人工智能技術背景下智慧審計的發展探索

路 露

一、引言

21世紀，隨著人工智能技術的興起，全球掀起了新一輪的技術革新浪潮，人工智能開始向社會發展各領域滲透。傳統審計在人工智能技術的沖擊下弊端漸顯，已無法適應現階段審計工作的需要，因此，應在充分利用人工智能技術的基礎上，加快推進智慧審計平臺的建設。傳統審計面臨著轉型的需要，智慧審計開始受到越來越多的關注，人工智能技術可以將人類活動嵌入自動化過程，代替審計人員完成大部分的基礎性工作，大大提高了審計人員的工作效率。為了更加適應社會新形態，加大智慧社會的治理力度，勢必要邁出新的一步，智慧審計應運而生，并逐步成為未來審計發展的新態勢。目前，我國審計單位在開展大數據審計過程中面臨著各種各樣的問題，比如審計證據不足、審計數據共享程度較低、審計過程智能化程度不高等。而智慧審計注重匯集廣大審計人員的智慧于一體，由計算機系統自動實施，有利于解決大數據審計中面臨的諸多問題，更有效地實行全面審計。

二、目前大數據審計中存在的問題

大數據背景下，審計單位和審計工作人員積極探索開展智慧審計，在此過程中，形成了諸多積極有效的工作方法，推動了大數據背景下審計工作的不斷創新，也取得了一定的成效。但在智慧審計的摸索過程中，不同審計單位也不同程度地出現了一些問題。

1.審計數據共享程度不足

在不同的地方，各審計部門通過自己的努力分別建立了數據庫，形成了一批行之有效的審計方法。但是審計數據僅限于審計單位自行內部使用，沒有很好地實現充分共享，勢必導致計算機審計方法重復編寫，資源浪費。基層審計單位由于行政上對人員和工作實行的是條塊管理，業務項目都是由各個領導帶領分管科室完成的，并且基層審計單位人員數量不足但工作量大，審計人員習慣于固守自己的工作崗位，不注重審計數據的共享，導致大量信息資源未能轉換成共享信息。

2.審計證據不足

審計證據作為審計工作的重要前提，在提出審計意見、做出審計決定的時候扮演著重要的角色，審計證據的有效性在很大程度上決定著審計質量的高低。審計意見的形成需要建立在大量的審計證據基礎上，而審計證據不足將直接導致審計意見缺乏可信度。在審計過程中，審計人員的專業素質、所處部門的整體的運行機制以及被審計單位的審計環境都會在一定程度上對審計證據充分性產生影響。審計人員在審計過程中經常會遇到審計證據無法支撐審計過程繼續進行的情況，只能直接采用被審計單位保留的數據，而不是通過自身努力去獲得，所選數據缺乏可靠性，導致審計證據不充分。

3.審計過程智能化程度不高

為了推動審計高質量發展，社會對審計事業提出了新的要求，即審計需要快速適應我國經濟的高質量發展。目前被審計單位普遍存在信息化程度高、數據量大的情況，審計面臨著大數據處理能力不足這一巨大挑戰。日常審計項目中存在許多重復性項目有待執行，由于缺乏自動化檢查工具，仍然需要人工的方式去執行相應的審計程序，效率較為低下，同時也影響審計覆蓋的范圍。當前日益復雜的審計環境和海量數據使得審計亟須提高自身的智能化程度，傳統審計方式已不能滿足時代的需要。在人工智能技術的發展下，應著力推進數字化審計，通過人工智能技術自動篩選并調取被審計單位相應的信息，減少審計人員的工作量，并最大限度地篩選出有用的信息得以充分利用。審計人員不能再把有限的時間和精力用在簡單重復的基礎性工作上，而是應該解放自己的雙手，不斷學習新的知識，加強使用人工智能技術的意識，在挑戰中不斷進步，抓住機會，不斷發展。

三、智慧審計對解決大數據審計中存在的問題具有重要意義

智慧審計即將人的智慧賦予計算機，同時利用計算機的人工智能技術創造智慧，利用計算機實現審計人員的工作思路、工作方法等。審計人員利用機器學習、因果推斷等高質高量地了解被審計單位的業務環境，有效地進行數據分析，能更好地完成審計工作。

1.有利于充分實現審計數據的融通共享

隨著信息技術在被審計單位業務交易、資金劃轉、支付方式等方面的深入應用，審計面臨著越來越復雜的信息技術環境，對審計人員的專業勝任能力也提出了更高的要求。現如今隨著人工智能技術的開發和應用，建設信息化平臺成為實現審計數據共享的必要前提。通過建設信息化平臺，審計部門可以將所有審計資源集中到一張“網”上，避免審計工作人員重復浪費精力。審計質量是審計工作的核心，更是審計部門賴以生存和發展的基礎，通過信息化平臺的構建，可以充分實現審計數據共享，整合審計資源，大大提高審計質量。數據共享還可以創新審計管理機制，強化審計管理，對審計資源進行科學整合，最大限度地發揮審計部門整體的工作效能。

2.有利于保證審計證據的充分性

充分性是審計證據數量上的衡量標準，審計證據越充分，審計人員得出的審計結論越具有可信性。傳統審計模式下，審計取證的約束性較大，審計證據的充分性很難得以保證。而在大數據時代，信息化平臺集聚了海量的數據，審計人員在人工智能技術的助力下，可以突破傳統審計的固有局限，獲得更加充分的審計證據。隨著被審計單位信息化程度的提高，單位內部普遍采用傳感器、RFID和GPS來完成信息的自動采集，由此產生了大量的非財務信息，這些非財務信息與單位內部的其他非財務信息與財務信息相結合，可以更好地幫助審計人員充分去理解和掌握被審計單位業務活動開展的全過程。在保證審計證據充分性的前提下，審計人員可以更好地預測在何時何地發生審計舞弊事件的概率，把有限的精力用在審計計劃上，從而促進審計資源的優化配置。

3.有利于提高審計過程的智能化程度

智慧審計利用統一的數據適配器，支持數據實時動態采集，可以365天不間斷審計來完成設定的審計任務。同時，根據計算機系統的自助學習功能，不斷提高審計的針對性與操作性，實現“精準審計”。隨著被審計單位規模的擴大，業務往來較為復雜，且內部組織機構層級較多，加大了審計難度。在人工智能化的助力下，審計人員可有針對性地開發信息化審計平臺，提升自身獨立性的同時，能夠將其和其他部門聯系起來，將精細化理念貫徹落實到位，將海量的數據統計工作交給計算機進行，很大程度降低人為工作中可能出現的各種失誤，大大提高了審計工作的效率。伴隨著信息化水平的不斷提高，審計工作人員可從不同角度對各種信息進行比對分析，形成強大的電子數據庫，為日后審計工作隨時抽調審計報告提供便利。通過本年度與往年的審計報告的對比分析，審計工作人員可以發現當前財務管理、經濟活動以及業務方面存在的問題，及時糾正錯誤決策，合理評估風險。

四、實現智慧審計的必要前提

在審計實踐中，審計人員、海量數據與被審計單位的相互作用越來越復雜，需要將更多的理論與技術融入審計過程。隨著人工智能技術的深入應用，各行業的科研人員正在思考如何運用新興技術推動本行業的發展，因此“智慧審計”一詞在這樣的大背景下被提出，但智慧審計的實現有三個必要前提。

1.完全占據審計數據

開展大數據審計的必要前提就是完全占據審計數據，審計數據的占有程度決定了大數據審計開展的廣度和深度。例如，審計單位想要開展一個地區“三公經費”的審查情況，如果缺少大數據的支撐，則需要審查被審計單位所有賬目，這必然要耗費審計人員大量的時間和精力，并且在有限的審計時間里檢查所有的賬目是不可能的。因此，審計人員只能按照一定的抽樣方法抽取一定比例的樣本數據，進而以部分檢查結果來推斷整個地區的“三公經費”情況，但這種抽樣方法以部分來推斷整體的情況是小數據時代審計的思路。在如今的大數據時代，審計人員若想發表充分、無誤的審計意見，必須依據所有的審計數據支撐。這也是大數據環境下完全占據審計數據理念的具體體現，不是抽取部分數據，而是全部數據。

2.適應復雜的數據環境

大數據類型繁多，包括結構化數據和非結構化數據。非結構化數據指的是不方便用數據庫二維邏輯表達實現的數據，在業務領域，紙質資料不斷被電子信息存儲方式所取代。因此，在內部審計工作所獲取的資料中，存在大量的非結構化數據。這些數據大致可以分為文本類、圖像類和視頻類，以這幾類非結構化數據形式提供的審計資料中往往蘊藏著諸多有用的審計線索和證據。目前沒有快捷的方法來處理非結構化數據，針對非結構化審計數據量大、形式復雜的實際情況，為提高審計成效，避免誤入無目的、無方向的數據處理誤區，應建立非結構化數據處理的整體框架。審計人員應加強對非結構化數據的利用，重心應放在數據采集、歸類處理與預處理、知識挖掘和信息融合等方面，以充分發揮其在審計中的作用。

3.調整固有審計思維方式

面對新形勢、新挑戰，審計人員應調整審計思維方式，必須要創新，必須拋棄慣性思維，提高動態思維的能力，確保審計目標的實現。新時期的審計工作不能只停留在被審計單位提供的書面資料，不能只是簡單地看看憑證、財務報表等資料，應積極主動地予以延伸。對于審計工作中存在的疑慮，要及時地去和被審計單位溝通，這是審計發現問題的首要環節，往往一些問題都是通過這一環節順藤摸瓜被發現。此外，調整審計思維方式要拋棄審計慣性。審計慣性指的是審計人員往往以早先確定好的審計程序、審計方法來開展審計工作。隨著人工智能技術的深入應用，審計工作也不能再拘泥于傳統的審計模式，而應以新思維來應對新問題、新情況，推動審計事業的新發展。

五、結語

21世紀，人類已進入數字經濟時代，數據成為一種新型的戰略生產要素。審計面臨著前所未有的挑戰，非結構化數據占比越來越大，審計實踐需要探索創新，審計理論也需要突破創新。智慧審計的提出打破了傳統審計模式下抽樣審計的限制，實現審計數據全覆蓋，既節省了大量的人力物力，又極大地提高了審計質量。審計線索的篩選和提取為現代審計提供了新思路，它將直接影響著審計效率和審計效果，而且審計線索篩選是智慧審計相較于傳統審計的巨大進步。在人工智能技術的助力下，審計創新的發展已快于審計理論的發展，審計人員需要總結審計理論與技術的關系，形成新的理論范式，更好地為審計實踐服務。