試析財務人員會計核算“前期差錯”績效考核問題

王曉亮

摘 要：在企業財務管理工作的開展過程當中，針對會計核算展開績效考核工作能夠直觀地展現出企業業績的發展狀況，并針對會計工作面臨的各項風險進行全方位分析與協調，有效規避會計差錯造成的影響。本文以會計核算前期差錯的概述與主要特征作為切入點，分析了會計核算前期差錯的主要誘因，并基于某大型國有生產企業會計核算前期差錯案例進行分析，依托契合度分析、產生原因確定以及責任追溯等角度對會計核算前期差錯績效考核制度建設的作用與方法進行了闡述，以期為相關企業提供參考。

關鍵詞：財務管理；會計核算；前期差錯；績效考核

所謂會計核算，主要指的是以貨幣為計量單位，分別通過確認、計量、記錄和報告等環節針對特定主體的經濟活動進行分析，從而為決策提供會計信息參考的一項工作內容。而在進行企業會計核算工作的同時，可能會出現計量差錯，影響會計信息的可靠性，同時還可能會對企業內部財務管理和決策形成一定的誤導，進而引發更加沉重的損失。因此為盡可能減少會計差錯造成的影響，需要在企業內部建立起完善的績效考核機制，實現對會計差錯的標準化、規范化處理。

一、會計核算“前期差錯”的概述與主要特征

（一）會計核算“前期差錯”的概述

會計核算工作當中，一些工作人員未能合理運用前期財務報表編制過程當中能夠取得的可靠信息以及前期財務報表批準報出時能夠取得的可靠信息，導致對財務數據的計算與判斷出現失誤，對企業財務活動以及會計活動過程當中涉及的各項事實產生忽略或曲解的一種錯誤現象，按照核算工作開展過程當中前期差錯對企業經營發展產生的影響一般可分為重要的前期差錯以及不重要的前期差錯等兩種。

（二）會計核算“前期差錯”的主要特征

1．分析條件較為嚴格

會計核算當中前期差錯的定義需要滿足時間節點、可靠信息以及應用過程錯誤等三項主要條件，當某一條件不符時，則不能將會計差錯定義為前期差錯，因此其分析條件較為嚴格，要求財務管理人員以及會計人員應當進行更加系統化的分析與梳理。

2．影響范圍較為廣泛

會計核算工作中的前期差錯涉及會計政策應用、會計活動事實情況、企業生產存貨情況、固定資產盤盈等多方面內容，因此其影響范圍較為廣泛，如何進行差錯更正成為企業會計人員以及財務管理人員需要面對的另一項重要挑戰。

3．責任追溯難度較大

基于我國《獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊》當中的相關條款規定可知，在企業會計核算工作當中，引發核算差錯的原因往往較為復雜，因此在進行會計核算前期差錯與責任追溯工作的過程當中往往也存在一定的難度，很難明確財務人員需要承擔的責任類型與責任內容。

二、會計核算“前期差錯”的誘因

（一）會計核算舞弊

核算過程當中的舞弊行為是前期差錯的重要誘因之一。在一些企業財務核算工作開展過程中，會計人員采用欺瞞、隱藏等違法違規手段，以獲取不正當利益為目的，有計劃、有針對性地違背國家法律法規與真實性原則，導致前期財務報表當中所反饋的信息內容與企業實際的經濟財務活動之間出現了嚴重的脫節現象，從而引發核算前期差錯。這一現象所引發的核算差錯主要特征點在于會計核算人員的有意為之，因此經調查取證過后認定出現會計核算舞弊現象，當事人員需要承擔最為嚴重的責任。

（二）會計核算工作失職

會計核算工作的開展過程當中，需要從業者嚴格遵循謹慎性與準確性的要求和原則，認真履行核算責任，保障最終得到的核算數據準確可靠，從而為企業的財務決策與戰略發展提供相應的信息參考。但在一些企業的發展進程當中，會計核算人員未能正確履行會計核算的相關要求，對會計核算的謹慎性原則與準確性原則的認知存在一定的疏忽與偏差，最終的核算結果與實際情況之間出現脫節，因此在調查取證過程中出現核算工作失職的現象，核算人員需要承擔較為明確的責任。

（三）會計核算工作失誤

從長期的會計核算實踐以及企業財務管理進程當中能夠發現，現階段企業會計核算工作的開展流程較為復雜，涉及的內容較為豐富，對核算人員的個人素質與能力提出了較高的要求。與此同時，在組織開展企業財務會計核算工作的同時，還可能會受到不可抗力因素的影響，從而引發核算失誤與差錯等現象，通過對會計核算前期差錯進行分析與調查過后，當差錯誘因為核算個體能力欠缺時，財務核算人員可承擔較輕的責任，而當差錯誘因為核算工作當中的不可抗力因素時，核算人員可免于承擔責任。

三、會計核算“前期差錯”績效考核制度建設的作用與方法

為使會計核算前期差錯績效考核制度的建設更加科學完善，現基于某大型國有生產企業會計核算前期差錯實例進行分析，明確企業內部會計核算績效考核制度存在的不足和問題，并借助案例當中的相關信息為會計核算前期差錯績效考核制度的優化提供支持與參考。

（一）會計核算“前期差錯”案例分析

案例企業A公司為中小型制鞋企業，由B公司直接控股，在公司管理工作當中，由B公司財務部門按照月度與年度周期針對A公司財務工作進行考核評估，其中，當A公司會計核算工作開展過程當中出現嚴重前期差錯時，B公司財務部門有權針對A公司財務績效進行扣減。經過B公司管理層提名與審核過后，A公司財務部門負責人于2019年發生變更。

2020年，為進一步加強B公司對A公司的管理，充分規避企業的內控風險與財務風險，保障A公司的正常穩定經營，B公司委托第三方審計部門針對A公司2019年財務管理狀況進行審計調查，審計過程當中發現，A公司經營過程當中具有一筆周期較長的預付債權未能得到收回，且后續收回概率較為低下，因此做出計提壞賬申請。通過對A公司內部賬款債權情況進行全面歷史清查過后得出結論，其內部賬目管理存在一定混亂，約有10萬元的預付賬款存在錯誤掛賬的現象，該筆賬款形成于2016年，并于2019年年報審計時進行了計提。

經B公司財務部門進行梳理評估過后認定，該賬款掛賬錯誤屬于會計核算工作當中的前期差錯，因此針對A公司變更后的財務負責人進行了績效調整，而被調整主體則認為，賬款掛賬錯誤形成于崗位調整之前，因此自身不應承擔相關責任，導致A公司財務部門負責人與B公司績效管理部門之間形成了一定的意見分歧，財務部門負責人認為績效調整決議的下達不規范、不合理，亟待針對公司內部有關會計核算工作的相關績效考核機制進行重新梳理與研究，進而構建更加系統化、科學化的會計核算績效考核體系，為實現會計核算工作的優化管理目標提供助力和支持。

（二）分析會計處理與“前期差錯”的契合度

基于上文能夠得知，現代企業經營發展過程當中的會計核算工作涉及的流程較為復雜，內容較為繁復，因此會計核算中所產生的前期差錯現象具有分析條件嚴格、影響范圍廣泛、責任追溯難度大等特性，所以在針對企業會計核算前期差錯績效考核體系進行建設與優化之前，應當針對性分析核算人員以及財務管理人員的會計處理策略與方法與前期差錯認定條件之間的契合度，當滿足前期差錯相關條件時才能進行相應的績效考核與評估。基于會計核算前期差錯定義影響，其認定條件涵蓋了時間節點、信息可靠性以及核算過程當中的應用狀態等三方面內容，下面通過對案例所給信息進行分析和驗證。

首先，針對案例當中2016年的預付賬款往來情況進行分析與判斷，在A公司2016年所開展的經濟活動與財務活動的過程當中，會計人員能夠獲取到的財務信息涵蓋了賬款的使用情況、合同金額、到貨金額以及發票金額等，且上述金額一致，均為15萬人民幣，因此基于財務管理工作管理以及國家相關要求，財務人員應當針對存貨成本、結轉成本、應付款項等進行明確，并按照合同金額針對供應商欠款進行核銷，從而保障企業資金往來平衡，而在2016年A公司內部財務會計活動的開展過程當中，經手人將合同金額、到貨金額以及發票金額均記為5萬元人民幣，導致最終的掛賬債權達到10萬人民幣，與企業實際資金使用情況以及會計活動之間出現了一定偏差，對于財務活動開展過程當中所涉及的會計信息存在誤用與漏用等現象，符合會計核算前期差錯認定條件當中未合理運用前期財務報表編制過程當中能夠取得的可靠信息以及前期財務報表批準報出時能夠取得的可靠信息等相關條件和要求，因此能夠認定案例屬于核算前期差錯。

其次，針對案例當中2019年的債權計提情況進行條件分析與認定。在2019年的前期財務報表編訂與報審工作的開展過程之前，財務人員以及會計人員能夠獲取到的可靠信息分別涵蓋以下幾方面內容。

第一，10萬預付賬款掛賬的可靠性。自2016年該筆預付賬款被掛賬以來，A公司內部組織架構、經營環境等相關要素未發生顯著變更，且歷年均接受了第三方審計機構的相關認定，因此上述預付賬款掛賬的可靠性得到了相關機構和單位的背書。

第二，在2019年年末至2020年年初進行的年度會計報表審計工作的開展過程當中，第三方審計機構同樣針對10萬元賬款的掛賬進行了相應確認，為會計核算工作的開展提供了額外的參考信息。

第三，在2019年年末審計公司提出款項回收警告的同時，A公司財務部門向上級B公司進行了針對性匯報，并申請進行壞賬計提準備工作，而B公司未經嚴謹調查以及充分梳理就予以審批和確認，同樣也對10萬元賬款的掛賬進行了進一步明確，因此在A公司2019年的財務活動以及會計核算工作開展過程當中，會計人員獲取到的相關信息具有相應的可靠性，且會計人員的核算活動方式同樣也契合會計信息的合理運用要求，因此其相關工作不符合會計核算前期差錯的認定，在責任分配以及責任追溯的過程當中也應當予以考量。

（三）確定核算錯誤的產生原因

針對會計核算前期差錯進行認定工作后，為了使績效考核機制更加規范科學，提升財務人員責任分配工作的合理性，企業應當組織相關力量明確會計核算工作當中前期差錯的產生原因，更加深入地研究核算錯誤給企業經營發展帶來的相關影響，有效提升企業內部績效考核管理的針對性。

基于上文能夠得知，在企業經營發展過程當中，會計核算前期差錯的主要產生原因主要涵蓋了會計核算舞弊、會計核算工作失職以及會計核算工作失誤等三種不同類別，且上述三項因素當中財務人員以及會計核算人員需要承擔的責任存在差異，因此針對本文所述A公司財務核算工作案例進行分析過后能夠發現，2016年A公司入賬的10萬人民幣預付賬款屬于會計核算過程當中的前期差錯，其成因涵蓋了會計人員的失職以及會計核算的舞弊等兩方面內容，而2019年審計過程當中所出現的錯漏現象主要受到企業內部不可抗力因素與環境因素的影響，因此不屬于會計核算工作開展過程當中產生的前期差錯。

與此同時，在針對會計核算前期差錯相關績效考核機制進行建設的過程當中，也應當考慮到前期差錯不同成因對最終結果造成的影響，同時遵循具體問題具體分析的原則與要求對財務工作人員的責任內容進行定性，有效提升績效考核機制的科學性與完善性，使其能夠為財務工作者所更好地接受。

（四）明確財務人員需承擔的責任

通過對本文所述案例進行分析過后能夠發現，A公司2016年所發生的會計核算錯漏現象屬于典型的核算工作前期差錯，因此需要按照績效考核制度規定針對財務人員所承擔的責任進行追溯與明確。

基于案例背景能夠了解到，受B公司戰略部署以及管理需求的影響，經提名討論過后，A公司財務部門負責人于2019年發生了崗位變更，因此2016年的核算前期差錯應當對前任財務部門負責人進行責任追溯。為了更好地加強財務追責工作的權威性，在責任分配工作的開展過程當中，還應當針對前任財務部門負責人的工作進行全面分析，并因地制宜進行責任量化。

當前任財務部門負責人存在有意為之的情況時，則符合會計核算前期差錯因素當中的核算舞弊，需要承擔較嚴重的責任，而當前任財務部門負責人屬于疏忽大意的情況下，則符合前期差錯成因當中的核算失職，可按照失職規定進行處理，從而確保會計核算前期差錯績效考核機制建設的全面客觀，提升財務管理水平。

結束語

綜上所述，在現代企業財務管理以及會計核算工作的開展過程當中，受人為因素或管理環境因素的影響，可能會出現核算差錯，給企業發展決策造成一定的沖擊。相關企業應當結合會計核算前期差錯的相關要素進行綜合研判，更加合理地認定財務工作人員需要承擔的責任，有效提升績效考核機制建設效果，實現企業財務工作的發展目標。

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