數字經濟背景下稅收征管數字化問題探析

孫永軍　辛彩云

［摘 要］數字經濟的迅猛發展為稅收征管數字化帶來新的難題。文章首先分析了稅收征管數字化建設存在的納稅主體復雜、涉稅收入界定困難、征稅過程管理不便、外貿稅收難以協同等問題，隨后針對性提出加強涉稅法律法規建設與監管、推進大數據技術與稅務工作融合、培養數字與稅務復合型人才、推進產學研融合發展道路等優化措施。稅收征管數字化是一項系統工程，只有各要素協同發展，才能為數字經濟的發展提供動力。

［關鍵詞］數字經濟；稅收征管；數字化轉型

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2023.19.042

［中圖分類號］F812.42 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2023）19-0140-04

1? ? ?數字經濟與稅收征管數字化

科技的進步助推經濟的發展，數字技術的蓬勃發展使數字經濟成為世界各國經濟發展的新引擎。數字經濟促使更多企業走上數字化轉型道路，創造出更多經濟價值，同時也對我國現行稅制和稅收征管帶來新的挑戰。在2020年第十三屆稅收征管論壇上，經濟合作與發展組織（OECD）提出《稅收征管3.0：稅收征管的數字化轉型》，提出了世界范圍內稅收征管數字化轉型的構想［1］。隨后，我國于2021年3月發布《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，為新時期稅收征管數字化轉型指明了方向［2］。2022年3月，黑龍江省出臺了《黑龍江省“十四五”數字經濟發展規劃》和《黑龍江省加快數字經濟發展若干政策》，立足本省具備的產業基礎和優勢條件，確立了到2025年數字經濟核心產業增加值占GDP比重達到10%的發展目標，為本省稅收征管數字化轉型進程提供了政策遵循。

稅收征管數字化是指稅務部門直接使用納稅人現有的財務系統的數據，將相應的稅收規則嵌入其中［1］，提取納稅人的財務和非財務信息，完成數據的自動歸集和智能分析，再綜合運用機器學習和算法模型自動計算應納稅額，從而在線完成納稅申報和稅款繳納等稅務工作［3］。我國的稅收征管經歷了從“手工化”到“電子化”再到“數字化”三個階段，與“電子化”階段相比，“數字化”階段的稅收征管更加充分地利用了5G技術、大數據技術、人工智能和區塊鏈技術，實現了從“以票控稅”向“以數治稅”的轉變［4］。

2? ? ?稅收征管數字化建設中的問題與難點

數字經濟異軍突起，顛覆了傳統商業模式，加速了黑龍江省經濟價值鏈的整合進程。各級稅務機關對這一新業態發展的應對較為遲緩，在納稅主體、納稅客體、征稅過程和外貿交易等方面均凸顯出一些亟待解決的問題。

2.1? ?納稅主體較復雜

一是納稅主體的范圍不斷擴大。在現有工商稅務管理制度下，納稅人從事生產經營活動需要先進行工商稅務登記，領取統一社會信用代碼作為身份標識，納稅主體為企業或個體工商戶。在數字經濟形態下，互聯網中的自然人也逐漸成為價值提供者，理應成為涉稅主體。自然人依托信息技術形態的電子商務平臺完成線上交易，未進行工商稅務登記，也不需設立線下經營實體，加大了稅務機關確認稅務主體的難度，也是對現行稅制的挑戰。

二是納稅主體邊界變得模糊。在平臺經濟、共享經濟、分享經濟等依托數字技術的新經濟形態下，個人與企業的關系從原來的雇傭關系轉變為合作關系，很難確認交易服務的提供者的身份是企業還是自然人，經營范圍、納稅義務發生地和納稅機關的管轄范圍等也不確定。需要特別注意的是，納稅機關管轄范圍的不確定性很可能會加劇稅源的跨地區轉移，如此惡性循環，必然會影響地區間稅收平衡。

2.2? ?涉稅收入難界定

一是涉稅收入金額確認難。國家稅務總局公告2021年第5號規定：“小規模納稅人發生增值稅納稅行為，合計月銷售額未超過15萬元的，免征增值稅。”數字經濟形態下，以小微企業為小規模納稅人的納稅主體數量眾多，稅務機關難以匯總小微企業在各電商平臺的全部交易數據，對月銷售額是否達到15萬元的納稅下限更是無法全部準確地確認，容易導致偷漏稅等違法行為的發生，損害國家利益。數字貨幣是數字經濟的重要內容，兼具無形資產和金融資產的雙重特點，價格波動較大，估值過程復雜，定價信息的獲取、記錄和保存困難。虛擬貨幣與數字貨幣范圍不同且存在交叉，關于虛擬貨幣的政策文件出臺時間很早，應用于特殊場景，難以適用于新興的數字貨幣交易的各類情形，涉稅收入問題亟待解決［5］。二是涉稅收入類型確定難。數字經濟催生了許多新興產業，產生了許多傳統行業分類以外的業務類型，在模糊納稅主體的同時也模糊了涉稅收入類型的邊界，涉稅收入難以對應到具體的稅目和適用稅率，這主要體現在納稅主體的增值稅和所得稅的確認與計算中。

2.3? ?征稅過程難管理

一是缺乏制度保障。依法納稅是每個公民的基本義務，依法治稅則是稅務機關的執法原則。當前滯后的涉稅法規和規章無法與數字經濟的發展節奏相適應，在法條內容、公告指引和征收監管程序上存在諸多系統性漏洞，尤其是對自然人的納稅監管尚未有明確規定。稅收征管數字化需要稅務機關進入納稅主體自身的財務系統，必然會引起納稅人的阻撓與不滿，如果沒有相應法律的支持保障，這一基礎性工作的施行必將受到很大阻力。

二是已有政策投放不精準。我國各省市經濟發展水平存在很大差異，高新技術產業和其他享受稅收優惠的支持性產業在全國的分布極不均衡。國家為鼓勵西部地區加速發展而制定的區域性稅收優惠政策在促進企業加快研發投入、加速企業數字化轉型進程的同時，也帶來了諸如“霍爾果斯現象”等負外部效應，不但干擾了正常的市場秩序，而且誘發了企業的逆向選擇行為，加劇了地區間經濟發展的不平衡狀況，與國家出臺相關政策的初衷相背離。稅收優惠政策包括以稅費減免為代表的直接扣除政策、以研發費用加計扣除為代表的間接扣除政策，已有研究表明兩種稅收優惠政策都可以有效促進企業數字化轉型，但是兩種稅收工具的組合卻沒有產生應有的協同效應［6］，進而無法帶來政策紅利。

三是缺乏專門人才。我國現行的稅收征管依靠金稅三期和增值稅發票系統平臺進行，其缺陷在推廣中逐漸暴露。數字經濟形態下，涉稅主體的交易數據呈現指數級增長態勢，稅務機關的業務處理量暴增，使得稅務人員逐一對每項復雜業務進行經驗判斷和稅費繳納變為不可能，因而對大批量處理海量數據的復合型人才的需求急劇增加。當前各級稅務機關的工作人員類別多為稅務專業類，使用大數據技術進行數據獲取、稅基確認和風險管理的能力有限，稅收征管數字化轉型的人才缺口很大。

四是涉稅數據安全性和準確性難以保證。采用大數據技術可以加快業務處理進度，但“嵌入式”獲取納稅主體財務數據過程面臨納稅主體篡改和刪除數據、外部病毒和黑客入侵系統等外部問題，影響數據安全性和數據質量；也存在系統運行過程中數據丟失和系統自身運行的系統性風險等內部問題，影響稅額計算的準確性。在與第三方平臺共享數據時，可能存在數據轉化標準不統一、納稅主體隱私泄露和數據保密性等問題。

五是監管成本高。一般而言，稅務部門是以稅種為劃分依據，各職能部門獨立計算和收繳稅款。數字經濟呈現業態融合趨勢，一項經濟業務往往涉及好幾個稅種，容易發生各部門推諉責任或重復征管的情形，增加了納稅人的納稅成本和稅務部門的管理成本。數字經濟改變了實體經濟依賴線下門店的傳統商業模式，線上交易形式加劇了我國稅源與納稅主體所在地不一致的矛盾，稅務機關無法準確掌握納稅主體納稅行為發生地，難以行使納稅管轄權，形成稅收征管漏洞。

2.4? ?外貿稅收難協同

黑龍江省作為對俄貿易開放第一大省，發展對俄數字經濟是推動本省振興發展的新要素。在跨境數字貿易發展過程中，由于國家間稅務系統各自獨立，缺乏數據共享，“信息孤島”現象明顯。黑龍江省與俄羅斯稅收征管數字化進程并不統一，數字經濟下稅務管理系統建設、納稅主體的稅源確認和稅收征管存在很大差異，為黑龍江省稅收征管增加又一難題。

在跨國數字貿易中，稅基侵蝕和利潤轉移也是稅收征管數字化轉型的痛點［7］。由于各國未對國際稅收規則達成共識，增加了納稅主體不合理納稅的可能性。為滿足各國政府稅收征管要求，納稅主體需要按照各國納稅要求調整申報數據，增加納稅人的遵從成本；為保證納稅主體申報數據的正確性，各國政府獨立進行稅務稽查，許多工作是重復進行的，浪費了人力和財力資源，增加了納稅治理成本。

3? ? ?稅收征管數字化建設的優化措施

3.1? ?加強法律制度建設和稅收征管

一是要構建新的稅制體系。國家統計局于2021年公布了《數字經濟及其核心產業分類（2021）》，細化了數字經濟的業務范圍。數字經濟的發展對現行增值稅和所得稅的影響較大，建議以這兩類稅種為抓手，擴大納稅主體確認范圍和涉稅收入的界定。在增值稅方面，重新審視數字化鏈條，明確數字經濟中增值活動的類別，無法區分增值活動類別的，可以參照國際經驗，單設新流轉稅類別。新稅種的設立應當經過反復論證和試點才能全面推廣施行，需要注意新稅種制定的成本與效益原則。在所得稅方面，將符合條件的自然人納入征收主體中。自然人數量眾多，應當建立一套專門針對自然人納稅主體的適用稅制，可以借鑒小規模納稅人的代扣代繳制，制定相應的繳稅辦法。對于數字貨幣等虛擬交易，應當明確具體環節可采用的稅種和稅率，更新征收管理辦法。

二是完善數字經濟稅收征管體系。針對數字經濟中出現的復雜經濟業務，建議明確稅務機關各職能的管轄范圍，明確各部門采集納稅主體財務數據的內容。涉及跨省的納稅行為的，應當明確相應的納稅管轄權，必要時各職能部門抽調工作人員，組成專門負責小組，商討稅收征收事宜。涉及跨境交易的，要積極推動稅收征管的國際合作，簽訂雙邊稅收協定，防止稅基侵蝕和利潤轉移，嚴厲打擊惡意避稅行為。同時也要參與國際稅收準則的制定，提供精準涉稅服務，降低納稅人的遵從成本，提高稅務機關征稅效率，營造公平營商環境，吸引更多外貿資本和服務。

三是促進政策精準化制定。精準化意味著要以結果為導向，著力提升征管質效，既要提高稅費減免效率，又要使稅收優惠政策內容強度適中，做到“疏堵結合”。首先，開展企業對稅收優惠政策的滿意度調查，評估兩類稅收優惠政策帶來的效果。然后，根據調查結果和評估結果優化現有稅收優惠政策內容，完善稅收優惠的制度設計，圍堵“稅收洼地”行為。稅收優惠政策重在反向減輕企業稅負，利用市場競爭機制倒逼企業數字化轉型；財政補貼政策意在正向減輕企業稅負，利用政府“看得見的手”引導企業積極推進數字化轉型。建議有關部門在制定相關稅收政策時，兼顧財政補貼政策等其他政策的施行效果，綜合考慮政策間的協同作用。

3.2? ?推進大數據技術與稅務工作融合

稅務部門應當充分利用大數據技術、5G技術、人工智能、機器學習和區塊鏈等先進信息技術，加快建設金稅四期軟件工程。稅收征管數字化轉型的“嵌入式”征管方式，可以幫助稅務機關構建智能征管模型，更加符合納稅主體的納稅數據采集、稅額計算、稅款繳納等智能化服務需求。大數據技術是一把雙刃劍，在給稅務機關帶來便利的同時，也存在潛在的風險，因此要注重大數據技術運用過程中的風險防控，降低數據采集、存儲、使用風險，提高系統安全性與運行穩定性。對于結構化數據，可以采用一般處理方法；對于半結構化數據，應當充分利用數據挖掘技術；對于非機構化數據，需要綜合利用文本內容分析、前瞻性分析等技術方法，提高數據處理效率。

3.3? ?吸納和培養數字技術與稅務“雙向”人才

數字技術有賴于稅務人員操控，針對當前存在的數字技術與財務并重的復合型人才缺口，稅務機關可以采取以下措施進行改善。第一，稅務機關適當吸納數字技術專業類人才，專門從事稅收征管數字化相關技術操作。第二，對現有的稅務人員進行技術培訓，將數字化處理稅務工作的能力納入年度績效考核指標。第三，加快培養“雙向”人才，在高校試點設立“稅務+數字”交叉學科專業或設立稅務以及數字技術的二學位與二學歷專業，為稅收征管數字化轉型儲備足夠的人力資源。

3.4? ?開創符合本國國情的產學研融合道路

從加快產學研融合視角，將數字技術發展、專業人才培養與稅務實踐相結合。大數據技術的發展離不開高強度的知識積累和持續的科技創新，人才儲備與資金支持必不可少。發達國家在產學研融合方面具備較強的組織基礎和獨特的制度邏輯，其通過積極布局數字化征管戰略，推動組織機構變革，形成較強的組織保障，逐漸探尋出了適合本國國情的數字化征管道路。我國的產學研合作發展較晚但發展速度很快，存在科研選題與市場實際需求相脫節、研發目標過于分散等問題［8］。由于我國各省的經濟發展狀況存在很大差異，數字化對東部地區和南方地區產學研協同創新的提升效應要顯著強于中西部地區和北方地區［7］。建議先在東部設立試點區，推進試點區內政府、高校與企業間的合作，構建以試點區內企業為主體的創新生態體系，形成產學研協同發展長效機制，同時也要注重政府支持與市場機制的權衡，破除制度壁壘，加快形成以市場為目標的科技成果轉化。在此基礎上，將數字技術賦能稅收征管的有益經驗向全國推廣。

主要參考文獻

［1］譚珩.推動稅收征管變革的綱領性文件：《關于進一步深化稅收征管改革的意見》評析［J］.稅務研究，2021（6）：

5-11.

［2］王麗娜.數字經濟下稅收征管數字化轉型的機遇與挑戰［J］.國際稅收，2021（12）：65-70.

［3］劉同洲.稅收征管數字化轉型的國際經驗與啟示［J］.稅收經濟研究，2022，27（2）：36-40.

［4］國家稅務總局稅收科學研究所課題組.數字經濟對我國稅制和征管的影響及相關政策建議［J］.國際稅收，2022（3）：

3-11.

［5］國家稅務總局福建省稅務局課題組.數字化轉型背景下優化我國稅收征管質效的思考［J］.稅務研究，2022（6）：129-136.

［6］成瓊文，丁紅乙.稅收優惠對資源型企業數字化轉型的影響研究［J］.管理學報，2022，19（8）：1125-1133.

［7］孫瑩.基于稅收視角的全國統一大市場建設［J］.稅務研究，

2022（8）：23-27.

［8］袁勝超.數字化驅動了產學研協同創新嗎？——兼論知識產權保護與企業吸收能力的調節效應［J］.科學學與科學技術管理，2023，44（4）：60-81.

［收稿日期］2023-06-08

［基金項目］黑龍江省經濟社會發展重點研究課題“黑龍江省產業與人口協調發展對策研究”（21211）；黑龍江省高校基本科研業務費專項資金項目“碳中和目標下我省產業升級的財稅政策研究”（2021-KYYWF-0142）；國家稅務總局黑龍江省稅務局項目“智慧稅務促進征納成本降低問題的研究”。

［作者簡介］孫永軍（1972— ），男，遼寧普蘭店人，教授，博士，主要研究方向：國家治理、審計質量控制與創新。