稅收籌劃在會計核算中的運用與價值分析

趙梅芬

摘要：近年來，我國正處于深化改革市場經濟體系的關鍵時期，面臨著日益激烈的市場競爭，企業發展以獲得最大效益為根本目標，而國家發展則尋求市場競爭公平、市場秩序穩定，需要利用國家稅收職能，調控市場經濟與企業競爭，為企業減稅降負，提高經濟效益。企業則需要合理避稅，降低稅收壓力，稅收籌劃發揮重要作用。稅收籌劃運用在會計核算中需要遵從合法、合理、效益、事前原則，在會計核算方面滲透在會計收入、存貨計價、盈虧抵補、成本折舊、資產攤銷等方面，對會計核算起到多方面的影響與幫助，意義深刻。基于此，文章首先介紹了稅收籌劃內涵及原則，其次介紹了會計核算中稅收籌劃的具體運用，最后分析了稅收籌劃運用與會計核算的價值及要點。

關鍵詞：稅收籌劃；會計核算；價值

在我國社會經濟持續發展的帶動下，各行各業都進入了發展“快車道”，企業規模逐漸擴大，經濟效益提升，同時也面臨著激烈的市場競爭，發展遇到瓶頸。在此背景下，企業稅收籌劃運用于會計核算中起到重要作用，可以增強企業納稅意識、提升會計核算能力、優化企業資源配置、提升企業經濟效益等。企業稅收籌劃又稱“合理避稅”，是企業利用合法、合理手段對會計核算進行優化的過程，以此降低企業納稅，減輕稅負壓力，從而獲得更高的效益。

一、稅收籌劃內涵及原則

（一）稅收籌劃內涵

稅收籌劃內涵為：在國家法律、法規允許情況下以及一定范圍內，企業針對投資、理財等日常經營活動的事前籌劃，進行會計核算，降低稅收水平，獲得更高的企業經濟效益。從稅收籌劃的本質上看，其基本原則是合法原則、合理原則、效益原則、事前原則，具體來看指的是企業可以在稅收前利用合法、合理手段，進行低稅負或者可以延遲納稅時間的多種低稅收方案，進行合理的避稅，可用的方法包括但不局限于節稅籌劃、轉嫁籌劃以及避稅籌劃。

（二）稅收籌劃原則

1. 合法原則

在企業會計核算中運用稅收籌劃，首先需要遵從，并且必須遵從的運用原則是合法原則。我國的稅收政策是由國家稅務部門根據全國范圍內大的市場經濟環境，考慮地方經濟發展差異化，進行的大局統一，地方差異性稅收政策。企業在進行會計核算的過程中，無論運用那種稅收籌劃手段，都不得與我國現行的稅法以及地方各種法律條例等相違背。企業在運用稅收籌劃手段進行會計核算的過程中，首先需要對現行的國家、地方稅法及相關法律法規進行全面了解，并結合企業自身經營現狀、投資方向、行業發展趨勢以及市場經濟大環境等，對使用的稅收籌劃手段及時間等進行適當調整，降低稅負壓力。我國稅法不容挑戰，任何存在偷稅、漏稅的企業一經發現都必須接受相關的法律制裁，對于偷逃的稅費予以全部追繳，并處罰金、滯納金等，以此維護社會秩序，保證國家利益不受非法損害。

2. 合理原則

稅收籌劃在企業會計核算中的運用除了遵從合法原則以外，還必須嚴格執行合理原則，以此保證企業的會計核算在我國稅法及其他公司法等法律約束范圍內，可以進行有效地運用，并且發揮相關的作用。企業會計核算中運用稅收籌劃的方式很多，但是企業發展的不同階段，投資方向差異等，在進行稅收籌劃的過程中，需要進行合理化選擇。因為國家稅收政策、企業發展市場經濟環境等都在不斷變化，時刻都存在變化可能，這就要求企業會計核算相關工作人員，時刻掌握、了解稅收政策的動態變化，根據企業自身發展實際情況，經營現狀等，在不同的時間節點，選擇對企業發展、經濟效益、合法避稅最有利的稅收籌劃方案，以此達到減輕稅負的根本目的。同時，合理進行稅收籌劃可以降低企業會計核算的風險，以及稅務風險，避免因為錯誤運用稅收籌劃手段，發生非主觀故意的偷稅、漏稅行為，影響企業的信譽以及健康發展。

3. 效益原則

企業會計核算中運用稅收籌劃可以為企業的稅負壓力進行減輕，同時節約了稅負成本，有助于企業穩定、健康發展，獲得更高的經濟效益，實現效益最大化。效益原則是稅收籌劃在企業會計核算中運用的根本原則，也是企業經營與發展的根本目標之一，需要從節約成本、獲取更高利潤方面入手。企業會計核算過程中，相關會計工作人員在對稅收籌劃方案進行明確與設計時，需要嚴格按照企業實際運營情況，在稅法允許范圍內對稅收籌劃方案的可行性、經濟性進行全面考慮，并進行事前考慮，確定稅收籌劃可以為企業創造更高的經濟效益，同時要很好地對稅收籌劃實施過程的成本進行控制。如果稅收籌劃成本控制不佳，就會出現企業稅負壓力降低，但成本增長問題，甚至出現稅收籌劃成本高于應繳稅費總額，得不償失。基于此，企業會計核算運用稅收籌劃時，相關會計核算工作人員需要圍繞企業實際運營情況，對稅收籌劃的方案設計及執行向專業人士、機構咨詢，以此確定適合企業自身良好發展的稅收籌劃方案。

4. 事前原則

企業會計核算中運用稅收籌劃時，需要遵從事前原則，因為稅收具體時間的固定性，過期未足額繳納稅費的企業，會受到稅務機關的查處，需要支付滯納金、罰金等。另外，企業會計核算的工作只有在當期稅收繳納前進行合理安排，才能將企業發展中可以規避的稅費進行明確，通過合法、合理稅收籌劃手段對其進行籌劃、安排，將影響企業稅收的不利因素控制好，降低稅負壓力。企業會計核算中進行稅收籌劃，需要企業實際負責人、經營者對各種可能影響企業稅費的因素進行掌握，并了解市場經濟秩序、稅收規范等，在掌握了企業經濟形勢、發展趨勢后，從企業性質方面，根據國家稅法規定進行會計核算中稅收籌劃的預案設計，提高稅收籌劃有效性，并為企業后期的會計核算工作奠定好的基礎，保證企業正常運行，不斷提高經濟效益。

二、稅收籌劃運用于會計核算的方面

（一）會計收入核算

稅收籌劃運用于會計核算中，可以對會計收入核算起到重要影響，幫助企業對收入入賬時間、資金流轉等進行全面掌握與事前規劃，在企業資金流轉稅的繳納及避稅方面有重要作用。因為企業各項流動資金的入賬時間、金額大小等均關乎企業所得稅，同時影響流轉稅。企業正常經營的過程中，會計收入核算可以通過對應繳納所得數額進行延遲確認稅收籌劃手段，進行當期應繳稅額的減少，此稅收籌劃手段在我國現行稅法允許范圍內。例如，企業經營單日的征收款額度可以通過現銷收款形式進行取得，同時也可以將應該征收款項的依據從征收企業處獲取。企業在銷售代收貨物時，對于會計收入核算的稅收籌劃可以通過分期付款形式，或者賒銷形式，對代收確認日按照合同規定進行確認。企業通過稅收籌劃手段進行會計收入核算時，銷售收入確認的形式需要根據銷售方式進行合理選擇，以此對稅收的額度進行合理、合法降低，有效避稅，以此提高企業的銷售利潤率，增加經濟效益。

（二）存貨計價核算

企業正常經營期間，對產品進行銷售之前，都需要存儲一定量的商品，此時企業的經營活動就會涉及存貨計價核算問題，在工作中利用稅收籌劃手段需要對成本、市場價進行全面掌握后，進行存貨計價核算。例如，企業銷售的商品當前市場單價相對較高的情況下，企業在對外銷售存儲商品時，應該首選市場價格法中的存貨優先法，對企業銷售商品所得的利潤進行計價核算，可以對企業穩定發展的需求進行滿足。除此之外，企業在對存貨計價核算時，也可以通過將存貨先購入，再發出的方式進行計價核算，稱為先進先出發，對存貨的發出、流通過程等都納入計算。具體計價核算流程是：企業登記收到的貨物數量、單價后，在發出貨物時按照先進先出的原則對貨物發出的成本進行逐個記錄，并對最終的銷售貨物結余進行計算。先進先出法具有存貨交貨成本隨時結轉的優點，但是具體工作的處理過程較為復雜。另外，在企業存貨單價不穩定，或者收貨量較大時，存貨計價核算需要耗費較長的時間，并且工作效率比較低。

（三）盈虧抵補核算

企業會計核算中運用稅收籌劃時，可以進行盈虧抵補核算，即企業稅收當期的最終結余核算為虧損時，企業可以將這段時間企業的虧損額用于抵消未來企業盈余的部分收益，從而對企業盈余時間的稅收總額進行了合理、合法降低，減輕稅負壓力。企業盈利年的稅款就獲得了減少，使得企業盈利年的最終經濟效益提升。但是，在企業會計核算中運用稅收籌劃時，適用盈虧抵補核算的條件比較特殊，企業需要出現經營活動重大失誤、投資失敗，造成嚴重虧損，否則無法在會計核算中運用稅收籌劃進行盈虧抵補核算。具體上看，企業在經營活動中因為決策失誤發生嚴重虧損后，通過調整企業經營策略、方向后，在下一個年度獲得了盈利，在進行盈利年會計核算時，對于企業經營所得稅的應繳稅金確認時，可以利用稅收籌劃手段采取盈虧抵補核算方式，將盈利年部分利潤在已經虧損中進行補足，或者補足到未來可能出現的虧損支出中，以此降低盈利年應繳稅額的總量。在具體操作時，企業會計核算工作人員需要對企業實際盈余、各項支出費用進行全面掌握，并準確核算，以此將相關費用進行延期，進行盈虧抵補核算。另外，如果企業虧損持續時間比較長，則可以通過并購方式創造出稅務空缺期，對于稅務籌劃的調整提供便利條件。

（四）成本折舊核算

企業經營發展過程中，進行會計核算的過程中，需要在成本折舊核算中運用稅收籌劃，對企業各項業務的開展成本、流動資金等合理分配，將企業額外支出額控制在最低水平，以此提高企業資金的整體利用率，并保證資金安全。企業的利潤成分中包括銷售利潤、固定資產等，其中固定資產部位的利潤在進行會計核算時需要按照成本折舊核算。企業成本折舊核算過程中，通過合理地對企業流動資金進行分配，對于企業納稅時間可以有效延遲，并對企業會計核算中的壞賬進行核查。在稅收籌劃時，企業需要將固定資產進行相應的折舊，根據固定資產的原有價值，目前剩余價值、市場價值以及使用價值等，進行成本的折舊，通過各種合理、合法的稅收籌劃手段選擇一種最低成本，最高利潤的折舊方式，企業應用比較多的成本折舊核算方式為加速折舊法、直線折舊法等。

企業的固定資產也存在增長可能，企業通過直線折舊的方式進行成本折舊核算。如果企業固定資產所具備的稅率沒有變化，且保持較長時間，或者出現持續下降的趨勢，一般選用加速折舊法，使得企業的納稅時間可以延長，但是需要將當期利潤額進行部分犧牲，提高時間價值，將納稅額降低。例如，企業的電腦、辦公桌椅、空調、投影儀、冰箱等都屬于固定資產，如果企業固定資產在價格增長時，可以通過對固定資產進行良好的維護保養，保證固定資產在使用年限內可以保證正常使用。如果固定資產的價格下降，或者長期無變化，可以對其進行加速折舊，從而在各種固定資產單價較低的時候進行重新采購，獲得更好的使用效果，以及更長的使用年限，可以減少利潤額，將納稅時間延長。需要注意的是，固定資產折舊的基礎是其原有的使用年限，固定資產存在時間越長，剩余的使用年限越短，相應的價值也會隨著使用年限的延長而降低，因此選擇合適的固定資產折舊方式對于企業固定資產的更新換代，以及享受國家各種稅收優惠政策均有很好幫助。

（五）資產攤銷核算

企業經營發展中對資產進行攤銷核算時，核算工作需要嚴格按照相關法律、法規進行，同時滿足法律對于資產攤銷的各種確認方式、條件等，以此保證資產攤銷核算工作可以順利進行。尤其是企業無形資產的攤銷核算，需要區分無形資產的自然壽命確定性與不確定性，從而對無形資產的形式進行確認。在我國現行稅法中，納稅人對于資產攤銷的核算可以選擇期限，將正常納稅的期限要求考慮全面后，將籌資的時間縮短，同時提前資產攤銷核算的時間，有助于企業資產成本的快速收回，將各種經營活動中可能遇到的風險、資產減值發生率降低，提前扣除企業后續經營活動中的經營成本、其他費用支出等。企業在進行資產攤銷核算的過程中，需要以現實的經營狀態為基礎，后移企業經營的前期利潤，以此對資產攤銷時間進行延期，實現納稅延期的目的。此時，企業的正常經營具有足夠的資金保證，財務風險比較低。企業應該定期清查、統計資產，并評估資產不同時間的減值情況，做好應對損失的各項準備。企業資產減值的處理，以及資產清算都可以使用備抵法，將其中相關費用進行合理扣除后，稅額也就相應減少。稅前可以扣除企業的壞賬，納稅時間可以適當延后，增加企業流動資產的總量，減輕資金緊張。

（六）投資項目會計核算

稅收籌劃在企業會計核算中的應用，在投資項目中具有重要應用。例如企業在運作股權投資時，如果沒有很好地利用各種制度，會增加企業稅收工作難度，不利于企業的正常運營。利于，權益法、成本法常被應用于企業長期股權項目投資中，或者對外直接投資，提供的依據可以促成股權項目投資收益的會計核算。長期股權投資項目的收益在20%～40%時，選擇性權益法的直接利用非常少，而是比較普遍使用利潤法。企業在長期虧損后，通過調整企業經營方式、擴大經營范圍后，利用利潤法可以幫助患者獲得短期利潤。企業長期投資股權項目時，需要進行成本核算或者風險管理時，可以使用成本計算法，在具體工作落實過程中不需要對根據其他股權投資公司的權益變動進行掌握，也無須在權益變動時對實際收益進行重新計算、確認，可以避免企業所得稅的重復繳納。

三、稅收籌劃在會計核算中的運用價值

（一）增強企業納稅意識

會計核算中應用稅收籌劃要獲得較好的效果，工作前提是對我國現行的稅法、地方稅收政策變化等進行全面了解與掌握，以此才能保證會計核算有效性，確保稅收籌劃的合理性、合法性，為企業發展奠定好的基礎。因此，企業的會計核算工作人員，需要對稅法進行認真學習，并經常關注地方稅收政策，理解透徹稅法及政策的內容、含義，并在會計核算中正確使用。稅收籌劃應用于會計核算中對于企業相關人員的納稅意識增長有很好的促進作用，且理論與實際相結合，學習驅動力比較大，配合稅法宣傳可以獲得理想的稅收教育效果，使得企業可以自覺納稅，減少企業偷稅、漏稅行為，穩定市場環境。另外，通過稅收籌劃可以加快稅法的全面普及，讓企業相關人員自覺學習稅法，找到有利于企業合法避稅的方式，可以降低國家普及宣傳稅法的成本。

（二）提升會計核算能力

企業會計核算中低于稅收籌劃的應用，需要在稅法、地方法律法規的允許范圍內，利用符合企業自身發展實際和收入的稅收籌劃手段，組合各種稅收的優惠政策，以此獲得稅收額降低，繳納最低的稅費，降低稅負壓力。此時，會計工作人員對于稅收籌劃的理解與掌握情況，是決定企業能否合理、合法避稅的關鍵，有助于企業會計核算能力的整體提升。企業會計核算工作人員，要保證稅收籌劃的有效性、科學性，就需要在工作中不斷學習稅法，通過實際和市場調查等，提升自身會計核算能力，以此可以完成各種稅收籌劃工作。例如，企業會計核算過程中，相關工作人員進行稅收籌劃時應用結算方式，利用人員開支的時間差異將企業現金流量提高，且不需要支付利息，有助于經濟效益提升。

（三）優化企業資源配置

企業的經營發展對于資源配置的需求非常高，要求也非常多，一方面需要在我國現行稅法的規定下，對企業的發展以及資源配置進行整體性的戰略布局，并明確后續企業發展的投資計劃、決策方向等，從而對企業的結構進行重組，將一些不必要的稅收金額進行有效減少。一方面企業可以通過對現有的企業資源進行優化配置，例如優化配置資本資產，優化人員結構、優化財務關系等，均可創造一個更加優質的環境，使得會計核算工作有效開展。

（四）提升企業經濟效益

企業在會計核算中運用稅收籌劃手段時，可以通過不同的手段對企業不同時間段，發展期間的經濟效益進行提升，對于企業健康發展有很好的推動作用。首先，在企業會計核算中運用稅收籌劃可以使得企業可支配的資金總量增加，幫助企業將納稅期限向后延長，有助于企業在商業投資中可以更加合理地投入資金，做出正確的經營決策，獲得企業經濟效益最大化。同時，企業在進行會計核算時應用稅收籌劃可以規范企業納稅流程、方案，使得納稅工作更加縝密、合理，可以對企業納稅時間進行有效縮短，納稅成本降低，并且可以選擇最優的納稅方案，降低企業稅負壓力。

四、稅收籌劃應用于會計核算的要點

稅收籌劃在會計核算中的應用，需要注意的要點有四個方面，一是全面掌握稅務籌劃流程；二是明確降低稅負的最終目標；三是開展多樣化的稅收，四是嚴格把控稅收籌劃風險。只有做到上述四點，才能保證稅收籌劃在會計核算中的應用可以合理、合法，并滿足企業實際經營發展的現實需求，提升企業整體經濟效益，推動企業持續、穩定發展。

（一）全面掌握稅務籌劃流程

企業會計核算中應用嚴格把控稅收籌劃風險必須對稅務籌劃的流程進行全面掌握，并認識稅收籌劃工作的特殊性以及稅務機關在企業稅收籌劃中的作用等。企業會計核算過程中，需要將納稅義務以及富余空間等進行明確的界定，避免偷稅、漏稅。首先，企業會計核算中稅收籌劃需要實時溝通稅務機關，對企業遇到有關稅收方面的模糊事件，對于稅收籌劃行為的規范與執行起到幫助。其次，企業稅收籌劃工作人員通過與稅務機關業務窗口工作人員的交流與溝通，可以對國家不斷調整的稅收政策進行全面了解，獲取對企業有效的各種稅務信息，以此對企業自身的稅收籌劃方案進行重新設計與調整。最后，稅收籌劃人員需要嚴格按照稅務籌劃流程開展工作，會計核算中稅收籌劃工作有序安排與落實，提高工作效率與質量。

（二）明確降低稅負的最終目標

企業會計核算中運用稅收籌劃的過程中，必須對降低稅負的最終工作目標進行明確，以此保證稅收籌劃工作全面實施與落實，保證工作效果，確保企業經濟效益最大化。一方面，企業稅收籌劃相關工作人員需要有豐富的稅收知識，了解稅收籌劃成本與收益的相互關系，根據稅收籌劃的具體內容，在國家相關稅法允許范圍內對稅收籌劃方案進行制定，或者調整。另一方面，稅收籌劃需要時刻關注企業最終收益的情況，避免出現因為稅收籌劃引起的成本增長，造成企業收益減少。例如，企業在進行稅收籌劃工作時，需要降低的稅款與聘請的稅務公司費用相比更低時，就說明稅收籌劃工作的開展不合理，不具備可行性，企業支出的成本高于規避的稅款，則需要進一步進行稅收籌劃，或者進一步增加避稅的總額，或者降低聘請稅務公司的成本。

（三）開展多樣化的納稅方式

企業會計核算中應用稅收籌劃的根本目標十分明確，就是合理、合法避稅，在稅法允許范圍內降低企業納稅總額，減少納稅支出，從而獲得更高的收益。目前，我國進行稅收方式有很多種，也給予企業更多選擇，可以根據企業的經營方向、經營項目等選擇對企業最有利的納稅方式，以此降低稅負壓力。企業開展多樣化的納稅方式，使得企業獲得降低稅負的機會增多，企業可以從不同角度去調整稅收籌劃，從中選擇一種降低稅負幅度最大的納稅方式。企業在進行納稅時，可以按照經營活動的變化以及企業結構的重組，采取多樣化的納稅方式，在不同的發展階段都獲得最理想的稅收效果，降低整體的納稅壓力。

（四）嚴格把控稅收籌劃風險

企業發展過程中，經營活動是動態變化的，收益也有高有低，并且會遇到虧損問題，此時企業的稅收籌劃也會遇到相應的風險問題。企業會計核算中稅收籌劃工作的開展，在前期工作開展、落實中，有很多無法提前預估或者做準備的困難，造成稅收籌劃的結果沒有達到預期設想，影響了企業最終的收益。因此，企業在稅收籌劃時需要對稅收籌劃風險進行嚴格把控，可以通過咨詢相關的財務風險管理公司，對企業發展中可能遇到的稅收籌劃風險進行預測，以此提前制定應對策略，做好事前稅收籌劃準備工作，規避風險。

五、結語

綜上所述，在會計核算中應用稅收籌劃是降低企業稅負壓力，提高收益的關鍵與重要保證，因此需要結合企業發展實際，遵從稅收籌劃各項原則，在會計核算的多個方面合理應用，為企業發展奠定良好基礎，創造好的稅收籌劃環境，順應市場經濟發展趨勢，不斷積累企業財務，增強企業核心競爭力。

參考文獻：

[1]喬秀雷，沈山峰.稅收籌劃在會計核算中的運用與價值分析[J].經濟管理文摘，2021（24）：36-37.

[2]胡文央.稅收籌劃在企業會計核算中的應用分析[J].投資與創業，2021，32（15）：71-73.

（作者單位：漳州國泰稅務師事務所有限公司）