務為例，支付款項之前，智能合約會要求業務部門、財務部門和銀行履行對其真實性、相關金額的驗證義務。

6、數據應用層。應用層作為系統的最后一層主要是給企業管理者提供最后可以進行決策的管理會計報告，其生成的報告不僅僅只有傳統意義上的常規報告，還包括帶有企業特色的個性化報告。通過智能合約技術，該系統會在特定時間提供給不同角色不同的報告，并且管理者可以隨時查看各個階段的企業個性化報告。這兩種報告的結合，使得企業會計信息質量有了大幅提升，有助于管理者做出更加精明的決策。

（三）區塊鏈技術應用的局限所在

1、區塊鏈技術不夠成熟。盡管區塊鏈技術提出于2008年，但仍屬于新興技術，成熟度上仍舊有很大的提升空間，主要是在智能合約的有效運行和效率方面，由于企業之間業務類型涉及范圍很廣，智能合約無法精準確定在一些具體細節上的確認方式和涉及部門的界定，因此需要制定更加精準的運行規則及相關機構之間的協調。并且，個性化報告的制定要在符合信息使用者習慣的同時篩選出完全有效的會計信息也有很大難度。

2、與傳統系統相比改動較大。通常情況下都是理論指導實踐，由于區塊鏈技術的引入較傳統的管理會計信息系統有了較大的顛覆，因此會計理論界與之相關的理論較少，甚至可以說是空白，導致在日常企業實踐的引入和推進難度都比較大。

3、對人員素質要求高。傳統會計信息系統僅僅對財務人員的專業素質有較高要求，而引進區塊鏈技術后，各個部門的人員都需要掌握一些基礎的技術和財務相關知識，同時財務人員也需要不斷增強自己主動學習知識技能的能力，與時俱進。

4、監管難度大。會計本身屬于一個需要眾多監督環節的行業，而針對新技術的引入，無論是內部審計，還是外部審計以及稅務稽查領域，都需要制定新的政策以保證新的系統機制合法合理有效運行。

四、結論

盡管目前已有不少學者針對管理會計信息系統進行優化構建的研究，但與區塊鏈技術相結合的還僅僅是少數，大多受到信任機制、時效性、安全性能難以保證的制約。而區塊鏈技術的引入，成功地為企業打造了一個安全、智能、方便、個性的會計信息平臺，有針對性地彌補了當前管理會計信息系統的不足之處。本文深入剖析了區塊鏈的概念與特點，明確了目前管理會計信息系統尚需改進之處，從必要性和整體目標進行分析，結合管理會計信息的特點構建了以物理層、定義層、存儲層、加工層、連接層和應用層為主的嶄新的、全流程的管理會計信息系統。該系統極好地將企業內部與外部相聯系，做到了跨企業甚至是跨流程的信息共享。因此，企業既能降低時間和費用的雙重成本，又能夠獲得更高質量的財務數據信息，一方面使企業決策更加準確高效，彰顯了管理會計在決策層面的作用；另一方面也為后續區塊鏈技術與會計其他方面相融合提供相應的理論依據和借鑒。

總之，區塊鏈技術與管理會計相結合的道路還任重道遠，管理會計信息系統還有很多方面有待改進，要想進行更深層次的優化和應用，還需要社會各界及其他方面的共同努力。