探討新租賃準則下租賃變更會計問題

蘇雨婷 中國石油集團川慶鉆探工程有限公司井下作業公司

在會計工作的開展中，涉及到的工作內容較多，由于不同工作的需求隨時都會發生變化，變更的問題也直接影響到了后續工作的開展。在新租賃準則的內容中，針對租賃變更會計問題進行了相關細節的明確，加強了工作開展的規范性，面對變更的情況，采取對應的處理方式，加強了會計工作的管理，使得工作的開展具有明確的目標和規范。在租賃變更的過程中，賬務的處理必須確定好變更的形式，具體的賬務處理圍繞著實際情況展開，保障了工作的質量和效率。

一、新租賃準則的相關內容

(一)承租人角度

在租賃工作中，由于不同業務的需求，出現了租賃變更的情況，過去的租賃準則并未細化變更之后的工作規范，導致許多工作出現了各種問題，嚴重影響了企業的發展。在房屋、土地、設備等方面的租賃，需要注重的是變更之后財務工作的處理，因涉及內容較多，必然需要了解租賃的各項事宜和變更的具體情況。在傳統的租賃工作因缺乏對變更條約的制定，使各項工作在開展過程中遇到各種各樣的問題，嚴重影響到了財務工作的處理。在新租賃準則下，站在承租人的角度，設計新的準則條約，使得工作的開展更加順利，且明確了各項工作的目標和標準。在承租人租賃中，需要確定租賃期、折現率、租賃負債、使用權資產等，這些數據信息是財務處理中的重點內容。在租賃負債中，可分為固定租賃付款額、可變租賃付款額、購買選擇權、終止租賃選擇權、根據擔保余額預計的應付款等，一旦租賃出現變更，需明確付款形式，結合新租賃準則內容，選擇對應的付款形式，明確財務交易內容，保障承租人自身利益。在租賃變更中，作為一項單獨租賃，需調整好付款額以及付款形式，若變更租賃內容不作為一項單獨租賃，可縮小范圍，根據情況調整，雙方達成一致[1]。

圖1 租賃模式結構變化圖

(二)出租人角度

因不同業務變更，租賃內容也發生變更，使得財務工作開展難度較大。在傳統的企業發展過程中，業務變更導致租賃變更，會計處理中缺乏標準，影響會計數據信息的正確率。在現代化社會發展過程中，租賃變更的內容應引起高度重視，新租賃準則下，針對當下變更的情況和內容制定明確的標準和準則，促使各項工作的開展能夠順利進行。站在出租人的角度，所涉及到的租賃內容包括經營租賃、融資租賃、租賃變更，其中租賃變更又涉及到經營租賃和融資租賃，會計人員在處理時根據變更的類型進行針對性數據處理，了解變更內容以及財務數據內容，按照準則的標準完成財務數據處理，使業務經營發展更加規范，同時也更好地維護多方利益[2]。

(三)特殊租賃業務

在企業經營發展過程中涉及到特殊租賃業務時，需要明確租賃的相關內容，工作人員在處理財務數據時，必然需要結合實際工作開展的情況以及變更的基本內容進行相應的調整，特殊租賃業務涉及到轉租賃和售后租回兩種服務類型，在轉租賃工作當中，作為承租人應當按照規范的程序進行處理，而作為出租人，需要充分考慮到經營租賃和融資租賃的區別。在新租賃準則的頒布中，明確了租賃變更的各項要求，面向于經營租賃和融資租賃，在問題和財務數據的處理上存在有較大的不同，工作人員必須對新租賃準則的相關內容進行充分了解，根據實際的情況進行變更工作的處理，這樣才能使得雙方之間的利益和權益得到維護，避免出現沖突的情況。在售后租回工作中，承租人和資產出售方需要簽訂相應的合同，一個主體分為兩種身份，在不同的身份下開展合同簽訂，需要明確合同的相關內容，在變更的過程中，合同必須明確變更內容以及相關的金額，這樣避免后續出現經濟糾紛的問題，促使租賃變更工作順利的開展，保障了企業運營的正常化。

(四)相關其他業務內容

石油企業在經營發展的過程中，涉及到的租賃內容較多，包括房屋、土地、設備等，由于各項業務開展領域十分廣泛，租賃工作需要充分結合當下的工作需求進行租賃合同的簽訂，若在業務開展的過程中，出現租賃變更的情況，必須按照相關標準來進行工作內容的調整，使得租賃工作能夠順利開展，避免影響到各方工作的開展。在新租賃準則下，針對于租賃變更會計標準進行了明確，涉及到其他的業務內容，需要關聯與現金流量表的關系，針對會計披露等細節問題進行明確，這樣使企業在經營發展過程中，面對各類租賃變更的情況，可以充分結合新租賃準則的相關要求進行調整。

二、新租賃準則的執行給予企業帶來的影響分析

(一)加強企業對于法律的重視

在會計工作的處理中，租賃變更會計問題成為了核心，當下頒布了新租賃準則，這使得企業在業務開展的過程中，規范了租賃工作的程序，加強了企業對于法律的重視。租賃合同的簽訂涉及到了出租人和承租人之間的合同協議，明確了租賃的內容以及租金這事在法律層面上所生效的合同簽訂，若在合同的履行期間出現了租賃變更的情況，需要明確變更后的內容以及相關的金額和支付方式，避免雙方出現經濟糾紛問題，在新租賃會計準則的執行下，要求企業加強對于法律和合同的重視，嚴格遵守相關規定，按照準則的標準進行租賃變更工作的處理，這樣可以使得業務開展變得更加規范，同時也避免了合同履行過程中出現沖突的現象[3]。

(二)影響租賃雙方損益

融資租賃是目前常見的一種形式，初始直接費用列支問題將直接影響到融資租賃下承租人和出租人的損益，在新租賃準則的標準下，一旦租賃發生變更時，工作人員需要立即對租賃的內容進行調整，處理好會計數據，確保雙方之間的利益不會受到直接的影響。相比較傳統的租賃處理方式而言，新租賃準則明確了變更后的流程和標準，使得各項工作開展具有一定的目標性和標準性，會計人員在面對租賃變更會計問題時，可以采取專業化的方式進行處理，降低對租賃雙方的影響。

三、新租賃準則下租賃變更會計問題探討

(一)租賃付款額和租賃收款額是否一定不同

在新租賃準則的頒布中，細化了租賃工作的各項內容，使得企業在經營發展時能夠根據準則來明確租賃合同的相關內容，避免出現糾紛的問題。石油企業在經營發展中所涉及到的租賃內容包括房屋租賃、土地租賃、設備租賃等，尤其是在設備租賃的過程中，租賃變更會計問題成為了核心。傳統的工作處理方式，主要是根據租賃雙方重新簽訂租賃合同，明確收付款內容、責任以及付款方式等，在簽訂合同的過程中，雙方之間容易產生沖突的情況，這使得業務的發展受到直接的影響。新租賃準則針對租賃變更問題進行了細化，租賃付款額租賃收款額的定義與構成內容，需要根據實際的情況進行相應的調整，若采取固定或實質固定付款額來進行交易時，需要在合同當中進行明確。另外，新租賃準則還明確了在交易的過程中，付款額取決于指數或比率的可變付款額，需要根據實際的金額進行進一步的計算，落實好合同實際的付款金額，這樣可以避免雙方之間由于金額問題所產生的沖突。租賃付款額第五項構成的內容是承租人提供的擔保余額下預計應付款的數額，這一項不一定有實質支付，因為不是指承租人的擔保余額，而是承租人在擔保余額下預計應付款的金額。在合同的簽訂過程中，包括承租人、出租人以及第三方，合同內容需要明確甲乙雙方以及第三方的擔保責任。在支付的過程中，金額和支付方式需要再次進行確認，在第三方進行資產擔保時，租賃付款額與收款額的金額是對等的。例如，甲公司向乙公司出租一臺大型機械設備，合同簽訂的內容包括，租賃期為8年，每年支付的金額為10萬元，根據標準進行租金計算為8萬元。在合同簽訂的過程中，承租人提供的租賃資產擔保余額為5萬元，簽訂日生效。乙公司預計標的設備的租賃期滿時，公允價值為5萬元，在這一合同的簽訂過程中，租賃付款額的計算需要計算出8年的實際出租金額，然后加上物價指數計算的租金為8萬，一共為88萬元。如果在租賃期開始，預計標的設備期已滿時，公允價值僅余3萬元，則承租人在5萬元的擔保余額下需支付2萬元，最終的付款額為90萬元。在這一租賃合同的簽訂過程中，需要明確相關的信息，一旦發生租賃變更或者支付款計算時，需按照合同所明確的內容和方式進行計算，確保雙方的利益在法律層面上得到保障。

(二)變更與負債重新計量的聯系與區別

在企業經營發展過程中，出現業務變更或者業務發展需要進行工作內容的調整，涉及到了租賃變更會計問題。會計人員需重新計量負債與變更之間的關系，明確業務發展過程中的租賃合同內容，租賃負債的重新計算以租賃變更的計算屬于兩個完全不同的概念。負債是指承租人未支付租賃付款額的現值，而租賃變更如果作為單獨的租賃，則承租人需依變更條例確立新的租賃負債。如果不作為單獨租賃，則承租人需要依照變更后的租賃付款額、折現率和剩余租賃期限，對租賃負債進行重新計算。會計人員在處理這些事宜時，需要根據合同的相關內容進行正確的計算，重新達成合作關系，這樣可以維護雙方之間的利益。在新租賃準則下，對租賃變更會計問題進行了細化處理，相比較過去的租賃準則而言，新頒布的準則明確了各項條例，會計人員在處理租賃變更會計問題時，需要根據相關的條例來進行調整。例如，承租人甲公司簽訂5 000平方米10年期的租賃辦公場。年租賃付款額為50 000元，年末支付。承租人在租賃期開始日的年增量借款利率為6%。第6年年初，承租人和出租人同意對原租賃進行修訂，即自第6年起，將5 000平方米縮減至2 500平方米。每年固定租賃付款額(自第6年至第10年)變為3萬元。承租人在第6年年初的年增量借款利率為5%，計算得出租賃變更后的租賃負債為259 770=60 000×(P/A，5%，5)。在租賃變更前：減少的原使用權資產的賬面價值184 000元；減少的原租賃負債的賬面210 620元。租賃負債減少額：租賃付款額減少=100 000×5×50%=25萬元；未確認融資費用減少=250 000-210 620=39 380元。租賃負債與使用權資產減少之間的差額，計入“資產處置收益”。因此，會計分錄：借：租賃負債-租賃付款額 25萬元；貸：租賃負債-未確認融資費用 39 380元；使用權資產184 000元資產處置損益 26 620元，說明：“資產處置損益”是租賃負債與使用權資產的差額。租賃變更通常會伴隨著負債重新進行計算，而重新計量不一定由于租賃變更所導致的，為此，在進行計算的過程中，需要明確變更的基本情況，在合同簽訂的過程中詳細闡述變更的相關內容，按照規范完成計算，這樣可以使得企業在經營發展過程中，針對不同的租賃變更情況進行精準化的計算，使得合同內容更加完整，租賃雙方都能夠按照合同的內容履行相關責任。

(三)發生變更時承租人的會計處理

在企業經營發展過程中，若發生租賃變更的情況，承租人的會計處理需要嚴格遵守新租賃準則的要求，明確相關責任內容。在變更處理的過程中，主要有單獨租賃和非單獨租賃兩種形式。租賃變更屬于單獨租賃時，需要擴大租賃的范圍，在合同中添加相關的內容，調整好單獨的金額之后，重新進行租賃金額的計算，這樣可以使得后續合同履行中，租賃雙方能夠在交易時明確數額，避免影響到雙方之間的合作關系。在調整資金方面，是指資產供應方由于客戶選擇直接擴租或者是自身節約成本的方式，給予一定的折扣，調整好相關的數額，完成金額計算。在合同中需要明確最終的租賃金額，雙方按照合同所規定的履行相關責任，使得合作關系正常進行。若租賃變更不屬于單獨租賃，會計人員需要確定好相關的條件，按照原租賃與新增租賃單獨價格的對比比例，對變更后的合同加價予以分攤。在計算的過程中，需要涉及到租賃期和折現率，這些一般是采用剩余租賃期的租賃內含利率進行確認，會計人員需要明確相關的數據信息，采取專業的計算方式完成金額計算，使得合同內容變得更加完整。

四、結語

在企業經營發展過程中，租賃變更會計問題成為了核心，為了能夠更好地保障業務的發展，準確解決當下發展過程中的各類問題，企業自身應當規范處理的程序，嚴格按照新租賃準則的相關要求來進行處理，使得租賃變更過程中合同的處理和金額的銷售能夠更加規范，避免雙方之間產生沖突，保障了業務正常進行，提高了企業經營發展的效率。