政府投資工程審計過程中存在的問題與對策研究

滕林曉

一、引言

隨著我國社會經濟的快速發展，人們生活水平顯著提升，在國際社會中的競爭優勢逐漸增強。投資作為我國經濟發展的重要部分，政府投資占主要地位，其對我國整體經濟的提升具有重要調控作用。隨著政府投資力度的加大，與之相應的資金數額在不斷攀升，由于我國政府投資工程審計管理起步相對較晚，未能建立完善的相關體制機制，再加上工程審計工作容易受多方面因素影響，使得政府工程審計無法順利、有效展開，導致政府投資工程建設項目在實施過程中遇到一系列問題，政府投資建設項目嚴重缺乏工程審計監督，部分工程項目投資經濟效益無法保障。

二、政府投資建設項目審計相關概念概述

1.政府投資建設項目概述

國際上將投資項目主要分為兩類：政府投資和非政府投資。部分發達國家習慣將政府投資項目稱為“政府項目”，例如：美國和澳大利亞。而有些國家則習慣將政府項目稱為“公共性項目”，例如：新加坡。而我國對政府投資建設項目也有自己的定義，我國《審計法實施條例》中明確規定，凡是由國家專項建設資金、國家財政資金出資建設的項目均稱為政府投資項目，均在審計監督的范圍之內。

2.政府投資建設項目審計概述

政府投資建設項目審計主要指的是將審計方式方法與政府投資建設項目有機融合，通常情況下分為兩種情況，一種是全過程跟蹤審計，一種是竣工結算審計。而政府投資建設項目中的跟蹤審計和傳統形式下的竣工審計在一定程度上是有一定區別的，全過程跟蹤審計是一種全新的審計監督模式，需要審計人員必須全程對工程項目進行跟進，實時性對項目各個環節做好記錄，并在第一時間發現問題、解決問題。

三、政府投資工程審計過程中常見的問題研究

目前，由于我國在政府投資工程審計過程中未能建立健全相應法律法規、審計團隊建設專業性不強、審計轉型困難、建設管理單位拖延等等，致使工程審計經常出現一系列問題，具體總結為以下幾方面。

1.政府投資建設項目相關審計法規不健全

近幾年，我國相繼出臺關于審計工作的法律法規，其中以《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國審計法實施條例》為主，這兩部法律對審計監督范圍以及審計監督做法做出了明確規定。但《審計機關國家建設項目審計準則》也僅能向負責政府投資建設項目審計監督工作的審計人員提供基本的法律依據，并未對審計具體的操作流程以及審計人員的責任劃分做出明確規定，審計工作在開展時缺乏明確法律法規進行指導，對審計工作后續的開展造成嚴重影響。而且由于各地政府對投資建設項目審計監督所制定的方法不同，導致政府投資項目審計工作開展的效果也有所不同。

2.投資審計轉型 回歸法定審計監督職責阻力較大

在地方各級審計機關工作過程中面臨的最重要的任務就是投資審計轉型，這是一項較為繁瑣且復雜的工作。近年來，財政部門將審計部門核算的結果作為政府投資建設項目的結算依據，所以要求審計部門必須認真履行相應職責，做好相應工作，在核算結果的過程中，以節約國有資產輸出為基本工作原則，進一步維護國家財產權益。但由于此項工作占據了投資審計的大部分工作量，屬于管理性質的工作，在一定程度上不符合相應法律法規對審計部門的要求。所以部分審計單位在完成政府投資建設項目審計工作的同時還參與了工程驗收、簽證等工作，未能將其所有精力都聚集在職責履行上，導致審計監督職責嚴重缺失。造成以上問題的主要原因在于地方各級政府不支持審計單位退出工程造價審核管理工作，擔心其不能將資金進行有效把控和管理，進而造成財政經濟損失。

3.審計隊伍建設水平不高

我國政府投資建設的項目覆蓋范圍極廣，其中包括房屋建設、交通建設、水利工程、園林綠化等多個領域，在對項目進行審計的過程中又涉及工程、財務、管理等多個學科的專業知識，這對審計人員提出了極高的要求，審計人員必須具備極強的綜合專業知識才能勝任這份工作。然而目前我國審計機關負責政府投資建設項目的審計人員，大部分都是工程專業或財務專業出身，具備綜合專業知識的人才較少，他們對專業知識的掌握較為單一，所具備的專業知識難以滿足我國對政府投資項目審計工作的需求。

4.變更及簽證管理混亂

工程項目具有復雜性和不穩定性，項目在施工過程中往往會產生變更或者增減，施工單位對項目變更或增加時建設成本增加的現象會特別重視，通常都會要求建設單位在第一時間出具相關證明或變更簽證，而對于成本降低的狀況則是忽視甚至不提示建設單位。由于建設項目施工現場人員較多，管理人員流動性比較強，特別是一些房地產項目更是凸顯了這種混亂的現象，一些管理人員在調走之前并未與接班人進行交接工作，導致下一個接班人并不知道前者簽訂的協議、約定的內容等，面對突然接手的工作難免會毫無頭緒。再加上有些建設單位規章制度較為繁瑣，相關管理人員面對這些繁瑣的制度不愿意承擔相關責任，經常在簽署意見時只簽名或者推給審計由他們決定，導致具體實際情況難以顯現。

5.施工合同審計工作不到位

（1）合同細則和招標文件的要求不統一

通常情況下，招標文件都是通過被委托人，即具備相應資格的招標代理機構進行編寫的，而施工合同則是通過建設單位在相應招標工作完成后和相應中標單位簽訂的。受時間和空間的影響，有可能發生招標文件具體實際要求和合同簽訂時文件要求不統一的問題。

（2）不平衡報價普遍存在

現階段，在進行招標工作時即使已經提前對相應招標價格進行有效控制，但是施工方所報的價格依然會和招標控制的價格有一定偏差，故意降價和故意抬高價格的現象時有發生，屢見不鮮。

（3）合同條款細則中普遍存在不完備的問題

施工單位以低價方式獲取中標機會，在進行合同簽訂時故意將其留有余地，通過簽證索要的方式進行再次索取，進而使得工程建設成本預算大大超出相應中標標準。

（4）合同條款有失公平性

在個別項目合同中存在合同簽訂雙方權利義務不公平的問題，且對相應違規行為規定不清晰、不具體、不明確，大大降低了合同條款對雙方相應行為約束的影響力。

四、改善政府投資工程審計中存在問題的若干對策建議

1.完善政府投資工程審計的相關法律法規

想要提高政府投資工程審計管理水平，就必須完善審計相應法律法規，從而使審計人員在進行工作時有法可依，有據可循，并嚴格按照相應規章制度開展審計工作。與此同時，要求各地政府和相關部門根據當地具體實際情況制訂相應的工程審計監督模式，貫徹落實相關指導意見和建議。

2.加快投資審計轉型 真正回歸法定審計監督職責

各級審計機關要積極推動投資審計工作轉型，實現投資審計的獨立和全面履職，以此促使投資審計質量得到提升。想要加快審計投資的轉型可以從以下兩點入手：第一，對投資審計工作的非法定職責現狀進行改變，確保審計人員在職責權利范圍內能夠全面履行自己的職責，并明確規定審計人員不能參加與審計工作職責無關的、可能對獨立審計工作產生影響的協調機構或工作。同時不能參與工程項目策劃建議、審批、物資采購等活動。第二，確保每個審計人員都能夠按照相關法律法規以及上級審計機關要求，將全部工作精力都集中在自己的法定職責之內，對法定審計監督職責認真履行，從而提升審計工作的質量。除此之外，還要對政府工程建設主體投資意識進行強化以及對工程款結算效率進行提升。

3.加強審計人才隊伍建設

想要提升審計質量就必須從整體上提高整個審計團隊的專業技術和綜合素質，換句話說，就是只有建立一支技術專業、素質較高的審計團隊，才能確保政府投資工程審計工作有序進行和展開，其具體做法包括以下幾方面：一是做好審計人員培訓制度化管理，定期對其進行培訓和教育，同時對相關工程專業人員進行相應財務知識培訓，對財務人員進行定期工程領域知識的培訓。二是做好人員帶頭作用，專業技術和高素質的審計人才是經歷多年的工作經驗的積攢，審計部門將其提拔為組長，充分發揮帶頭作用，讓其積極引導年輕的審計人員認真學習、努力工作，潛移默化中成為一名出色的審計人才。

4.強化變更與簽證管理

通過制定相關制度，明確規定工程變更文件以及簽證單由專人進行管理、登記，并將變更單、簽證單的接收、登記、回復等落實到個人頭上，由專人進行負責。同時，還要要求專人在對變更單、簽證單負責的基礎上建立收發文登記的管理制度，按照編碼順序來對每個參建單位的文件建立專屬的登記本，保證變更單、簽證單收發有序。各個單位對流轉流程進行監管，各個參與人員在流轉過程中對收發時間、收發人員、收發內容等進行認真記錄，確保流轉文件具有可追溯性。圖文佐證也要規定由專人進行負責，并及時根據施工現場的狀況來補充相關信息，查證在文件或簽證上進行變更的項目是否按照相關約定進行施工，對于隱蔽工程可以通過照片或視頻進行記錄，以便后續審計工程在后期驗收階段的查證，避免不必要的復檢工作，確保簽證具有時效性。

5.竣工結算審計

在竣工結算審計過程中一定要注意檢查和合同不一致的部分，同時檢查核實工程量、單價、取費標準是否和現場施工、合同相吻合，確保工程清單項目費用中一切費用使用合理，并對工程前期、中期、后期資金成本進行檢查、明確實際花銷是否與工程造價相吻合。

五、結語

綜上所述，政府投資建設項目在一定程度上可以拉動經濟增長，提升人們生活品質，其在整體上具有重要意義和影響。但是在發展的過程中一定要注重政府投資工程審計監督作用，切實可行地貫徹落實審計職能，保障資金科學化、合理化運行，確保政府投資經濟效益的提升?，F階段，我國政府正處于投資工程的轉型階段，由于相應法律法規還不健全，體制機制還不完善，使得政府投資工程審計工作還需要更加努力，針對這一問題，一定要建立健全審計法律法規，打破傳統機制束縛，優化投資審計轉型的同時積極培養專業技術人才，進而推進政府投資審計工作健康可持續發展。