大數(shù)據(jù)審計的SWOT分析及優(yōu)化路徑

鞏朋勃

【摘? 要】大數(shù)據(jù)技術的快速發(fā)展推動著企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)信息化的縱深應用，使得審計項目的內外部環(huán)境發(fā)生顯著改變，中國審計行業(yè)正經(jīng)歷從傳統(tǒng)審計向信息化審計和智能化審計的轉變，這一轉變有助于提高審計效率、降低審計成本、提高審計質量。論文通過SWOT分析方法，深入研究大數(shù)據(jù)審計相對于傳統(tǒng)審計的優(yōu)勢、劣勢、機遇和挑戰(zhàn)，并在此基礎上從樹立大數(shù)據(jù)審計思路理念、培養(yǎng)復合型審計人才、推動大數(shù)據(jù)安全防護方面探討大數(shù)據(jù)審計的優(yōu)化路徑，以期為相關理論提供有益參考。

【關鍵詞】大數(shù)據(jù)審計；SWOT分析；優(yōu)化路徑

【中圖分類號】F239.1? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2023）12-0136-03

1 引言

當前，世界正處于新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革興起的關鍵時期，以大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)和人工智能為代表的新興技術不斷取得突破，對人類的生產(chǎn)、生活和思維方式產(chǎn)生深遠的影響[1]。審計作為一種獨立、客觀的檢查和評估，旨在確定企業(yè)的財務報告、信息系統(tǒng)、內部控制和其他業(yè)務活動的準確性、完整性和合規(guī)性，其在維護市場秩序、提高企業(yè)運營效率、保護投資者利益方面具有至關重要的作用，實踐和創(chuàng)新大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計技術方法和組織形式的變革，能更好履行新時期黨和國家賦予審計工作的新職責。大數(shù)據(jù)審計是指審計人員基于大數(shù)據(jù)資源，運用大數(shù)據(jù)思維和方法，進行大范圍、多角度數(shù)據(jù)關聯(lián)分析，以驗證被審計單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性及效益性[2]。信息化的發(fā)展審計工作帶來了機遇的同時也帶來新的挑戰(zhàn)。在此情況下針對大數(shù)據(jù)審計進行SWOT分析，有助于厘清大數(shù)據(jù)審計現(xiàn)存形勢與機遇挑戰(zhàn)，為大數(shù)據(jù)審計的進一步發(fā)展提供條件。

2 大數(shù)據(jù)審計的SWOT分析

2.1 大數(shù)據(jù)審計的優(yōu)勢（Strength）分析

2.1.1 大數(shù)據(jù)審計的方法更加科學

一是從抽樣到總體。在結合大數(shù)據(jù)之前，由于技術限制與信息獲取難度，沒有能力獲取全部的信息，審計往往是使用的抽樣審計。盡管抽樣審計仍具有合理性，但由于抽樣本身的局限性，抽樣會忽略掉未抽樣部分的影響作用，導致結果具有偏差。大數(shù)據(jù)的發(fā)展使得數(shù)據(jù)變得普遍化，獲取信息更加的完整全面，推動全樣本審計的發(fā)展。

二是從靜態(tài)到動態(tài)。以往審計往往采用的主要是定期審計，且是一種事后審計，不能及時地對發(fā)展情況進行反饋，只是在相應的財務活動結束后進行檢查，并且在時間上存在滯后性。大數(shù)據(jù)發(fā)展背景下，動態(tài)審計成為可能，定期審計可以轉變?yōu)閷崟r審計并連續(xù)地從儲存的信息中抓取有用的信息，隨時進行數(shù)據(jù)變化的檢查，事后審計轉變?yōu)槭轮谢蛘呤虑皩徲嫞瑢徲嫳O(jiān)督更加及時有效。

2.1.2 大數(shù)據(jù)審計的能力更加強勁

一是信息完備性。以往審計基本來源于紙質媒介，數(shù)字時代下，大數(shù)據(jù)能夠以幾何級數(shù)速度增長，數(shù)據(jù)規(guī)模十分龐大，信息來源更是四通八達，分布廣泛，這使得獲取信息更加便捷。以大數(shù)據(jù)的開放性為基礎，借助大數(shù)據(jù)平臺對審計信息進行收集處理，實現(xiàn)信息資源的整合溝通。此外，由于傳統(tǒng)審計中企業(yè)單位可能存在修飾財務報表等情況，審計人員無法得到正確有效且全面的信息，審計結果可能出現(xiàn)偏差。大數(shù)據(jù)能夠顯著降低這種信息失衡的不對稱性，審計結果更能反映企業(yè)真實狀況。外部業(yè)務數(shù)據(jù)較之內部業(yè)務數(shù)據(jù)更難獲得，大數(shù)據(jù)審計能夠將數(shù)據(jù)采集并整合在一起，推動外部審計和內部審計聯(lián)合發(fā)展。

二是客觀性增強。傳統(tǒng)審計模式下，往往是由審計助理進行審計抽樣，由于助理本身相對的工作經(jīng)驗比較缺乏，會導致結果所包含的風險增強。此外，以往審計中更多的是由工作人員根據(jù)報表等進行的經(jīng)驗直覺判斷，不可避免地帶有一定的主觀性。大數(shù)據(jù)審計能夠減少人的主觀性的影響，增強審計的客觀性。大數(shù)據(jù)審計收集到的信息更加完全，大數(shù)據(jù)審計可以利用技術或者特定模型對獲得的更多的信息進行處理，從而得到比人工更加客觀的審計結果，從而作出更加準確的判斷。

三是效率性提升。傳統(tǒng)審計的審計工具主要是人工計算或者運用Excel軟件計算，這需要大量的人力和時間進行處理。大數(shù)據(jù)審計運用高端的技術進行大數(shù)據(jù)分析，節(jié)約了人工計算或者操作Excel軟件的時間，提升了工作效率。同時，大數(shù)據(jù)時代下，網(wǎng)絡便捷使得線上模式發(fā)展迅速，審計人員可以直接利用大數(shù)據(jù)與審計目標進行對接，獲取所需要的信息，不需要考慮時間地點等因素。

2.2 大數(shù)據(jù)審計的劣勢（Weakness）分析

2.2.1 大數(shù)據(jù)審計的數(shù)據(jù)困境

一是數(shù)據(jù)獲取困難。數(shù)據(jù)獲取困難指的是具有真實性的數(shù)據(jù)獲取仍然存在一定的難度。即使是在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)仍有能力對真實的數(shù)據(jù)進行粉飾而不被發(fā)現(xiàn)，公司業(yè)務與子公司業(yè)務“密不可分”并且可適當轉移，財務數(shù)據(jù)看似有理有據(jù)難以辨別，真實信息的獲取存在難度。

二是數(shù)據(jù)共享困難。雖然大數(shù)據(jù)條件下可以利用Python等軟件爬取數(shù)據(jù)信息，但是在沒有對外公開的資料上仍然具有一定的獲取難度。特別是在政府審計中，跨地區(qū)并且涉及多個部門，所需數(shù)據(jù)涉及方面甚多，信息采集需要經(jīng)過的程序存在過于煩瑣、界定不清的問題，審計過程存在著多種障礙，這必然會降低審計的效率和質量。同時，數(shù)據(jù)共享存在困難，審計結果只在各自的界限中進行審計分析，信息利用不完全。另外，各省市雖然構建起審計數(shù)據(jù)平臺，但數(shù)據(jù)都留存在各自領域，并未進行統(tǒng)一，政府協(xié)調機制仍需完善[3]。

2.2.2 大數(shù)據(jù)審計的人才困境

一是審計部門人手不足。審計對象增多伴隨著全社會對于審計的需求增多，隨之而來會導致人手不足問題，短時間需求與供給無法達到均衡狀態(tài)。

二是缺乏運用大數(shù)據(jù)審計的人才。隨著數(shù)字化的推進，由傳統(tǒng)審計到大數(shù)據(jù)審計的轉變對審計人員提出更高的要求[4]。審計人員不僅需要學習審計專業(yè)知識，還需要掌握計算機知識，學會操作運用技術模型，能夠對數(shù)據(jù)進行處理。目前審計人員的審計手段還未能跟上大數(shù)據(jù)發(fā)展的腳步，在數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)處理等方面還存在一定的缺陷，不能將大數(shù)據(jù)審計的優(yōu)勢發(fā)揮完全，需要進一步加強。

三是審計人員觀念存在偏差。①傳統(tǒng)審計觀念會使審計人員對于大數(shù)據(jù)工作模式的接受度降低，學習方面會存在一定困難；②過快轉變、盲目相信大數(shù)據(jù)審計會使得審計人員過于依賴大數(shù)據(jù)審計而缺乏思考而不能全面地看待問題，揭示隱含的深層次的不規(guī)范問題。

2.3 大數(shù)據(jù)審計的機會（Opportunity）分析

一是大數(shù)據(jù)發(fā)展環(huán)境支持。2021年工業(yè)和信息化部發(fā)布《“十四五”大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》等發(fā)展政策規(guī)劃文件，提出要發(fā)揮大數(shù)據(jù)優(yōu)勢，積極推動健全數(shù)據(jù)分類分級保護制度，推進數(shù)據(jù)安全治理，推動大數(shù)據(jù)發(fā)展。2022年《中共中央 國務院關于構建數(shù)據(jù)基礎制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》《國務院辦公廳關于印發(fā)全國一體化政務大數(shù)據(jù)體系建設指南的通知》等，提出要建立數(shù)據(jù)產(chǎn)權制度，建立高效合規(guī)的數(shù)據(jù)交易場所。2023年，中共中央 國務院發(fā)布的《數(shù)字中國建設整體布局規(guī)劃》提出了夯實數(shù)據(jù)資源體系，推動構建數(shù)據(jù)資源大循環(huán)。

二是大數(shù)據(jù)審計發(fā)展支持。為推進審計高質量發(fā)展，國家及地方政府出臺若干關于增強審計建設的政策。2021年國務院辦公廳發(fā)布《國務院辦公廳關于進一步規(guī)范財務審計秩序 促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》，提出要構建注冊會計師行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管信息平臺，加強信息化建設。2021年，中央審計委員會辦公室、審計署印發(fā)了《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》，提出要堅持科技強審，將審計與現(xiàn)代技術結合，強化數(shù)據(jù)采集機制，加強數(shù)據(jù)安全監(jiān)管，促進審計從現(xiàn)場轉變?yōu)閿?shù)據(jù)和現(xiàn)場結合。2023年二十屆中央審計委員會第一次會議強調進一步推進新時代審計工作高質量發(fā)展，構建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權威高效的審計監(jiān)督體系。

2.4 大數(shù)據(jù)審計的威脅（Threat）分析

2.4.1 數(shù)據(jù)安全風險

一是數(shù)據(jù)采集共享風險。網(wǎng)絡安全不受地理位置的限制，大數(shù)據(jù)時代的信息安全變得更加復雜。在數(shù)據(jù)采集時，需要由相關企業(yè)將相關數(shù)據(jù)上傳分享，在數(shù)據(jù)上傳、保存和利用中都可能存在信息泄漏的風險，而相關數(shù)據(jù)往往包含著企業(yè)劃分的商業(yè)秘密資料，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響。數(shù)據(jù)共享時，數(shù)據(jù)的去向無法追蹤，數(shù)據(jù)的源頭調查也存在難度，數(shù)據(jù)共享所造成的結果不能確定。

二是數(shù)據(jù)泄露風險。在審計結果上傳過程中也需要依賴大數(shù)據(jù)，審計人員依然也不能保證其保密性。大數(shù)據(jù)時代也存在著網(wǎng)絡崩潰、系統(tǒng)繁忙等問題，無法確定信息保存的準確性，從而導致信息丟失等問題。互聯(lián)網(wǎng)催生出了擁有高水平信息技術的人，但并不能保證技術的正確應用。不法分子為了謀取利益等不正當目的對信息進行竊取，造成數(shù)據(jù)外泄，甚至非法篡改真實數(shù)據(jù)，從而對企業(yè)造成無法挽回的經(jīng)濟損失。

2.4.2 法制體系與標準體系不完善

一是數(shù)據(jù)保護法律體制不充分。盡管我國出臺了《中華人民共和國數(shù)據(jù)安全法》《中華人民共和國個人信息保護法》等與數(shù)據(jù)相關的法律法規(guī)制度，數(shù)據(jù)安全保護的法律空白得到填補，但仍然存在一定的模糊事項。

二是大數(shù)據(jù)審計的法律體制不完善。現(xiàn)存的法律體制更適用于傳統(tǒng)審計，大數(shù)據(jù)依然在不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)審計的法律體制不能匹配上大數(shù)據(jù)更新的腳步，亟需轉變[5]。

三是標準體系不完善。雖然各省市都已經(jīng)積極推進利用大數(shù)據(jù)處理分析事務的能力，將大數(shù)據(jù)與審計結合推動大數(shù)據(jù)審計發(fā)展，但技術標準和規(guī)范制度各不相同，急需構建統(tǒng)一標準。

四是政策引導效果不明顯。大數(shù)據(jù)審計能夠降低主觀性影響，提升工作效率，監(jiān)督更加及時，中央及各級政府鼓勵并支持大數(shù)據(jù)審計的應用與發(fā)展，但是各地的資源狀況與發(fā)展狀況不盡相同，財政狀況也往往不一致，而財政狀況會影響對于大數(shù)據(jù)審計的補貼支持，實踐操作也會大大影響政策引導的效果。

3 大數(shù)據(jù)審計的優(yōu)化路徑

3.1 樹立大數(shù)據(jù)審計思路理念

一是完善針對大數(shù)據(jù)審計的政策體系構建。針對大數(shù)據(jù)審計的政策還比較缺乏，需要政府根據(jù)大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展狀況做出指導。不僅僅是鼓勵支持大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展，更要落到實處。推動省級及區(qū)縣各層級積極將大數(shù)據(jù)審計應用到政府審計中，對于社會審計出臺適當?shù)难a貼政策和先行措施。

二是加強技術創(chuàng)新。加大政府及企業(yè)對于信息技術的投入力度，促進大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。此外，探索更加安全有效的風險防控措施，完善信息防護技術。

三是優(yōu)化大數(shù)據(jù)審計運行機制。推動構建動態(tài)監(jiān)測體系，積極建設審計的事前監(jiān)測及預防體系，及時對信息變化進行反饋，相關工作人員及時采取措施進行處理，為下一步行動提供依據(jù)，無論是事前、事中、事后，都能對信息變化進行及時的分析處理。推動構建統(tǒng)一的審計數(shù)據(jù)平臺。在大數(shù)據(jù)背景下將各類審計數(shù)據(jù)信息集合起來，推動構建審計數(shù)據(jù)庫，便于在需要時能夠對信息進行及時的提取，為分析提供條件。

3.2 加快復合型審計人才培養(yǎng)

一是加強學校審計教育理論知識的培訓。適當增加審計及相關專業(yè)的招生數(shù)量，同時在相關課程中增設與大數(shù)據(jù)有關的理論知識課程，提升教育質量，從源頭上增加大數(shù)據(jù)審計人才數(shù)量。

二是實行學分與技術掛鉤的培養(yǎng)機制。在培養(yǎng)審計人才時可以將技術應用與實踐學分掛鉤，例如，開展大數(shù)據(jù)審計案例比賽等提升學生實踐熱情，也可以由學校出面與相關企業(yè)簽訂協(xié)議，為學生技術落地提供條件。對于已經(jīng)身處審計工作的審計人員，也需要進行人才培養(yǎng)。審計機關可以根據(jù)現(xiàn)行狀況對審計人員進行集體培訓，設定合理的、具有針對性的培訓方案，對學習結果設置開展對應的考核體系，全面提升技術應用水平。此外，也可以通過審計人員傳幫帶加強對能力的培養(yǎng)，引進大數(shù)據(jù)審計人才，通過知識和技術的外溢效應潛移默化提升審計人員能力。

3.3 推動大數(shù)據(jù)安全防護

一是推動構建新型安全防護機制，加大數(shù)據(jù)安全監(jiān)管力度。國家及地方政府應該加大對于數(shù)據(jù)防護的投入力度，構建新型安全防護機制，加強數(shù)據(jù)存儲和傳輸?shù)陌踩裕嵘雷o技術水平，進而推廣。設置對于數(shù)據(jù)信息的動態(tài)監(jiān)管機制，當數(shù)據(jù)在原數(shù)據(jù)基礎上發(fā)生變動時及時進行反饋，人員根據(jù)具體情況進行處理。對于企業(yè)而言，針對企業(yè)情況建立安全檢測機制，對公司的防護系統(tǒng)進行升級，將基礎防護與升級防護結合起來，并定期進行防護系統(tǒng)檢測，同時加大對于涉及相關人員設備及賬號的監(jiān)控力度，防止發(fā)生內部安全問題。對于信息數(shù)據(jù)的所有權問題，應在法律中進行完善，避免發(fā)生所有權界定不清的情況。

二是從源頭上樹立遵紀守法意識。國家應該加大對于妨礙數(shù)據(jù)安全行為的懲罰力度，健全相關的法律體系，加大對于數(shù)據(jù)竊取等不良風氣的打擊力度，使有法可依，也加強對于此類不良行為的防范意識，還可以讓人們參與進來，自覺養(yǎng)成對于數(shù)據(jù)信息的保護意識與尊重意識，強化版權意識與法制意識。

4 結語

近年來，大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起，數(shù)據(jù)已經(jīng)成為新時代的關鍵要素，將審計與大數(shù)據(jù)結合的大數(shù)據(jù)審計也將會在今后發(fā)揮重要作用。引入大數(shù)據(jù)的審計工作要面臨宏觀層面的挑戰(zhàn)，且審計變革受阻及審計人才缺乏的負面影響也是不容忽視的，但是大數(shù)據(jù)審計具有通過采集和分析數(shù)據(jù)來規(guī)避傳統(tǒng)抽樣審計風險的獨特優(yōu)勢，總體發(fā)展呈現(xiàn)機遇大于挑戰(zhàn)的態(tài)勢。未來大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展應該樹立正確的大數(shù)據(jù)審計理念，加強復合型人才的培養(yǎng)，構建以數(shù)據(jù)為主導的全過程審計工作模式，隨時把持對外界環(huán)境變化的敏感，使得審計工作能夠及時作出應對，有的放矢地采用新模式、新技術，為以后的轉型打好基礎。

【參考文獻】

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【4】鄭水金，鄭全軍，王大山.大數(shù)據(jù)時代背景下審計復合型人才培養(yǎng)研究[J].中國注冊會計師，2022（10）：14-17.

【5】鄭水金，鄭全軍，王大山.大數(shù)據(jù)時代背景下審計復合型人才培養(yǎng)研究[J].中國注冊會計師，2022（10）：14-17.