電力企業增值稅專用發票抵扣問題分析

唐道燕

（國網江蘇省電力有限公司灌云縣供電分公司，江蘇 連云港 222000）

增值稅專用發票是一種重要的會計憑證，它在稅收、財政中起著舉足輕重的角色，它的經營狀況與稅收負擔的好壞有著密切的聯系。目前，在各種經濟因素的推動下，我國的增值稅專用發票存在著大量的虛假、偽造等方面的問題，所以，需要各大公司加強對增值稅專用發票的監管，并建立相應的會計核算體系，以確保公司的財政工作能夠正常開展，從而推動公司的經營和進一步的發展。

一、增值稅專用發票概述

增值稅專用發票是指由納稅人為其提供服務或出售商品所開具的發票，是由購買方根據有關增值稅的有關政策予以抵扣和繳納增值稅的重要證明。由于增值稅專用發票的特殊性，并不是所有的公司都可以使用這種發票，只能在特殊情況下使用，如果是直接向普通顧客出售的，則不能開具此類發票；而從國內進口商品的單位，或在國內從事生產、維修、銷售等活動的個人，按其進口量，可以取得相應的稅率，并據此扣除增值稅。[1]圖1為紅字專用發票開具流程。

圖1 紅字專用跟發票開具流程圖

增值稅專用發票是在新增稅法實施的大環境下應用的一種新的發票，與一般的發票相比，它有自己的特點：第一，功能上的差異，增值稅專用發票既能充當購買者的抵扣，又能充當買賣雙方支付和收付的一種主要的憑證。

第二，結合的方式是不一樣的，增值稅專用發票的主要聯次有：記賬聯、抵扣聯、發票聯、存根聯，而記賬聯是銷售者計算增值稅進項和銷售額的記賬單據；抵扣聯是購買人向主管稅務部門提交的一種重要的證明文件，以備核查和驗證；發票聯是指購貨人用來計算進項稅和購買費用的會計單據；存根聯的功能是保存，以供查閱。而一般的收據僅有記賬聯、發票聯、存根聯。

第三，具體的內容不同，增值稅專用發票不僅包括開票日期、收款人，同時還有開票單位、價格和單價、勞務或商品的計量單位和數量、服務或商品名稱，除此之外，還有銷售單位、購買單位等，但也包括一般發票沒有的，例如增值稅、適用稅率、不含增值稅金額、稅務登記編號等。[2]

第四，對象的差異，增值稅專用發票以普通納稅人為主，小型企業所用的發票必須由地方稅務局代開并核準；而一般的發票適用于尚未注冊的納稅人，但是必須在稅務部門提出購買和使用一般發票的情況下，才能取得，圖2為增值稅專用發票（抵扣聯）封面。

圖2 增值稅專用發票（抵扣聯）封面

二、電力企業增值稅專用發票抵扣問題的分析

（一）可抵扣發票的種類和具體方法

第一，類別。納稅人可以憑以下單據扣除：一是稅收繳款憑證。它是由國內機構或者納稅人向外國機構收取的納稅服務，并將其用作納稅證明。當然，如果要扣除增值稅，必須提供國外企業的增值稅專用發票或對賬單、付款憑證、書面合同等才能扣除。二是銷售商品或購買商品的收據，是指在購買商品時，由納稅人向生產商提供的有關采購發票。三是供應商或賣方所提供的發票，此類發票包括銷售增值稅統一發票、貨物運輸業增值稅專用發票、增值稅專用發票等；同時，在從事外部審核和運輸服務、采購公用用品、委托研發、開發、生產、銷售等方面，均能取得相應的增值稅專用發票。[3]

第二，抵扣方式。一是抵扣的計算，在采購商品時應取得有關國家有關部門的進口貨物增值稅專用發票及值稅專用收據，并根據銷售合同、購入合同所標明的售價對其進行納稅申報。另外，對于運費數額而言，它的內容是指在運輸成本的結算文件中標明的施工資金和運輸費，并未包括保險、裝卸等方面的內容。比如：在辦理鐵路貨運業務時，需以辦理有關運費的發票作為主要依據，并按11%的稅率進行抵扣。二是憑票進行抵扣，一般情況下，有些發票可以根據增值稅專用發票，對其所標明的增值稅進行驗證，例如：中華人民共和國增值稅專用發票、海關進口增值稅專用發票、增值稅專用發票、貨物運輸業增值稅專用發票等。[4]比如參加會議或培訓時，如果飯店在開了飯票的情況下，會議費、培訓費等可以扣除，而會議、培訓機構通常包括了伙食費，因此，如果能證明是會議費用，就可以進行報銷，如果不能夠報銷，就可以作為營業費用進行最終的扣除。

（二）抵扣問題

目前，我國電力公司的增值稅專用發票存在一些相對嚴重的問題：一是在驗證期限上存在問題，《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》中明確提出：在取得發票后180日內到稅務機關進行認證辦理，并在認證通過期間申報抵扣進項稅額。另外，對進口商品所獲得的報關單，要經過仔細核對，確認其滿足有關條件后才能從進項稅額中扣除，若在一定期間未申報進項稅額不得對其進行扣除操作。[5]

二是增值稅的扣除。第一，承運乘客。在增值稅進一步深化的過程中，納稅人必須熟悉有關稅收法規和企業的營改增時間，保證取得的發票與國家稅務機關的要求一致；并對憑證的有效期進行嚴格的管理，確保其在一定的期間內完成，并且要記住一系列不可扣除的項目內容，避免造成不必要的虧損。

第二，購進貨物、交通運輸業、機械維修等非常態損耗。就非常態性損害來說，它是一種由于經營不當造成的產品變質、霉爛、丟失和被盜的產品，并由法律強制要求予以毀滅或予以扣押。

第三，用于應稅或接收維修服務、個人消費或集體利益而購買商品、免征增值稅項目、非增值稅應稅項目、簡易計稅項目。非增值稅應稅項主要為不動產在建工程、銷售不動產、無形資產轉讓（未涉及著作權、商標、商譽、非專利技術、專利技術）、非增值稅應稅服務等。例如，建設工程的發票、工程建設中的輸配電線路、變電、配電設備等，應當作為不動產，是不含增值稅的應稅物品，表1為開發票申表。

表1 開發票申請表

三是審核和驗證方面的問題。《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》中明確指出，在發生真實交易的情況下，因各種客觀因素導致的稅款過期需要經過稅務部門的核查方可對其進行扣除稅款的操作。從總體上來說，這樣做的客觀上理由有以下幾個方面：

其一，根據國家稅務局的有關法律法規。納稅人因主觀因素所造成的稅款抵扣單據過期。其二，納稅人發生重大疾病或意外死亡等原因，不能進行納稅申報，導致稅款抵扣的時間過長。其三，稅務機關變更、稅務部門變更或撤銷稅務、稅務機關需要較長時間、買賣雙方因財務爭議未能按時提交稅款等原因，均可造成稅款扣繳過期。

其四，有關的行政機關或司法部門對扣繳的稅款憑證進行扣押、稅務機關信息系統無法及時處理納稅人的在線身份驗證資料、納稅人無法正常完成自己的申報責任等原因造成的扣稅憑證過期。

其五，因稅款被搶、被盜或丟失而造成的稅款過期。其六，由于社會緊急情況、自然災害等原因，使稅款扣繳的發票過期。如果由于以上原因造成的增值稅扣稅單過期，納稅人必須有充分的證明材料才能夠進行延期扣除。[6]

三、增值稅專用發票抵扣異常的原因分析

（一）稅收來源監管不力，監管責任不明確

稅務部門對稅務部門的管理職責沒有明文規定，僅僅對納稅人的稅務登記、申報、銷售等方面進行了靜態的監督，而不能對納稅人進行動態監管，審查納稅人申報的數據之間的邏輯聯系，工作上還存在著一定的局限性。

（二）計稅依據監控較弱

小型納稅人對建賬制度的要求沒有像普通納稅人那么嚴格，進貨、銷售過程中存在大量的現金買賣行為，造成貨物、物流和資金流動等問題，稅務部門很難對其進行核查，因此，如果監管不力，很可能會出現與其他普通納稅人相互串結偷逃稅款等現象。

（三）隱蔽性強

在開具發票時，發票的數量與稅務監控設備所顯示的銷售額相符，與其平時的經營活動相符，所以在驗證過程中難以查出問題，只有工作人員憑自己的經驗，才能確定是否屬于退稅，有較強的隱蔽性。

（四）稅務干部的綜合素質還需要進一步加強

一是責任意識不強，對于“零”申報或“不正常”的納稅人，往往是紙上談兵，不深入現場分析，沒有系統、全面的分析；二是相關從業人員的專業技能不高，同時，對某些新政策的學習理解不夠透徹，上級的宣傳和輔導工作也不到位；三是處罰力度較小，對稅務事務的日常監管應該及時，但是現實工作中由于各種原因，監管工作的大事化小、小事化了的作風助長了經營者的僥幸心理，削弱了稅法的嚴肅性。

四、加強增值稅專用發票管理的具體思路及措施

首先，要強化對增值稅專用發票的監管，進一步提升當前的監管力度與監管水平，必須從完善增值稅發票體系入手。由于僅憑增值稅專用發票進行納稅申報，在很大程度上不能很好地解決其實際操作中的問題，因此必須根據自己的實際情況，運用科學的、合理的抵扣辦法來核算出最終相應的抵扣稅款，并對其進行改進。這樣可以有效發揮我國的增值稅系統功能，防止出現虛假的特殊發票，降低拖欠稅款等現象，確保稅收的公平。

其次，應強化稅務部門對一般發票的監管。在新的稅收制度下，一般的增值稅在我國日益受到重視，其運用的好壞將直接關系到增值稅核算的合理性與精準性，所以相關的稅務機關應當進一步了解并認識到發票管理工作的必要性與重要性，不僅應該做好普通發票的管理，同時對專用發票也應當做到同等重視。在此基礎上，進一步改進一般發票的申報機制，并規定在報稅時要注明增值稅專用發票和一般發票的用途，以便稅務機關能夠及時掌握公司的銷售額，即實際銷售收入，以避免普通發票不走銷售等一系列現象的發生和出現。

最后，要加強稅收管理，增強征管工作的力度。要加強對發票的監管，要主動加強對稅款的監管，要從多種途徑加強稅務干部隊伍、加強稽查工作，增強稅務執法隊伍，增強執法能力，并提升相關從業人員的業務水平，建立一支高素質的、政治素養過硬的人才隊伍，從而有效地提高辦稅工作的質量。

五、結束語

總之，目前我國的供電公司在實際生產和運營中，特別是在認證時限、抵扣進項稅事項、稽核比對和認證管理方面還存在一定的問題，這些都需要有待加強管理。所以，企業要加強對增值稅專用發票的使用與管理，必須對其予以充分的關注，以增強其會計處理的精確性，確保全額的進項稅額的扣除，才能夠有效地增加其自身的經濟效益。