討論醫院內部控制管理中存在的不足及優化策略

吳寧娜 廈門大學附屬中山醫院

引言

對于我國醫院來說，其在承擔著為社會公眾服務的職責的同時還擔負著一定的經濟效益，這說明我國醫院已經逐步面向市場，經濟活動也漸趨復雜。在多元性、開放性的市場環境下，不但給醫院提供了良好的發展機遇，而且也給其帶來了財務、經營、醫療方面的風險。內部控制管理是醫院日常管理中的一種必要手段，完善的內部控制管理制度能夠使醫院內部的組織架構得到進一步優化，還能夠促進員工綜合素質的提高，對各業務控制活動的流程進行規范，通過內部監督的全程性、風險管理的健全性、交流溝通的高效性來促進醫院的良性健康發展。

一、醫院內部控制的相關概述

（一）醫院內部控制的內容

內部控制是醫院在內部施行對自身進行調整、控制、約束、規劃的一項手段，以期能夠實現既定的戰略及控制目標。醫院在健全的內控制度的制定下，引導著自身各項控制活動的合法規范運行，從而促進自身的高效運轉。開展內部控制工作不僅能對醫院各部門的控制活動進行規范，提高各部門之間的工作協作能力，還能在醫院內部搭建起互相監督與制衡的良好關系。所以說，內部控制是醫院強化內部管理工作所必需的手段之一，在內部控制之下可以幫助醫院做出更為科學的決策，增強決策與執行的合理性與高效性。站在醫院的角度上來看，科學完備的內部控制系統應當包括內部環境、風險評估、調控活動、信息溝通、內部監督這五個方面，同時內部控制管理必須在事前防范、事中控制、事后監督的環節中加以全面體現，從而來控制各項目活動的全過程。

（二）強化內部控制的重要性

1.確保會計信息的真實性

醫院在利用內部控制進行自我調整、自我規劃、自我控制的過程中，還可以對自身的治理組織結構展開進一步優化，并對管理層、決策層、監督層、執行層的職責與權力進行規范，推進科室與部門間的協作性。具備系統性的人力資源政策能夠推動醫院工作人員業務能力及水平的高效提升，加之內部控制環節無障礙的信息交流、規范化的控制流程等，這都提升了醫院各部門之間對于財務與業務信息的傳輸效率，有利于為會計信息的真實性與可靠性帶來確切保障。

2.保證國有資產的安全性

醫院系統化的內部控制制度能夠對醫院各科室部門的職責做好明確區分，同時在各項控制活動的開展過程中給予戰略性指導，從而對醫院內部的工作流程與管理程序進行優化，促使各部門能夠分工合作彼此制衡，保證工作的有序發展，同時在管理資源與預算時將資源進行重組，對財務及非財務資源進行科學分配，最大限度地減少管理成本，提升資源的利用效率，增強國有資產的保值增值，確保資產的安全性以及完整性。

3.提升醫療服務質量

醫院是對社會公眾提供基本的醫療衛生服務的公益性組織，主要是為了使自身的醫療衛生服務得到更高質量的施行。基于這一背景，醫院通過加強對內部控制的管理來對各科室部門的工作進行明確分工，促進人員管理、服務質量、工作方法的標準化規范化發展，同時有助于加快對資源的整合，減少實際的運營成本以及對資源的浪費現象，在內部監督與績效考核的監控下推動自身醫療服務的高質量發展，從而為公眾提供更為優質的醫療服務。

二、醫院內部控制管理中存在的不足之處

（一）內部控制環境落后

1.組織架構不科學

如今多數醫院雖然隨著內部控制制度的制定相繼進行了不同種類科室與職能部門的設置，同時還對各科室及職能部門人員的職責與權限進行了規范，比如基于醫院在黨委領導下對院長負責制的實行進行明確，院長是醫院的領導人，主要負責對醫院的工作進行整體統籌與規劃，副院長主要起到從旁協助的作用，具體包括協助院長進行年度計劃、管理準則、重大決策的制定，并對醫院各部門的設置、資金的分配、培訓計劃的制定、內部管理機構的建設、內部監督等工作進行合理安排。在對醫院展開實際的管理過程中，副院長是具備一些管理權限的，然而實際上他是對院長負責，也就是說，院長除了負責做出決策之外，還擁有執行與監督的權力，這就造成了一種決策權與監督權過分集中的情況，增加了醫院在決策環節出現風險的概率。

2.內控手段不完善

醫院的內部控制手段缺乏完善性主要表現在沒有將崗位責任制落實到位，也沒有將各職能部門與各科室的內部控制責任進行明確劃分，導致職責交叉的現象經常出現。例如在采購設備并進行驗收入庫時，醫院對采購部門與物資管理部門的工作職責沒有做好規范，致使相應的業務流程存在著諸多不恰當之處，一些機構崗位存在空缺的情況，一人多崗以及一崗多人的現象普遍存在。

（二）風險防控措施欠缺

對于醫院的內部控制而言，風險管理是它的實質，通過風險評估能夠幫助醫院在開展各項活動以及實現控制目標的過程中對可能存在的風險進行及時識別與分析，然后利用相應的風險應對措施來予以解決，以此來推動醫院的穩健、長足發展。但是目前大部分醫院的管理層更多的是由高級醫師所組成，他們在內部控制與風險防控方面欠缺充足的理論知識，并沒有形成較高的風險意識，想當然地認為風險在醫院內部是不存在的，或者就算出現風險也是由國家來承擔，對于構建風險管理機制有所忽略，使得風險評估及風險預警制度的可行性不高，時常存在出現風險時由管理層人員臨時制定應對方案的情況，導致帶給醫院的經濟損失比較大。

（三）內控管理體系缺位

健全完善的內部控制管理體系能夠在醫院開展各項控制活動時對其進行明確的戰略指導，保證項目得以有序進行。當前，大部分醫院的確在相關文件的參考下完成了對內部控制制度的制定，但是因為在領導層與管理層中高級醫師所占的比例比較多，而他們并沒有形成對財會制度、要求等內容的充分了解，也沒有與醫院的管理現狀、所處行業的特點相結合來制定內部控制制度，因此與資金、采購、存貨、資產、財務報告等有關的管理機制與流程就不夠規范。比如，某醫院在自身的資產管理工作中，在醫院固定資產的規模不斷增大的情況下，給其資產管理工作帶來了更大的壓力。而且醫療保障制度的施行使得各大醫院的業務量有了明顯的提升，在使用資產的過程中浪費現象較為嚴重，比如，在領用辦公用品這類低值易損耗用品時相應的管控工作沒有做到位，相關人員的成本控制意識較為薄弱，領用物資的過程中沒有對科室的實際需求進行全面分析，造成了辦公用品被多領多占的情況。

（四）內部監督力度薄弱

在醫院的內部控制管理工作中，內部監督是其中的重要組成部分之一。在對內部控制進行管理的過程中，醫院應在內部審計與外部審計的合理監督下來落實內部控制工作。雖說我國的很多醫院陸續在自身的發展進程中完成了對審計處的建設，同時還配置了專業的審計人員，然而在具體的執行環節受內部控制制度不夠完善、崗位職責界定不夠清晰的影響，致使審計人員在進行審計監督工作時很容易受上級人員以及各職能部門的干擾，不利于審計工作的獨立性發展。另外，在醫院的審計部門中，還有極少數的審計人員沒有足夠的知識儲備和業務能力，導致審計工作不具備權威性，從而相應的監督作用就發揮不出來。

三、醫院內部控制管理工作的優化策略

（一）科學構建組織架構

醫院內部控制的組織架構分為治理結構與組織機構兩個部分，首先，對于治理結構，醫院需要成立理事會，主要作為醫院的權力決策機構，按照規定向政府負責，同時具備決策重大事項的權力，還要定期開展理事會議，將理事會監督并檢查醫院管理層人員的職務的作用切實發揮出來；醫院的管理層包括院長與副院長，院長由理事會提名并對理事會負責，同時對醫院內部的行政管理、醫療服務、科研教育等工作全權負責，副院長由院長進行提名，待理事會審核之后實施備案。其次，對于組織機構，醫院應構建專門的內部控制領導小組，具體成員從醫院的領導班子中挑選，由財務部作為牽頭，呼吁各職能部門積極進行參與，逐步完善人事部、財務部、采購部、審計部、宣傳部、紀檢部等各類組織機構，從而建立一套權責統一、分級授權、逐級負責的體系，保證醫院的內部控制工作能夠得到高效落實。

（二）強化內控風險管理

在醫院內部控制的風險管理中，需要醫院具備高度的防風險意識，并根據相關文件來構建管理并控制內控風險的體系，增強風險管理流程的規范性，降低發生財務風險的概率。在實際的風險管控工作中，醫院應從識別、分析、應對風險著手來收集內外部的信息，然后與風險評估的實際情況相結合，幫助醫院的管理層人員對來自內外部的風險做好了解，在風險識別環節，醫院應按照風險的發生率以及影響力來進行風險排序，再根據自身對風險的承受能力來繪制風險坐標；在風險應對環節，醫院需以重要崗位的風險偏好為基礎來制定規避、分散、降低風險的對策。對于如今在不少醫院中出現的醫療事故風險，相關醫院可以建立醫療質量安全制度，并在“三基三嚴”的要求下對醫護人員進行醫德醫風的培訓，增強他們規范執業的思想認識。同時還要建立醫療安全管理制度，詳細制定對應的管理措施，不斷加強對醫療流程的管理，全面提升醫院對于內控風險的管理能力。

（三）優化內部控制體系

新形勢下，醫院在構建內部控制體系的過程中應當充分結合自身當下的管理現狀，確保內部控制體系的科學性與完善性，內容包括財務管理制度、資產管理制度、醫療安全管理制度、醫院決策機制、科研管理機制等。以財務及資產管理制度為例，醫院要明確規定財務收支、預決算、會計核算等工作由財務部門統一負責管理，對于醫療設備、醫療藥品這類固定資產必須建立對應的固定資產管理制度，對使用與管理資產的流程、權力、職責形成規范，還要構建相應的資產管理系統，促進醫院資產相關資料的信息化，對各類資產按照一定的指標做好分類，并將分類好的資產進行歸檔，據此進一步完善內部各項資產的明細賬目。同時聘請具備獨立性、專業性的審計機構來專項審計醫院內部的醫療設備、藥物藥品等，確保資產的安全性。比如在管理藥品資產的過程中，相關部門有明確規定住院部的藥房與門診部之間禁止互相借藥，而且對于特殊的藥品必須做到妥善保存，可以建立特殊藥品的收集儲存系統，確保藥品的質量，提升藥品的安全性，對于精神類藥物、麻醉類藥物要制定嚴格的貯存與管理標準，對這些藥物的出入庫手續進行嚴格把關，配備專業的管理人員來定期或不定期地盤點藥品資產，并實時檢查藥品的數量、質量、保質期等重要信息，根據檢查的結果與財務部門進行對賬，提高使用醫療設備及醫療藥品的效率。

（四）加大內部監督力度

在內部監督環節，醫院應當重點關注審計部門這類監督機構是否具備獨立性與權威性，并在過程中督促審計部門建立完善的內部審計制度，適當地提高對內部審計工作人員業務能力與職業素養的要求，比如審計人員應當熟知審計工作的全過程以及具體的審計工作標準，還應對會計原則、經濟法等基礎性的內容進行全面了解，同時熟練掌握對于信息技術的實操技能。此外，醫院務必要對內部審計工作人員的職權做好明確界定，規定好內部審計的對象以及審計的范圍，致力于形成事前測算、事中控制、事后審計的全流程監督。對于內部審計監督工作來說，審計人員在完成了專項審計與經濟責任審計之后應在第一時間將醫院內部控制工作中的問題、成因、解決措施匯報給理事會，由理事會召開會議進行研究討論，最終確定出一套行之有效的整改方案，然后經由審計人員監督各科室部門展開針對性的改進工作。

結語

綜上所述，內部控制管理在醫院的正常運行過程中發揮著尤為關鍵的作用。本文以醫院內部控制管理中存在的不足及優化策略為中心，通過對內部控制的內容及重要性進行闡述，能夠使醫院深刻意識到內部控制管理的實際效用；通過對醫院內部控制管理中存在的問題進行分析，能夠使內部控制人員充分認識到自身工作的不足之處；通過給出對醫院內部控制管理加以優化的策略，能夠為醫院之后的內部控制管理工作的開展提供有效參考。