新能源汽車補貼政策變化及會計處理探析

廖婉容

【摘? 要】隨著環境污染與能源危機不斷加劇，能源產業作為我國經濟發展的重要支柱之一也面臨著新的挑戰。在此背景下，新能源汽車技術逐漸成了當前研究的重點領域。為進一步推動電動汽車行業的發展，國家相關部門出臺了一系列補貼政策。然而，在會計處理方面卻存在較大差異，導致會計信息不準確、可比性差等問題，嚴重影響企業價值評估結果和投資者決策。基于此，論文重點探討新能源汽車補貼政策變化及會計處理，從不同角度進行分析，并提出相應的建議對策。

【關鍵詞】新能源汽車補貼；政策變化；會計處理

【中圖分類號】F406.7；F426? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2023）12-0184-03

1 引言

新能源汽車補貼政策是政府促進新能源汽車產業發展的重要手段，也是推動我國節能減排和產業結構調整的重要措施。在其會計處理過程中，應按照實質重于形式原則，合理確認收入及費用。按公允價值計量時，需考慮到相關資產的市場價格變動對當期損益產生的影響以及相關負債對當期損益的稀釋作用。同時，也要明確相關業務的會計核算方法與信息披露要求，以確保會計信息質量符合會計準則要求。

2 我國新能源汽車補貼政策演變歷程

我國新能源汽車補貼政策的演變歷程可以分為以下幾個階段：第一，初期支持階段，2009年至2011年。2009年，我國啟動了新能源汽車推廣計劃，首次出臺了針對新能源汽車的補貼政策。政府在購置稅、車輛購置補貼等方面給予了一定的支持，以鼓勵新能源汽車的發展和推廣。第二，大規模扶持階段，2012年至2018年[1]。2012年，我國進一步加大了對新能源汽車的支持力度，發布了《節能與新能源汽車產業發展規劃（2012-2020年）》，其中包括更為具體的補貼政策。政府逐步提高了對新能源汽車的補貼標準，并且對企業進行了資金補貼和稅收優惠等方面的支持，以促進新能源汽車產業的健康發展。第三，逐步退坡調整階段，2019年至2020年。2019年，我國開始逐步調整新能源汽車補貼政策，取消了對部分符合條件的車型的補貼，逐步降低了補貼標準。這一舉措旨在引導新能源汽車企業更多地依靠市場化手段發展，推動新能源汽車產業的健康可持續發展。第四，走向市場化階段，2021年至今。自2021年起，我國逐步取消了對新能源汽車的直接補貼，轉而實施了雙積分政策，鼓勵車企提升新能源汽車比重，推動新能源汽車產業的市場化發展。此外，政府還通過碳排放權交易等方式，推動汽車行業向低碳發展轉型。

總體來說，我國新能源汽車補貼政策經歷了從初期支持到大規模扶持再到逐步退坡調整，最終走向市場化的演變過程。政府不斷調整和優化政策，旨在引導新能源汽車產業的健康發展，推動汽車產業向綠色、可持續方向轉型。

3 新能源汽車補貼政策的會計處理辦法

3.1 新能源汽車補貼計入科目情況

根據《企業會計準則》，新能源汽車補貼通常被視為政府補助收入，應計入利潤表的“其他業務收入”科目。這是因為補貼屬于企業在經營活動中從政府獲得的經濟利益，與企業的主營業務相關，因此補貼的會計處理方法也與一般企業有所不同。但對于新能源汽車產業發展而言，政府補助并不能直接產生經濟效益，而是通過對其進行一定程度的投資后才能形成。根據補貼政策的不同，新能源汽車補貼可以分為兩類：一類是銷售補貼；另一類是研發補貼。針對銷售補貼，企業可以將其計入主營業務收入中，作為產品銷售收入的一部分。在具體的會計賬務處理上，新收入準則要求將補貼計入主營業務收入，并設置“新能源汽車補貼收入”二級明細科目，以此來方便財報使用者了解收入的具體來源。此外，由于新能源汽車的具體的補貼方案是不斷變化的，所以企業在確認收入時，需要合理估計補貼金額。另根據國家稅務總局2013年3號文件有關規定，新能源汽車補貼不屬于增值稅應稅收入，不需要計算繳納企業所得稅。

例如，2022年7月1日，某新能源車企向消費者甲售出一臺純電車，汽車含稅價格為27.6萬元，存貨成本為20萬元，財政補貼5萬元，適用的增值稅稅率為13%。因此，增值稅稅額=（27.6-5）/（1+13%）×13%=2.6萬元。在發生銷售業務時，根據收入確認準則，應當將不含稅總價款確認為主營業務收入，做如下的賬務處理：

借：其他應收款——應收財政補貼? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 5

應收賬款——甲? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 22.6

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）? ? ? ? 2.6

主營業務收入——新能源汽車補貼收入? ? 5

——某電動汽車? ? ? ? ? ? ? ? ?20

該公司也可將實收金額計入主營業務收入，補貼收入計入其他收益，做如下賬務處理：

借：其他應收款——應收財政補貼? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 5

應收賬款——甲? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 22.6

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）? ? ? ? 2.6

其他收益——新能源汽車補貼收入? ? ? ? ? ?5

主營業務收入——某電動汽車? ? ? ? ? ? ? ? ?20

后續該企業實際收到補貼款項時，做如下賬務處理：

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 5

貸：其他應收款——應收補貼款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 5

對于研發補貼，企業應將其計入其他業務收入中。在確認收入時需要遵循《企業會計準則》中的收入確認原則。根據該原則，企業應當在滿足以下條件時確認收入：①相關經濟利益極有可能流入企業；②收入的金額可以可靠地計量；③相關的成本和費用可以可靠地計量。因此，在銷售新能源汽車并享受補貼時，企業應基于實際銷售情況和政策規定，將補貼金額計入相應的銷售收入科目中。針對研發補貼，企業應按照實際發生的時間確認收入，并將其計入其他業務收入科目。因為研發補貼通常是為了鼓勵企業進行技術創新和研發活動，以推動新能源汽車技術的進步。企業在享受研發補貼時，需根據政策規定和相關協議，按照實際發生的研發費用和補貼金額進行確認和計入[2]。

例如，2022年7月1日，某新能源車企收到政府研發補貼1 000萬元，則該車企應當在收到時做如下賬務處理：

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1 000

貸：其他業務收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1 000

由此，我們可以發現在補貼方面會計政策的前后變化，舊會計準則規定，價格補貼直接計入“營業外收入”，而新準則下，企業獲得的政府補貼則是計入企業的“主營業務收入”。顯然，二者的變化將會對利潤表的報表項目帶來影響，新準則下，營業收入和營業利潤會相應地增加，而營業外收支則相應地減少。同時，按照新會計準則的要求，企業需要規范財務報表的列報方式，由于日常經營的補助本質上與企業日常經營掛鉤，將針對日常經營活動的補助放在“其他收益”項目單獨列報，而不將其放在“營業外收入”來進行列報和披露，體現了會計上實質重于形式的信息質量要求。報表項目的改變進一步導致相關財務指標也發生相應的變化，尤其是營運能力和盈利能力指標都會受到比較大的影響。由于新準則下營業收入的提高，使得企業的資產周轉率增加，營業利潤改善，反映出來的企業營運能力及盈利能力都將提高，進而有助于財務報表使用者提高根據相關財務指標作出正確決策的能力。

企業在計算和確認新能源汽車補貼時，應嚴格遵守相關政策和會計準則的規定，并確保相關信息的真實性和準確性。企業應及時將補貼金額納入會計記錄，并在財務報表中明確披露與補貼相關的會計科目和金額。另外，新能源汽車補貼在會計核算上具有復雜性，存在較多的風險，包括財政補貼資金回收難度大，新能源汽車市場價格波動較大等方面，因此在確認和計量上還應特別關注這些風險。

3.2 應收補貼款計提壞賬情況

根據我國新能源汽車補貼政策，企業在銷售新能源汽車后可以享受政府給予的補貼。然而，在實際操作過程中，可能會出現一些客戶無法按時支付或無力支付補貼款的情況，這就需要企業進行應收補貼款計提壞賬的處理。應收補貼款計提壞賬是指企業對于無法收回的應收補貼款進行一定比例的準備金計提，以應對可能發生的壞賬。壞賬是指企業因為客戶無力支付或拖欠賬款，導致無法收回的應收賬款。按照《企業會計準則》的規定，壞賬應當滿足以下條件才能確認：已發生的債務關系確實存在、企業已履行了相應的債權人責任、債務人已經無力償還或者不再有償還意愿、追討債款的成本過高或者困難。在我國新能源汽車補貼政策下，新能源企業一般根據以下依據進行應收補貼款的賬務處理：第一，企業需要根據實際情況，按照一定比例對應收補貼款進行計提壞賬準備。計提比例一般根據歷史壞賬率、行業經驗等因素確定，可以參考過往年度的壞賬損失情況及其他相關數據。計提壞賬準備的金額應通過借記“壞賬準備”科目，貸記“應收補貼款”科目來體現，并最終反映到會計報表中。第二，企業應當按照應收補貼款的預計用途，從“營業外支出——應收補貼款減值準備”科目中調減相關資產項目，從而減少“營業外支出——應收補貼款損失”科目的余額，達到減少壞賬準備計提額的目的。第三，當確認客戶無力償還或不再有償還意愿時，企業需要確認壞賬損失。確認壞賬損失的金額應通過借記“壞賬損失”科目，貸記“壞賬準備”科目來體現。同時，企業還需相應調整財務報表，如利潤表、資產負債表等。總的來說，根據我國新能源汽車補貼政策，企業在面對無法收回的應收補貼款時，應進行應收補貼款計提壞賬的處理。需要企業根據壞賬的定義與確認條件，依據相關依據進行計提壞賬準備，并確認壞賬損失。同時，企業應采取適當的催收措施，努力追回逾期應收補貼款。在進行會計處理時，企業需遵循相關會計準則和規定，并保持合理性和準確性[3]。

4 新能源汽車補貼政策變化后的會計處理

2020年，國家發改委、財政部、工業和信息化部、科技部等四部委聯合發布了《關于調整完善新能源汽車推廣應用財政補貼政策的通知》，對新能源汽車補貼政策進行了重大調整。其中包括：第一，取消了混合動力客車購置補助及續駛里程獎勵兩項政府性資金，代之以純電動乘用車和插電式燃料電池轎車兩個新稅種。第二，補貼標準也相應降低。具體來說，電動客車補貼標準從每輛10萬元降至每輛5萬元，純電動乘用車補貼標準從每輛15萬～22萬元降至每輛3萬～10萬元，插電式混合動力乘用車補貼標準從每輛9萬元降至每輛1.5萬～5萬元。第三，新能源汽車企業需滿足一定的技術指標要求，才能參與競價獲得補貼。例如，插電式混合動力乘用車需滿足最高純電續航里程不少于50 km，純電動乘用車需滿足最高續航里程不少于250 km等。

在該情況下，新能源汽車企業需要對財務報表進行相應調整，以適應新政策的要求和帶來的影響。在成本核算方面，企業需重點考慮競價所支付的費用，并將其計入成本之中。在過去的補貼政策下，企業可直接獲得固定額度的補貼，因此競價所支付的費用并不一定被納入成本范疇。然而，隨著新政策的實施，企業需要通過競價爭取補貼額度，這使得競價費用成為企業推廣新能源汽車的必要支出之一，因此必須納入成本核算范疇。另外，考慮到補貼標準的下降，企業需更為謹慎地控制成本。在過去，高額的補貼標準可能部分掩蓋了企業的成本問題，但隨著補貼標準的下調，企業必須更加關注成本效益。審慎管理各項成本，包括生產成本、銷售成本和管理成本等，以確保在補貼減少的情況下仍能保持盈利能力。同時，企業還需要加強成本控制和管理，尋求生產效率和經營效益的提升，以應對補貼政策變化帶來的挑戰。

此外，企業需對補貼收入進行相應處理，以適應競價獲取補貼額度和補貼標準變化所帶來的影響。企業需意識到競價獲得的補貼額度可以被視為一項資產，這些額度代表著未來可獲得的政府補貼收入。根據會計準則，企業應將這些補貼額度納入資產表中，并在資產負債表上予以披露，從而使企業能夠清晰了解企業未來獲得補貼時的資金流向及來源。同時，企業需要結合自身實際情況，制定合理有效的會計方法，并對相關指標進行適當的變動以保證會計信息質量的真實性。遵循相關的會計準則，對補貼資產進行減值測試，并根據市場情況及時調整減值準備，以確保企業財務報表能夠真實、準確地反映補貼收入所帶來的影響[4]。

根據企業會計準則，政府補貼可以分為與資產相關的補貼和與收入相關的補貼。與資產相關的補貼通常指購置或購建資產時所獲得的補貼，而與收入相關的補貼則是指與日常活動相關的補貼。在補貼政策變化之前，企業在確認政府補貼時，需要判斷補貼的性質。如果補貼與資產相關，企業應將補貼作為遞延收益，在資產的使用壽命內按照合理的基礎進行攤銷；如果補貼與收入相關，則在滿足相關條件時確認為收入。如果新政策減少了補貼金額，企業需要對已經確認的補貼進行調整。這可能涉及減少遞延收益余額，并相應減少當期或未來期間的收入。同時，在確認政府補貼之后，也需要確定補貼是否已計入損益及如何計算應提的所得稅費用，從而正確地核算政府補貼產生的利潤及稅前扣除項目的會計處理方法。如若不考慮補貼因素，企業在計提折舊、提取研發經費等方面都會有不同程度的增加。另外，企業還需要關注補貼政策發生變化后所帶來的稅收負擔問題。如果補貼政策發生較大改變，企業可能面臨較多的稅務風險，因此企業要充分了解政策變更原因及影響，做好應對策略。

新能源汽車企業應對補貼政策變化所帶來的風險進行評估。通過分析政策變化的趨勢、政策制定背景以及相關經濟指標等，預測未來政策可能發生的變化。例如，企業可以考慮政策調整可能影響到企業的銷售量、成本結構以及盈利水平等方面。基于風險評估的結果，制定相應的風險管理策略，以應對可能出現的風險。同時，建立完善的供應鏈體系，提高對供應商的管理水平，確保原材料采購的質量和成本控制。加強對經銷商的管理，優化銷售渠道結構，提高市場占有率和盈利水平。

5 結語

綜上所述，新能源汽車補貼政策變化對行業發展產生重要的影響，而這種影響會受到企業內部因素和外部環境因素的共同作用。因此，為實現會計利潤與稅收負擔之間的平衡，新能源汽車行業必須對補貼政策做出適應性調整，并采取積極措施規避補貼政策變化所造成的負面影響。

【參考文獻】

【1】郭曉丹,蒲光宇,王帆.新能源汽車補貼政策設計、需求變動與產業技術升級[J].中國軟科學,2023(10):109-118.

【2】張卓穎.新能源汽車財政補貼政策及發展策略探討[J].中國市場,2022(32):36-38.

【3】侯丹.新能源汽車補貼政策變化及會計處理探析[J].財會通訊,2020(19):101-104.

【4】崔東樹.新能源汽車補貼政策本次調整有哪些具體變化？補貼規模如何？[J].產品可靠性報告,2020(06):66-71.