新財務制度下中小學財務管理問題探究

李曉華 安丘市教育和體育局教育服務保障中心

引言

財政部會同教育部新修訂的《中小學校財務制度》于2022年9月1日已經正式實施，中小學的財務管理重要性更加突出，重點明確了黨組織領導下的中小學財務管理工作。在財務隊伍建設方面，新增學校財務主管人員和財務會計人員的崗位設置等規定，對學校食堂不同經營方式為學生提供的實際情況分類提出了財務管理要求，對服務性收費的管理要求做出了一系列規定。根據事業單位財務規則，對預算管理、資產管理、財務報告制度做了相應的調整和細化。通過幾個月的對照實施，發現了中小學財務管理存在的一系列需要及時整改的問題。

一、中小學財務管理重要性

新修訂的《中小學校財務制度》中關于財務管理的基本原則直接體現出中小學財務管理的重要性，其中，堅持勤儉辦學的方針，正確處理事業發展需要和資金供給的關系，社會效益、經濟效益的關系，處理國家、學校和個人三者利益之間的關系。

首先，三項關系體現出財務管理是保證國有資產安全的基礎。中小學校的資金來源于國家財政資金，是國有資源的重要組成部分。中小學財務管理不僅是單純的后勤服務，而是嚴格執行國家財政制度，從制度源頭合理配置國有資源，防止資源流失。

其次，財務管理是提高資金使用效率的重要手段。隨著國家對中小學基礎義務教育的重視，對學校的資金投入不斷加大，素質教育與科學創新教育的投資不斷增加，如何提高財政資金的使用效率，保證教育教學的長足可持續發展，運用學校的財務管理手段，輔助中小學重大經濟決策，從而合理配置資源，解決學校發展重要難題。

最后，財務管理也是學校其他管理工作的重要保證。中小學辦學過程中，從教學設備、師資引進、教研活動的開展、校舍安全的維護，任何一項活動都會引起資金的運動，形成財務工作的具體對象與財務管理工作。這些工作已經滲透到學校各項管理工作之中，是學校管理工作不可缺少的重要組成部分。提高財務管理工作效率，直接影響到各項工作的運作效率，是整個學校能夠正常運作的物質保障。

二、財務管理常見的問題表現

（一）財務工作崗位要求不達標

首先是工作人員的工作能力不達標。從事會計工作崗位的職業資格較少，而且大多數老有專任教師轉到會計崗位，崗位能力繼續教育不足，沒有嚴格落實崗位不相容的原則。會計、出納、保管和會計記錄，登記明細賬、總賬、支票保管和一張保管等崗位之間出現相容情況。

（二）原始憑證的審核支出審批手續不規范

一方面表現為原始憑證達不到財務要求，另一方面原始憑證直接違反法規制度。此外，支出的審批手續而存在缺失情況。

（三）預決算流于形式

表現在預算編制不完整，預算未經集體研究制定，而是由財務部門獨立編制，預算支出執行不嚴格，年度預算超支，決算編制粗略。

（四）其他內部控制缺陷

合同管理存在漏洞，沒有建立經濟合同授權批準制度，對合同文本，審核不嚴謹，沒有加強對經濟合同履行的控制管理，以及對經濟合同的登記控制管理。采購方面控制缺陷表現在沒有實施政府采購，采購方式不合規，采購資金沒有納入預算，未經授權擅自采購，或者是擅自變更的采購方式范圍，驗收程序也不完備。工程管理方面的內控漏洞表現在，沒有建立健全項目管理制度和廉政責任制度，缺乏嚴格的組織工程驗收和項目驗收合格證，支付工程款不留置保金，預付工程尾款沒有建立明細賬，未經造價審計及支付全款，已交付工程卻沒有增加固定資產，賬實存在差異。

（五）賬務管理不規范

尤其在食堂賬務方面，自主經營食堂賬務沒有納入單位總賬，部分單位出現了坐收坐支，形成了賬外賬，而且沒有真實地反映實際收支情況。水、電、燃氣等成本費用支出有的單位計入了學校總賬。學校不符合學校食堂的專賬獨立核算要求，水電費用由個別單位用它來抵頂食堂的承包費用。工會賬方面，工會賬務管理不規范，隨意性較大，有的單位沒有實現獨立核算，工會成為小金庫，借工會的名義亂發錢物。

三、中小學財務管理問題歸因分析

根本原因是學校工作體制的問題。加強黨對教育工作的全面領導，是辦好教育的根本保證。2021年教育部推動中小學建立黨組織領導的校長負責制。由黨組織協調統籌，保障學校辦學經費穩定增長，加強預決算管理，不斷提升資金使用效益。完善學校經費內部稽查控制制度，加強經費的使用管理，重大項目經費使用黨組織決策全程審計。加強教育經費管理，加大經費考評力度，建立科學規范的學校經費使用管理制度。長期以來，校長負責制貫徹不力，出現學校財務管理意識薄弱，財務制度不完善，學校的財務制度建設缺位，造成預算管理效率低下，資金效率使用不高，預算重形式輕內容。從財務管理監督機制上方面，監督機制不健全，致使財務管理流于形式，沒有建立起黨委領導下的完善的財務管理團隊，沒有專職的財務管理人員，更不可能設立專門的監督機構與合理的監督機制。財務人員日常管理工作監管缺失或者是非專業，致使職責不清，審核不嚴謹，不能及時發現財務中管理中的問題。項目建設方面，績效管理貫徹實施不到位，績效考評流于形式。

另一個重要原因是財務人員的素質制約了財務管理質量。從目前的中小學財務人員構成來看，學校有專業的財務人員，但是由于管理需要，財務人員隸屬總務或辦公室，沒有專門的財務部門或財務監督部門。在日常工作中，財務人員的崗位晉升受到限制，管理工作中財務人員權利受到限制，在現實工作中需要承擔大量的非財務工作，難以發揮財務人員專業能力，沒有按照財務管理要求落實到位。

四、中小學財務管理問題解決思路

如何解決解決財務工作崗位要求不達標、原始憑證審核審批手續不規范、預決算流于形式，內部控制缺陷、財務管理不規范這些基本問題，應從財務管理工作機制與問題導向兩個角度入手。黨組織領導下的校長負責制是工作機制根本。以工作機制為抓手，深入貫徹落實新修訂的《中小學校財務制度》，因地制宜完善各學校財務管理制度，以此引領解決各項具體問題。

（一）完善校本財務管理制度

具體到學校的財務管理制度，各學校應結合本校實際情況，以會計法、事業單位會計準則、教育系統單位財務內控制度以及中小學財務制度為基礎，基本原則要與中小學財務管理的基本原則一致，堅持勤儉辦學，厲行節約，杜絕奢侈浪費，正確處理國家、集體利益關系。財務管理任務要涉及學校預算、預算執行過程的控制與管理，科學配置學校資源，提高資金使用效益，加強資金管理，健全財務規章制度，如實反映學校財務狀況，對學校經濟活動的合法性、合理性進行監督。管理體制方面，完善黨組織領導下的校長負責制。明確校長對本校財務管理、會計核算的合法性、真實性、完整性負領導責任以及校長對財會工作的領導職責，明確會計工作職責與出納員工作職責。在基礎管理制度方面，要明確學校的財務處理程序、財務監督制度、內部控制制度以及財務審批制度、原始記錄管理制度，對現金管理、收入管理、支出管理要進行制度完善與細化。

（二）依據財務管理制度落實問題解決措施

1.規范財務工作崗位要求

對專任教師轉到會計崗位的情況，注重選拔專業人員，逐步替代原來的人員，加強崗位能力，繼續教育，嚴禁出納。會計、保管和會計登記、支票保管和印章保管等崗位之間的內部控制，尤其注意出納人員的崗位限制，讓出納遠離審核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。

2.完善原始憑證的審核手續

不達標的原始憑證，財務人員不予受理，并要求經辦人員補充公證或者重新開具。對要素齊全、手續完備、清晰明了的才可以辦理。對于審核過程中發現財經、違反財經紀律、財務制度的原始憑證，要及時向領導報告并提出建議。同時建立民主理財集體決策工作機制，用制度來堵塞漏洞，減少隨意支出。大額支出項目需要經過集體決策。

3.強化預算管理

統籌合理安排所有收入支出項目。學校食堂、超市、書店、圖書館等國有資產、設施設備出租出借收入及培訓收入、捐贈收入等非財政性收入全部納入預算管理體系。由財務部門匯總編制，各部門提出的預算收入與支出年度預算，經財務小組審核，學校辦公會研究通過，確保預算支出科學合理。做到先預算后開支，加強預算執行管理，嚴格控制預算支出。

4.填補內控漏洞

合同管理方面建議完善經濟合同授權批準制度，制定職能部門或聘請外部專家對合同文本進行嚴格審核，重點關注合同構成要素是否齊全，合同雙方權利、責任、義務是否對等。合同履行過程中，補充合同或變更、終止或者終止合同應按相關制度進行審查控制，單位財務部門應根據經濟合同條款及時辦理結算業務。定期對合同進行分類、統計、歸檔，實行合同全過程封閉管理，合同副本兒繳存財務部門備案。對外采購方面，原則上使用財政性資金的采購都要實施政府采購。采取恰當的采購方式，對單一來源和自行采購兩種方式嚴格控制。采購資金都應納入單位預算管理。對外采購先審批后實施，采購人員在授權范圍內實施采購。按購合同規定，組織專家進行驗收，保證質量，購買服務要進行績效評價，工程建設要實施造價審計。工程建設管理方面，應該建立健全建設項目管理制度和廉政責任制度。照合同要求組織驗收建設項目，并作為相應款項支付依據，按照住房城鄉建設部、財政部有關建設工程質量保證金管理辦法約定工程質量保證金預留比例及方式。按照預留工程尾款，針對應付款對象工程項目建立明細賬，避免債權債務關系不清。控制工程款支付進程，未經造價審計，不能支付全款。工程交付使用及時增加固定資產，因各種原因未能及時確定工程造價按照暫估值計入固定資產。

5.嚴格賬務規范

按最新《中小學校財務制度》規定，中小學食堂應該堅持公益性和非營利性原則，在財務部門統一管理下，實行單獨核算，定期公開食堂的財務收支及物資采購情況，年終并入單位總賬。實行專賬核算，以自身經營服務為記賬依據，不得將學校的其他培訓收入、房租收入等非食堂經營收入計入食堂賬，不得轉移食堂收入，挪用食堂資金，加強食堂成本核算。控制食堂對外接待行為，對應招待費計入收入，不能抵頂承包費或水電燃氣費。按照要求單獨設立工會賬戶，或者在總賬中設立獨立科目，避免工會經費與其他資金混淆。工會經費同樣執行預算、決算、支出審批制度。工會法及相關文件要求，工會賬主要用來核算職工福利性收支，不能借工會名義亂發錢物。

結語

隨著新修訂的《中小學校財務制度》的深入實施，各學校對財務管理越來越重視。解決中小學財務管理存在的一系列需要及時整改的問題，需要從財務管理工作機制與問題導向兩個角度入手。黨組織領導下的校長負責制是工作機制根本。以工作機制為抓手，深入貫徹落實新修訂的《中小學校財務制度》，因地制宜完善各學校財務管理制度，以此引領解決各項具體問題。黨組織領導下的校長負責制也將逐漸地完善，預決算管理制度普遍貫徹落實，通過完善校本財務管理制度，堅持勤儉辦學，正確處理國家、集體利益與個人利益的關系，財務收入支出管理制度不斷完善，財務隊伍建設質量優化，將會逐步解決財務工作崗位要求不達標、原始憑證審核審批手續不規范、預決算流于形式，內部控制缺陷、財務管理不規范的基本問題，中小學的財務工作將會走上正規發展路徑，保證財政資金的使用效率，促進中小學義務教育教學工作保持長足可持續發展后勁。