新金融準(zhǔn)則下匯票的資產(chǎn)分類及會(huì)計(jì)確認(rèn)

黃玉瑜

立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）廈門分所

新金融工具準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）于2021 年在全國(guó)全面執(zhí)行，在全面執(zhí)行的兩年時(shí)間里，一些針對(duì)金融工具的會(huì)計(jì)處理工作已不能再采用以往的方式，需要財(cái)會(huì)人員能夠及時(shí)適應(yīng)這些變化，調(diào)整匯票的資產(chǎn)分類及會(huì)計(jì)確認(rèn)工作。匯票是貸款結(jié)算時(shí)采用最多的一種金融工具，是付款或存款人，抑或承兌申請(qǐng)人所簽發(fā)的票據(jù)，并由承兌人在到期日承兌，就是在到期日對(duì)收款人或者是背書人付款。匯票的承兌也就是承認(rèn)在到期時(shí)能夠支付匯票上的金額，但根據(jù)承兌人主體的不同，會(huì)分成商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票等不同類型，直觀上的差別就是在匯票票面上可以看到“商業(yè)承兌匯票”和“銀行承兌匯票”的不同字樣。不同類型匯票的財(cái)會(huì)實(shí)操處理在新準(zhǔn)則全面實(shí)施后也有一定差異，以下就針對(duì)不同匯票類型在新準(zhǔn)則實(shí)施后的資產(chǎn)分類及會(huì)計(jì)確認(rèn)分別開展較為深入的探討。

一、新準(zhǔn)則下商業(yè)承兌匯票的資產(chǎn)分類及會(huì)計(jì)確認(rèn)

1.商業(yè)承兌匯票的金融資產(chǎn)分類

無(wú)論在舊準(zhǔn)則還是新準(zhǔn)則下，商業(yè)承兌匯票都屬于金融工具的范疇，在會(huì)計(jì)處理對(duì)應(yīng)金融資產(chǎn)。但是在新準(zhǔn)則下，商業(yè)承兌匯票的分類方法有了全新變化，由之前的四分類轉(zhuǎn)變?yōu)槿缃竦娜诸悾匆詳傆喑杀具M(jìn)行計(jì)量的金融資產(chǎn)(AMC)；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(FVTOCI)；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(FVTPL)。在實(shí)際分類時(shí)需要考慮金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流特征以及具體的業(yè)務(wù)模式，即采用現(xiàn)金流量測(cè)試以及業(yè)務(wù)模式測(cè)試，將金融資產(chǎn)進(jìn)行劃分。

按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，商業(yè)承兌匯票的資產(chǎn)分類需要經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)模式測(cè)試和合同現(xiàn)金流量的測(cè)試，才能在會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類及確認(rèn)。在現(xiàn)金流量測(cè)試時(shí)，主要看是屬于SPPI 還是非SPPI，SPPI 即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，現(xiàn)金流量測(cè)試比較好理解，業(yè)務(wù)模式測(cè)試則相對(duì)比較復(fù)雜。所謂業(yè)務(wù)模式，就是指金融資產(chǎn)采用何種管理方式來(lái)得到現(xiàn)金流量，業(yè)務(wù)模式會(huì)決定商業(yè)承兌匯票的現(xiàn)金流量是通過(guò)收取合同現(xiàn)金流量還是出售金融資產(chǎn)，或是這兩者均有，不同的業(yè)務(wù)模式下金融資產(chǎn)的分類及確認(rèn)也會(huì)存在差異。對(duì)于無(wú)法區(qū)分屬于收取合同相關(guān)現(xiàn)金流量還是出售金融資產(chǎn)的情況，屬于FVTPL，但是一般很少有這種情況。所以在資產(chǎn)分類時(shí)，需要考慮商業(yè)承兌匯票的業(yè)務(wù)模式來(lái)進(jìn)行分類及確認(rèn)。一般來(lái)說(shuō)，商業(yè)承兌匯票的業(yè)務(wù)模式主要包括以下兩個(gè)類型：①模式一：持有匯票到期，由商業(yè)承兌匯票的承兌方支付匯票相關(guān)的現(xiàn)金流量給持有人，完成兌付。②模式二：主要是考慮企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性，按照應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)或是背書轉(zhuǎn)讓等方式，使企業(yè)在票據(jù)到期前就可以提前通過(guò)這些方式得到匯票的相關(guān)現(xiàn)金流。

在模式一中，企業(yè)所持有的商業(yè)承兌匯票其業(yè)務(wù)模式就是收取合同現(xiàn)金流量，也就是與業(yè)務(wù)模式測(cè)試中的“為收取合同現(xiàn)金流量而持有”相符，那么這種業(yè)務(wù)模式應(yīng)當(dāng)將其分類為攤余成本進(jìn)行計(jì)量的金融資產(chǎn)，于“應(yīng)收票據(jù)”的會(huì)計(jì)科目里核算確認(rèn)。第二種模式的本質(zhì)可以看作是對(duì)應(yīng)收票據(jù)的出售，也就是FVTOCI，分類屬于采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量并將變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益中金融資產(chǎn)。但這種分類方式并不適合商業(yè)承兌匯票，因?yàn)樯虡I(yè)承兌匯票的風(fēng)險(xiǎn)較大，背書或貼現(xiàn)均不能終止確認(rèn)，不能用公允價(jià)值計(jì)量，而是要以攤余成本進(jìn)行計(jì)量。同時(shí)按照財(cái)政部2019 規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表格式規(guī)范，需要在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”的科目核算并列示。

2.商業(yè)承兌匯票的確認(rèn)

對(duì)于商業(yè)承兌匯票無(wú)論是哪種情況都要以攤余成本進(jìn)行計(jì)量的金融資產(chǎn)，并確認(rèn)在“應(yīng)收票據(jù)”的會(huì)計(jì)科目里。商業(yè)承兌匯票的風(fēng)險(xiǎn)較大，不能以公允價(jià)值計(jì)量，要確認(rèn)為“應(yīng)收票據(jù)”。無(wú)論是有貼現(xiàn)還是背書行為的商業(yè)承兌匯票，都需要把應(yīng)收票據(jù)確認(rèn)到“應(yīng)收票據(jù)”。根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，匯票的分類及確認(rèn)不必每份逐一確認(rèn)，可按照整體中的主要業(yè)務(wù)模式來(lái)確定，因此企業(yè)往往會(huì)將匯票采用組合的形式，以組合中主要的業(yè)務(wù)模式來(lái)確定資產(chǎn)分類及確認(rèn)，因此需要根據(jù)具體的組合分情況來(lái)看。一般來(lái)說(shuō)常用的有兩種組合方式：①將信用等級(jí)比較高的銀行承兌匯票組合到一起。②將商業(yè)承兌匯票和信用等級(jí)較低的銀行承兌匯票組合。

很多企業(yè)在使用匯票時(shí)就會(huì)分成以上兩組，就是將信用等級(jí)比較高的銀行承兌匯票組合到一起，對(duì)這類匯票的貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓行為，可終止確認(rèn)，完成了出售。但是企業(yè)不會(huì)將這部分組合全部100%都出售，僅對(duì)出售部分進(jìn)行終止。這樣的組合就屬于新準(zhǔn)則分類測(cè)試中的兼有到期回收現(xiàn)金流和出售轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的情況，這就分類為采用公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，確認(rèn)為“應(yīng)收款項(xiàng)融資”。對(duì)于組合②這類匯票，即低信用等級(jí)銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票的風(fēng)險(xiǎn)較大，所以不能以公允價(jià)值計(jì)量，而是分類為攤余成本進(jìn)行計(jì)量的金融資產(chǎn)，確認(rèn)在“應(yīng)收票據(jù)”的會(huì)計(jì)科目里。

二、新準(zhǔn)則下銀行承兌匯票的資產(chǎn)分類及會(huì)計(jì)確認(rèn)

1.銀行承兌匯票的金融資產(chǎn)分類

在金融資產(chǎn)分類方面，銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票類似，也是需要通過(guò)業(yè)務(wù)模式和現(xiàn)金流量的測(cè)試，來(lái)對(duì)其金融資產(chǎn)進(jìn)行分類如下：①如果業(yè)務(wù)模式是到期收取匯票合同相關(guān)現(xiàn)金流量的形式，且現(xiàn)金流量是本金和利息也就是SPPI，那么則將其分為以攤余成本進(jìn)行計(jì)量這一類型的金融資產(chǎn)，也就是AMC。②如果企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)采用的業(yè)務(wù)模式為出售該金融資產(chǎn)，或是兼有出售該資產(chǎn)和收取匯票相關(guān)合同現(xiàn)金流的目的，那么則將其分類為采用公允價(jià)值計(jì)量并且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益中的金融資產(chǎn)，也就是FVTOCI。③對(duì)于難以具體劃分的情況，則是分類成采用公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的這一類金融資產(chǎn)，也就是FVTPL。

銀行承兌匯票作為一種金融資產(chǎn)，企業(yè)對(duì)這個(gè)金融資產(chǎn)采用的具體管理業(yè)務(wù)模式，將直接影響了它的分類。如果持有銀行承兌匯票的承兌人是等到期，在到期時(shí)由銀行兌付匯票合同的相關(guān)現(xiàn)金流，那么這種銀行承兌匯票就是分類為AMC。如果業(yè)務(wù)模式是將匯票背書轉(zhuǎn)讓或是貼現(xiàn)，也就相當(dāng)于出售匯票，或是兼有出售和到期收回，那么這時(shí)銀行承兌匯票就應(yīng)當(dāng)分類為FVTOCI，并在“應(yīng)收款項(xiàng)融資”中核算。

2.銀行承兌匯票的確認(rèn)

按照新準(zhǔn)則，銀行承兌匯票這種非權(quán)益性的金融工具，在具體的會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)，需要看管理金融資產(chǎn)的具體模式來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，如果企業(yè)把銀行承兌匯票持有到期并托收承付，那么這部分的銀行承兌匯票則是按照AMC 的模式進(jìn)行確認(rèn)，并歸入到“應(yīng)收票據(jù)”的科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。如果企業(yè)對(duì)銀行承兌匯票的管理方式可能是持有到期，銀行托收，或者是在資金缺乏時(shí)通過(guò)背書轉(zhuǎn)讓來(lái)支付結(jié)算，抑或者在現(xiàn)金缺乏的時(shí)候利用票據(jù)貼現(xiàn)的方式獲取現(xiàn)金，滿足企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)所需，那么這種情況下，就應(yīng)當(dāng)將銀行承兌匯票劃分成以公允價(jià)值來(lái)計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益金融資產(chǎn)，也就是FVTOCI，并將其歸入到“應(yīng)收款項(xiàng)融資”的科目中進(jìn)行核算。那么是否可以認(rèn)為只要有貼現(xiàn)或是背書行為的匯票，都需要確認(rèn)到“應(yīng)收賬款融資”？答案是并不一定，新準(zhǔn)則對(duì)于兼有到期回收和以出售金融資產(chǎn)為目的金融資產(chǎn)，是指企業(yè)出售金融資產(chǎn)的行為是實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的一個(gè)必要條件，是必須這么做，這樣才能將應(yīng)收票據(jù)歸入到“應(yīng)收賬款融資”中。而不能視出售金融資產(chǎn)的行為可有可無(wú)，只是一種附加性質(zhì)。只要清楚了這一點(diǎn)，那么在會(huì)計(jì)核算確認(rèn)銀行承兌匯票時(shí)，就需要對(duì)貼現(xiàn)或是背書業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，分析貼現(xiàn)或背書業(yè)務(wù)開展后，是否帶來(lái)了終止確認(rèn)，如果發(fā)生的出售行為沒(méi)有造成匯票的終止確認(rèn)，那么就沒(méi)有改變收取匯票合同現(xiàn)金流的目的。其次是看貼現(xiàn)或背書行為涉及的金額以及頻繁程度。如果并不頻繁，或是頻繁但是涉及的金額不多，那么也可以認(rèn)為沒(méi)有改變收取匯票合同相關(guān)現(xiàn)金流的目標(biāo)，這種情況下就不能確認(rèn)到“應(yīng)收賬款融資”中，還是應(yīng)當(dāng)按照回收匯票相關(guān)現(xiàn)金流的分類將銀行承兌匯票確認(rèn)到“應(yīng)收票據(jù)”中。

理論上，銀行承兌匯票應(yīng)當(dāng)按照以上的辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但是實(shí)際中以上方式只適合信用等級(jí)高的6+9銀行的銀行承兌匯票，因?yàn)榉?+9 銀行的銀行承兌匯票存在一定風(fēng)險(xiǎn)，所以在具體操作時(shí)，還要看銀行承兌匯票的信用等級(jí)，這會(huì)對(duì)其會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生顯著影響，具體如下文所述。

我國(guó)各類銀行都可以承兌銀行承兌匯票，包括工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行、建設(shè)銀行、郵政銀行、中國(guó)銀行等各國(guó)有銀行，以及城商銀行、農(nóng)商行、信用社等各類商業(yè)銀行和中小型銀行機(jī)構(gòu)都可以承兌。但顯而易見(jiàn)，不同銀行機(jī)構(gòu)的規(guī)模、信用都有差異，那么給出的銀行承兌匯票其信用等級(jí)也會(huì)有所不同，那么在用于支付結(jié)算或是貼現(xiàn)時(shí)，接受程度也勢(shì)必會(huì)存在差異，甚至因此對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)造成影響。

很多單位在開展銀行承兌匯票的背書轉(zhuǎn)讓行為時(shí)，并沒(méi)有考慮信用等級(jí)帶來(lái)的影響，直接就進(jìn)行了終止確認(rèn)。但按照票據(jù)法以及現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，如果轉(zhuǎn)讓合同里有追索權(quán)的明確約定，單位的管理層對(duì)已背書但還沒(méi)有到期銀行承兌匯票的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以及報(bào)酬是否會(huì)發(fā)生變化進(jìn)行綜合判斷，根據(jù)判斷結(jié)果確定背書行為是否應(yīng)終止確認(rèn)。從2019 年上市企業(yè)執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則時(shí)，科創(chuàng)板監(jiān)管部就提出了不認(rèn)可信用等級(jí)低的銀行所承兌的匯票可在發(fā)生背書轉(zhuǎn)讓行為時(shí)就直接終止確認(rèn)的情況，并要求涉及這類問(wèn)題的上市企業(yè)對(duì)這類差錯(cuò)進(jìn)行改正，并提出企業(yè)需要對(duì)銀行承兌匯票開展信用評(píng)級(jí)，只有信用等級(jí)高的銀行的承兌匯票才能在背書轉(zhuǎn)讓時(shí)直接終止確認(rèn)，完成出售，被監(jiān)管部門認(rèn)可為信用等級(jí)高的銀行主要有6 家大型國(guó)有銀行，即工商銀行、建設(shè)銀行、中國(guó)銀行、農(nóng)業(yè)銀行、交通銀行、郵政儲(chǔ)蓄銀行，以及招商銀行、浦發(fā)銀行、中信銀行、興業(yè)銀行、平安銀行、光大銀行、華夏銀行、民生銀行、浙商銀行9 家上市股份制銀行，這6+9 個(gè)銀行的銀行承兌匯票在背書轉(zhuǎn)讓時(shí)就能夠即可終止確認(rèn)。但其他銀行都需要進(jìn)行評(píng)級(jí)，如果信用等級(jí)低，那么對(duì)于這類銀行的銀行承兌匯票在背書時(shí)不能夠終止確認(rèn)，需要接著在應(yīng)收票據(jù)中確認(rèn)。這一監(jiān)管要求會(huì)對(duì)銀行承兌匯票的會(huì)計(jì)確認(rèn)帶來(lái)直接影響。如果說(shuō)企業(yè)的銀行承兌匯票管理業(yè)務(wù)模式是出售這份金融資產(chǎn)作為目的，且金融資產(chǎn)的匯票合同現(xiàn)金流屬于本金和利息，但企業(yè)持有的匯票可能有信用等級(jí)高的銀行承兌匯票，也可能有信用一般的，那么企業(yè)又當(dāng)如何確認(rèn)，這是新準(zhǔn)則下的一個(gè)難點(diǎn)。我們結(jié)合現(xiàn)行監(jiān)管要求，總結(jié)出以下幾個(gè)要點(diǎn)：（1）對(duì)于6+9 銀行的承兌匯票，全部計(jì)入“應(yīng)收款項(xiàng)融資”列報(bào)，遇到有背書、貼現(xiàn)的情況即可終止確認(rèn)；（2）對(duì)于6+9 銀行的承兌匯票在貼現(xiàn)時(shí)，利息應(yīng)放至“投資收益”列報(bào)；（3）對(duì)于商業(yè)承兌匯票及非6+9 銀行的承兌匯票放在“應(yīng)收票據(jù)”列示，背書貼現(xiàn)時(shí)不符合終止確認(rèn)；（4）商業(yè)承兌匯票及非6+9 銀行的承兌匯票背書時(shí)不終止確認(rèn)，放至“其他流動(dòng)負(fù)債”列報(bào)；貼現(xiàn)時(shí)放“短期借款”列報(bào)，同時(shí)應(yīng)按攤余成本計(jì)量，貼現(xiàn)利息放“財(cái)務(wù)費(fèi)用”列示；（5）商業(yè)承兌匯票及非6+9 銀行的承兌匯票背書貼現(xiàn)未到期不終止確認(rèn)的，按原賬齡計(jì)提壞賬。

之所以分成幾種不同的情況，是因?yàn)槠髽I(yè)收到的銀行承兌匯票往往既有信用等級(jí)高的6+9 銀行承兌匯票，也有信用等級(jí)低的非6+9 銀行承兌匯票，所以就需要分別處理。如前文所述，按照新準(zhǔn)則規(guī)定，銀行承兌匯票采用的業(yè)務(wù)模式將直接影響其資產(chǎn)分類。若企業(yè)將銀行承兌匯票持有到期，然后托收給銀行兌付獲取匯票合同上的現(xiàn)金流量，那么其分類就是AMC，在“應(yīng)收票據(jù)”中進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。但如果企業(yè)采用的不是這種業(yè)務(wù)模式，而是視情況而定，在現(xiàn)金充足的時(shí)候會(huì)一直持有銀行承兌匯票等到期后根據(jù)匯票合同取得兌付的現(xiàn)金流，但如果期間資金短缺，就會(huì)以背書轉(zhuǎn)讓的形式將一部分銀行承兌匯票進(jìn)行支付結(jié)算，如果資金缺乏非常嚴(yán)重，那么會(huì)甘愿承受銀行貼現(xiàn)息進(jìn)行匯票貼現(xiàn)，從而獲取資金維持企業(yè)運(yùn)營(yíng)。如果貼現(xiàn)、背書等出售的形式是完成企業(yè)業(yè)務(wù)模式目標(biāo)不可或缺的，不是非必要的附帶性質(zhì)，那么這種方式就屬于以出售為目標(biāo)，或是兼有出售為目標(biāo)和回收合同相關(guān)現(xiàn)金流為目標(biāo)，且合同相關(guān)現(xiàn)金流是本金和利息，那么這類金融資產(chǎn)就屬于FVTOCI，在應(yīng)收款項(xiàng)融資中進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。以上是基本的會(huì)計(jì)確認(rèn)，但在新準(zhǔn)則實(shí)施后，科創(chuàng)板監(jiān)管部門提出的審核規(guī)定，明確指出信用等級(jí)低的銀行的銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓時(shí)不能直接終止確認(rèn)，仍需要繼續(xù)在應(yīng)收票據(jù)中進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在這種要求下，將會(huì)影響企業(yè)的業(yè)務(wù)模式，原本以為屬于出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)，或是兼有出售金融資產(chǎn)和收取匯票合同相關(guān)現(xiàn)金流，但貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓的銀行承兌匯票來(lái)自信用等級(jí)低的銀行，那么將無(wú)法終止確認(rèn)，也就不屬于完成銷售，所以對(duì)于低信用級(jí)別的銀行承兌匯票就只能等到匯票到期，也就是說(shuō)實(shí)際上對(duì)于低信用級(jí)別的銀行承兌匯票只能是持有到期收取匯票合同相關(guān)現(xiàn)金流這一種業(yè)務(wù)模式，只能分類為AMC，在“應(yīng)收票據(jù)”中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算確認(rèn)。

3.質(zhì)押給銀行的匯票會(huì)計(jì)確認(rèn)

現(xiàn)實(shí)中銀行承兌匯票常被企業(yè)用來(lái)質(zhì)押給銀行，很多企業(yè)都和銀行建立了票據(jù)池，企業(yè)會(huì)在期末將若干份銀行承兌匯票向銀行質(zhì)押，從而換取新面值及新到期日期的銀行承兌匯票，那么在這類業(yè)務(wù)中應(yīng)當(dāng)如何會(huì)計(jì)確認(rèn)？在這種業(yè)務(wù)中，無(wú)論是信用等級(jí)高的銀行承兌票據(jù)還是信用等級(jí)低的銀行承兌票據(jù)，質(zhì)押都是以票據(jù)為標(biāo)的物而成立的一種質(zhì)權(quán)，在銀行質(zhì)押的過(guò)程中，都因?yàn)闆](méi)有發(fā)生實(shí)際交易，也沒(méi)有形成實(shí)際的債務(wù)以及債權(quán)的轉(zhuǎn)移，形成的只是表外資產(chǎn)以及承諾，所以銀行承兌匯票質(zhì)押業(yè)務(wù)在質(zhì)押票據(jù)時(shí)，無(wú)論是哪種信用等級(jí)的銀行匯票不用做會(huì)計(jì)處理，只需要在備查賬中登記即可，但是銀行承兌匯票及商業(yè)承兌匯票在收到銀行貸款時(shí)，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄，借：銀行存款；貸：短期借款或長(zhǎng)期借款。

結(jié)束語(yǔ):綜上，在新金融工具準(zhǔn)則的影響下，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的會(huì)計(jì)分類和確認(rèn)都發(fā)生了很大變化，信用等級(jí)低的匯票無(wú)論未來(lái)是持有至到期還是貼現(xiàn)、背書，其資產(chǎn)分類及確認(rèn)都只有一種，即分類為AMC、在應(yīng)收票據(jù)中進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。而信用等級(jí)比較高的銀行承兌匯票組合到一起，對(duì)這類匯票進(jìn)行貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓行為，就可終止確認(rèn)。通過(guò)這種分組的方式，這樣操作處理起來(lái)更加方便快捷，易于掌握，從而盡快適應(yīng)新準(zhǔn)則帶來(lái)的變化。