國有企業經濟責任審計的重點難點與對策

劉 璐

一、引言

國有企業經濟責任審計是保障國有資產安全、加強企業內部管理的重要手段。然而，由于國有企業的規模龐大、業務復雜，以及經濟責任審計的專業性要求等因素，使得審計工作面臨著重點難點的挑戰。為了應對這些挑戰，需要采取有效的對策，加強審計工作的規范性和有效性，確保審計工作的順利進行和審計結果的實現。在這篇文章中，我們將重點探討國有企業經濟責任審計的重點難點和對策，并提出相關的建議和思路，以促進國有企業的健康發展和經濟責任的落實。

二、企業經濟責任審計存在的主要難點

1.缺乏“事中審計”實踐

由于干部任免制度及調整干部無規律性，限制了審計的作用，導致審計工作量增大。為促進審計工作，可改進干部任免制度，加強企業內部控制機制建設，借助政府審計和社會中介審計力量，推行任中審計和事中審計。需要通過這些措施解決難點，提高經濟責任審計的質量和效果，確保企業健康發展和社會穩定。

2.審計評價與責任界定難

審計人員素質不一、審計深度和廣度不足、審計評價體系不完善等問題導致評價質量難以保證。同時，企業領導人的經濟責任難以界定，需要進一步探索和完善相關問題。為了應對這些難點，可以加強審計人員的培訓和素質提升、建立健全的評價體系、加強審計機構間的協作、改進干部任免制度等。這些措施將有助于提高審計工作的效果和價值。

3.企業黨政領導同崗同責

國有企業中，黨委書記和行政負責人共享最高決策和領導權，但實際處理事務時存在一些側重和分工的差異。在“三重一大”事項上難以區分高低，并且行政負責人常常成為黨務領導的名義執行者，無權對日常事務進行管理。當企業黨政領導任期結束時，應實施離任經濟責任審計，但在實踐中僅對行政負責人實施審計。因此，需要加強黨政領導的同崗同責意識，共同承擔經濟責任。此外，需要建立健全的領導職責界定和權責清單制度，以明確各領導崗位的職責和權力。同時，需要加強對黨政領導的經濟責任的界定和量化，將其責任劃分明確化、可量化，以提高審計評價的實質性。同時，應加大監督力度，避免出現黨委書記和行政負責人分別成為事故、貪污等問題的“兩個罪犯”，對領導干部進行教育和培訓，提高其政治意識和廉潔自律意識。通過以上對策的落實，將有助于提高企業經濟責任審計的效果和價值，維護企業經濟責任的權威和公正性。

4.審計結果未能得到充分的重視和運用

對領導干部進行任期經濟責任審計時，其結果應該作為組織部門考察、選拔、任用干部的重要依據之一，但目前由于干部任用、管理模式的“先離后審”所限，缺乏足夠明確的法規保證，經濟責任審計的結果往往難以得到充分的利用。此外，由于原領導即被審計人已經離任，新任領導剛剛接手工作，雖然也希望審計人員全面、徹底地反映前任領導遺留的潛在問題，以便了卻舊賬、劃清責任，但卻可能以種種理由拒絕處罰，增加了審計處理的難度。因此，應加強對審計結果的運用和監督，建立明確的法規保障，確保審計結果能夠得到充分利用和執行。同時，應加強對新任領導的培訓和教育，使其充分了解前任領導的經濟責任情況，避免任職初期就拒絕處罰，從而提高審計處理的效力。

5.審計追究、問責、整改難

被審計單位常常不重視審計結論的落實和整改，影響審計的作用和效果。同時，審計部門也常常因為任務重、人手缺等原因，未能建立有效的審計回訪制度，無法跟蹤監督審計結論的落實。為了解決這些問題，需要加強對審計結果的監督和跟蹤，建立健全的問責和追究機制，并加強對相關責任人的教育和培訓。在追究和問責時，應注重分層次級別、分責任主體，采取相應的處罰措施。此外，也需要在制度建設方面下功夫，建立健全的內部控制和監督機制，防范類似問題的再次發生。最后，要加強對外部環境的監測和預警，提高企業的風險識別和應對能力，以確保經濟責任得到有效落實和整改。通過以上措施，可以增強審計責任追究和整改的效力和效果，為企業的可持續發展提供保障。

三、經濟責任審計的對策

1.建立經濟責任審計聯席會議制度，落實“雙審計”

由于經濟責任審計的特殊性，需要得到企業主要領導的重視和支持才能順利開展。為此，企業應建立由組織、紀檢、監察、人事和審計等職能部門組成的經濟責任審計工作聯席會議制度，并提升經濟責任審計部門的地位。該聯席會議由集團主要領導牽頭，明確成員職責、規范審計程序、嚴明審計紀律，確保各有關部門能夠協調運轉、相互配合、各司其職、各負其責，確保牽頭部門負責管理、協調、指導和監督企業內部經濟責任審計工作。此外，在實施經濟責任審計暨黨風廉政建設責任審計時，還應實行“雙審計”制度，將反腐倡廉工作融入經濟責任審計中。具體實施時，組織部門應始終起主導作用，紀檢、監察部門提出要求，審計部門牽頭組織、落實審計方案，共同進行現場審計，力求出具及時、公正、真實的審計結果。

2.經濟責任界定要審慎和明確

在經濟責任界定時，需要仔細考慮主觀與客觀責任，區分責任人因為個人利益導致單位經濟損失的主觀責任，以及如國家政策、不可抗力等導致單位經濟決策和經濟活動效果受到影響的客觀責任。在對決策成功或失敗的評估中，不能簡單地將責任歸結于單位領導個人，而是應該考慮到集體決策造成的失誤應由集體負責，領導者個人決策造成的失誤應由個人負責的問題。此外，在審計評價時需要嚴格區分一般錯誤和故意舞弊行為，根據行為的性質和結果進行衡量，將主觀責任、個人責任和舞弊責任界定為直接責任，將客觀責任、班子責任和工作失誤界定為主管或領導責任。對于客觀因素的影響需要注明，對于政策性盈虧引起的情況需要做出相應分析、調整和說明。

3.審計評價要突出四個重點

一是財務活動評價：審計評價應當對企業在整個任職期間的財務收支狀況和經營成果的真實性、合法性進行評價，以此來評估企業的財務狀況和經濟效益。二是決策失誤評價：審計評價應當重點關注企業在決策過程中是否存在重大失誤，包括投資決策的規模、結構、決策程序、資金來源、資金管理、效果和效益等方面，從而為企業決策提供有價值的反饋和建議。三是內部控制制度評價：審計評價應當關注企業的內部控制制度是否健全有效，特別是各項業務管理制度、資產管理制度和廉政建設制度的建立和執行情況，以此來評估企業的風險管理能力和內部管理水平。四是個人執行財經紀律和廉潔自律情況評價：審計評價應當重點關注企業管理人員和員工的執行財經紀律和廉潔自律情況，評估個人的職業操守和道德水平。

4.積極開展任中經濟責任審計，實現審計前移

為了加強經濟責任審計的有效性，任中審計與離任審計相結合的機制是必要的。任中審計的方式和內容需要不斷改進完善，并根據企業負責人的任職時長和管理工作的需要來確定審計期限。開展任中經濟責任審計有利于及時發現和解決問題，適應企業負責人管理監督工作的需要，促進審計成果的轉化利用。

5.積極探索“先審后離、審后再任”的干部任用新方式

為了確保經濟責任審計的有效性，需要改進現行的干部管理和任用辦法，積極探索干部使用“先審后離、審后再任”的新方式并進行試點。這種方式指，在組織部門確定某個干部新的任用前，建議留出一定的時間和空間，進行經濟責任審計，以便審計結果發揮出約束干部勤政廉政、真抓實干、績效實在等根本性作用。審計結論將作為組織部門參考的重要依據，以保障干部的嚴肅性和審慎性。

6.創新審計形式，積極推行“委托審計”和“邀請審計”

為了更好地利用基層單位的審計力量，提高審計工作的效率和覆蓋面，可以采用集團總部委托審計的方式，將審計人員集中安排，分配給各個板塊和分片進行審計。此外，也可以積極探索其他業界單位的邀請審計方式，通過業務交流和相互取經，不斷拓展審計的范圍和深度。需要注意的是，要避免“人情干擾”的影響，確保審計工作的客觀性和準確性。通過這些創新的審計形式，可以提高審計工作的質量和效率，達到更好的監督效果。

7.積極借助政府審計和社會中介審計的力量

企業需要有勇氣摒棄“家丑不可外揚”的思維慣性，積極邀請政府審計和聘請社會中介對某些項目進行深度審計，以提高審計的嚴肅性和權威性，并實現企業規范運營、廉潔從政、有效內控、防范經營風險等目標。此舉不僅不會對企業造成利益損失，反而會引起企業各級在任干部的高度重視，激發管理企業的責任感和積極性，從而有效提高企業經濟責任審計的工作力度和權威性，提高審計結果的質量和有效性。

四、結語

經濟責任審計是國有企業加強管理、規范經營、防范風險、保障國有資產安全的有效途徑。在實踐中，國有企業經濟責任審計面臨著重點難點問題，需要采取一系列的對策來解決。這些對策包括：完善經濟責任審計標準和方法，深化審計內容和范圍，強化審計對象的責任意識，加強審計團隊的建設，積極應用信息技術，充分發揮政府審計和社會中介審計的作用，加強任中經濟責任審計，推行“委托審計”和“邀請審計”等。只有通過不斷創新和完善審計工作，才能更好地保障國有企業的健康發展和國有資產的安全，為實現中國特色社會主義現代化建設提供有力支持。