科研事業單位內部審計隊伍建設現狀及對策分析

黃健剛 廣東省社會科學院

一、引言

科研事業單位面對日益增加的科研經費投入，如何充分發揮審計對經費管理的監督作用，提高內部審計監督質量，已成為各級主管部門及單位自身必須正視和解決的問題。解鈴還須系鈴“人”，“人”是審計的行為主體，任何審計行為的開展和完成都離不開人。“人”是影響審計項目質量的決定性根本性因素，建設一支政治過硬、作風優良、業務精湛的內部審計人才隊伍則是解決問題的關鍵所在。

二、科研事業單位內部審計隊伍建設的現狀及不足

通過問卷調查方法，向全國各省(自治區、直轄市)科研事業單位發放電子調查問卷，收回有效問卷22 份。根據調查問卷的反饋數據，結合相關文獻資料，概括整理出科研事業單位內部審計隊伍建設的基本情況及問題。

(一)內審機構設置不合理，人員配備不到位

1.內審機構設置不合理

調查數據(見圖1)顯示，科研事業單位的內審機構的設置情況如下：小部分科研事業單位設置了相對獨立的內審機構(如審計部、審計室)，占比約為14%；有些單位內部審計機構與紀檢監察部門合署，占比23%；約13%的單位內部審計機構設在財務部門、約18%的單位內部審計機構設置在辦公室或人事部門；此外，還有約32%的科研事業單位沒有內部審計機構。科研事業單位普遍存在內部審計機構設置不合理、缺乏獨立性的現象。

圖1 22 家調研的科研事業單位內部審計機構設置情況

2.內審人員配備不到位

調查數據顯示：有7 家科研事業單位沒有內審人員，3家單位僅有1 名內審人員，9 家單位有2—3 名內審人員，3 家單位有3 名以上的內審人員。平均人員數為2 人，其中內審專職人員數平均為0.6 人；結合22 家科研事業單位的人員編制總數，計算得出內審人員占單位人員的比例平均僅為1.1%。

(二)內部審計隊伍專業素質不高，知識結構單一，年齡結構有老化趨勢

1.內審隊伍綜合素質情況

對科研事業單位內部審計隊伍的綜合素質，主要從人員的學歷情況和專業職稱結構兩方面進行衡量。

(1)根據內審人員學歷情況的調查數據顯示，內審人員本科以下學歷4 人，本科學歷20 人，碩士學歷22 人，博士學歷0 人。從中可以看出，科研事業單位的內審人員學歷水平較高，本科以上的學歷人數比例達到91%，主要原因是科研事業單位的科學研究屬性對單位人員的學歷要求更高。

(2)根據內審人員專業職稱結構的調查數據顯示，內審人員無相關專業職稱的有18 人，初級職稱的有4 人，中級職稱的有14 人，高級職稱的有10 人。高級職稱的占比為22%，中級職稱及以下的占比為78%，其中無相關職稱的占比是39%。高級職稱人員的占比較低，說明了科研事業單位內部審計隊伍的整體專業素質不高，對審計工作及實踐的掌握和研究程度不深，高層次審計人才比較缺乏，審計工作缺少高級審計人才的領導和帶動。

2.專業知識結構單一

調研數據顯示，科研事業單位中現有的內審人員主要的專業知識背景是會計、審計等相關專業，占比達48%，因為科研事業單位開展最多最普遍的審計類型是財務收支審計，屬于傳統審計的范疇，相關的專業背景也符合科研事業單位所開展的內部審計項目對審計人員能力素質的要求。一專一能審計人才已難以滿足新形勢下內部審計工作的要求，專業復合型人才理應成為內審人員的未來培養方向。

3.年齡結構有老化趨勢

調查數據(見表1)顯示，內審人員年齡在 35 歲及以下的有 13 人(占比28%)，36—45 歲的有 16 人(占比35%)，46—50 歲的有 10 人(占比22%)，51 歲及以上的有 7 人(占比15%)。從年齡結構看，22 家科研事業單位中46 歲以上內審人員占總人數37%，有出現老齡化的趨勢，但在36—45 歲的中間段占比還是比較理想。同時，根據對22 家科研事業單位的內審人員從事內審工作年限來看，具有1 年內審工作年限的有18 人(占比39%)，2—3 年工作年限的有4 人(占比9%)，3—5 年的有7 人(占比15%)，5 年以上的有17 人(占比37%)。這顯示了，科研事業單位還是存在一定程度合理的人員梯隊。

表1 22 家調研的科研事業單位內部審計人員年齡結構情況單位：人

從上述內審人員的年齡結構和從事內審工作的年限情況看，科研事業單位的內審隊伍主要結構是老少結合的形式，既有經驗豐富的中老年內審人員，也有經驗較淺但精力充沛的中青年內審人員。

(三)開展內部審計項目有限，缺少經驗積累，內審業務外包，能力得不到提升

1.開展的內部審計項目少，缺少經驗積累

調查數據顯示，近三年來有6 家(占比27%)單位從未開展內部審計項目，有6 家(占比27%)單位僅開展了1 個內部審計項目，有5 家(占比23%)單位開展了2—5 個內部審計項目，有5 家(占比23%)單位開展了5 個以上內部審計項目。其中，有13 家(占比60%)單位三年來僅開展了1—2 個內部審計項目，都未能做到每年開展1 個內部審計項目。

科研事業單位的主要審計項目是配合省級審計機關開展相關審計，自身很少開展相應的內審項目，除了個別必須的審計項目，如因下屬單位法定代表人退休或離任而開展的經濟責任審計、因下屬單位轉企改制而開展的清產核資審計等。大多數科研事業單位平均每年開展的審計項目數量十分有限，因此，也造成了內審人員未能經常性參與審計項目，缺乏對內審工作的經驗積累。

2.內部審計項目外包，參與度有限，業務能力得不到提升

通過對16 家開展了內部審計項目的科研事業單位進行進一步調查發現，有14 家單位通過委托第三方審計機構實施內部審計項目，僅有2 家單位自行實施內審項目。

大部分科研事業單位由于內審人員不足等原因，都會采用委托第三方審計機構實施內部審計項目這種外包方式。但過多采取內部審計項目外包方式，一來使得單位過度依賴于第三方審計機構；二來使單位內部審計人員缺少由本單位提供的難得鍛煉自身業務的實踐機會，失去單位內部培養內審人才的優勢，容易造成內審人員產生依賴心理，專業能力和業務素質得不到提升。

(四)繼續教育培訓開展不到位，專業知識得不到及時更新

1.繼續教育培訓開展不到位

(1)科研事業單位缺少針對內審人員的繼續教育培訓機制。絕大多數科研事業單位沒有專門為內部審計人員組織開展關于審計方面的繼續教育，內部審計人員只能通過參加上級審計機關的培訓或者聆聽相關專業網課的形式開展繼續教育學習。

(2)內審人員對繼續教育存在應付心理，未能處理好工學矛盾。

(3)繼續教育針對性不強、質量不高、流于形式。內審人員進行繼續教育的主要方式還是理論授課型的網絡培訓或專題面授培訓，基本都是理論培訓。而理論培訓過多注重理論教學，缺乏必要的實踐操作，無法達到理論與實踐的有機結合，培訓針對性不強、質量不高。

2.參加上級審計機關培訓次數少

從調查數據看，有10 家(占比45%)單位平均每年參加不到1 次上級審計機關組織的培訓，有11 家(占比50%)單位參加1 次培訓，僅有1 家(占比5%)單位參加了1 次以上的培訓。通過對培訓效果評價及培訓形式進行進一步的調研發現，培訓效果評價中“很好”和“一般”各占一半，上級審計機關組織的培訓形式主要是專家授課、審計理論知識培訓，其次是上級審計機關人員實務授課、相關審計案件分析，而調研中對上述培訓方式的評價，絕大多數認為后者的效果較好。

科研事業單位內審人員較少參加上級審計機關組織的培訓，當中有上級組織培訓不多的客觀原因，也有內審人員業務工作任務重參加培訓積極性不高的主觀原因；從上級機關組織培訓的形式來看，培訓方式還是缺乏多樣性，培訓內容缺乏創新性，大多數是進行集中授課式培訓，對案件分析式的培訓數量較少，普遍存在理論培訓多、實踐操作少的現象，內審人員的專業素質、業務能力得不到全面高效的提升。

三、加強科研事業單位內部審計隊伍建設的意見建議

(一)因地制宜設置內部審計機構

通過調研情況發現，受機構編制的影響，大多數科研事業單位在編制上沒有設置專門的審計機構，從而無法有效地保障內部審計的獨立性、權威性。面對此種情況，科研事業單位應根據自身情況，因地制宜建立健全相對獨立的內部審計機構。可以采取設立內審領導小組辦公室或審計委員會辦公室具體負責內部審計工作，根據不同的內審項目，挑選單位內部人員以及委托外部審計力量，通過組建內審項目小組的方式開展內部審計。

(二)根據需求增配內部審計人員，適當借助第三方審計機構

由于人員編制限制的原因，科研事業單位內部審計人員數量難以保證。科研事業單位應根據自身單位的內審需求，增配內審人員。一方面可以從單位內部進行人員篩選，選擇與被審計對象無利益關系的，具有法律或財務等審計相關專業知識背景的職工，另一方面則可以選擇借助第三方審計機構的專業審計人員。

(三)吸納更多專業人才，優化隊伍人員結構

拓寬科研事業單位內部審計人員的選拔范圍，豐富內部審計隊伍的專業知識背景構成，更好地應對內部審計項目日益多樣和復雜。加強引進專業審計人員的力度和精準度，著重吸引綜合型人才加入科研事業單位內部審計隊伍，比如既有信息技術專業背景，又有豐富的審計實務經驗。提升本單位內部審計人員的能力和專業素質，堅持做好單位內審人員“傳、幫、帶”工作，定期與本單位內審機構經驗豐富的內人人員進行溝通交流，以老帶新，傳授經驗，使單位年輕內審人員可以快速成長。

(四)完善內部審計人才評價激勵機制

營造良好的審計氛圍，正確認識內審人員的工作價值。單位各級領導要支持和配合內審項目的開展，使得單位內部認同內部審計對單位的積極作用。內部審計人員的工作價值主要體現在審計報告，審計報告所指出的問題和建議，并不是對別人的工作找毛病、挑問題，而是提前預防警醒違規違紀問題的發生。內審工作的重點在于使用、利用好審計成果，使審計發現的問題得到真正整改，審計“免疫系統”的功能和作用得到充分發揮，內審人員的工作得到肯定評價。

(五)加強審計業務培訓學習以及對外交流

深化對內審人員的繼續教育，不斷增強業務能力，滿足新形勢下日益嚴格的內部審計要求。加強審計相關的理論研究，利用本單位的科研資源優勢，提升內審人員的理論研究能力，從而能夠以開拓創新思維做好本單位內部審計工作。加強職業道德建設，內審人員要堅守正派的職業操守，強化政治素質教育，保持清正廉潔，嚴于自律，不斷強化自身抵制各種消極腐敗現象的能力，遵紀守法，按章辦事。加強關于內部審計的各項交流，一是加強內審機構內部交流，二是加強單位各部門間的溝通交流，三是加強外部的交流。

四、結語

本文基于專項調查情況，從機構設置、人員數量、綜合素質、年齡結構、知識結構、業務開展、教育培訓等方面進行了分析，發現科研事業單位內部審計隊伍建設方面存在的不足，并提出了合理設置機構、增加人員配備、借助第三方審計力量、吸引專業人才、優化隊伍結構、持續加強學習交流等針對性建議，為推動科研事業單位內部審計工作的高質量發展奠定人才基礎。■