政府會計制度下事業單位強化決算質量的思考*

李夢蘭,劉 敏

(1.湖北科技學院 財務處,湖北 咸寧 437100;2.武漢海王科技有限公司 財務管理中心,湖北 武漢 430000)

根據財政部要求,事業單位需在每個會計年度末編制部門決算報告。部門決算報告不僅要對單位各項預算資金執行結果和財務狀況進行全面、真實的綜合反映,還應包括機構和人員設置、資產配置情況、內部控制建設、預算績效評價以及事業發展成效等方面的內容。部門決算報告范圍的全面性、報表設計的科學性使得決算數據更加全面、直觀,利于編制以后年度預算提高資金使用效率,便于上級主管部門和本單位決策者了解單位財務狀況、指導財務管理工作,便于財政部門審查、批復預決算數據。《政府會計準則第9號——財務報表編制和列報》和《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》為事業單位的部門決算報告編制提供了依據,但從編報實踐來看,單位部門決算報告編制過程仍存在一些問題[1]。

一、事業單位部門決算報告的內容及編制方法

現行政府會計制度的實施對事業單位會計核算基礎、范圍,決算報告編制的內容、要求,財務報告編制的內容、要求等均產生了較大影響。以湖北省2022年決算報告為例,決算報告主要包括封面、主表、附表、填報說明附表以及上報文檔。報表封面反映事業單位情況,包括單位基本性質、預算級次;收入支出決算總表、收入支出決算表等20 張主表反映單位的收入、支出情況;預算支出相關信息表、基本數字表等5 張附表反映單位的人員信息、三公信息、資產、負債、結轉結余以及上繳國庫財政專戶情況;年初結轉和結余調整情況表、主要指標變動表等5張填報說明附表主要反映決算報表指標變動情況以及變動原因[2];上報文檔包括單位決算報表填報說明、單位部門決算分析報告。對比政府會計改革前,部門決算報告類別未發生變化,只是各個具體表格依據政府會計制度準則相關要求作出相應調整[3]。

財政及主管部門對事業單位部門決算報告編制的要求是:按照政府會計準則制度做好賬務核算工作,應當及時清理往來款項、核實單位全年預算收入和支出數據,做好決算對賬工作,應當以經核實的會計數據為準,認真編制部門決算報告,做到賬表一致、賬實一致,各單位對其決算報告的真實性負責。

在了解部門決算報告的內容、反映的意義以及填報要求之后,即可開始編制工作。要注意的是,決算系統中部分表格是根據其他表格的數據自動生成,因此,可根據報表的邏輯關系來確定填報順序以節省時間。

(一)封面的填報

各事業單位根據本單位實際情況,如實填列單位名稱、統一社會信用代碼、組織機構代碼、單位代碼、單位預算級次、單位類型、執行會計制度、隸屬關系、國民經濟行業分類、報表類型、是否編制部門預算等信息。

(二)部門決算報表(主表)的填報

部門決算基礎數據表(主表)由收入支出決算總表、收入支出決算表、收入決算表、財政撥款收入支出決算總表、支出決算表、支出決算明細表等20張報表組成。這20張主表大致可分為“兩條線”:收入支出決算總表(財決01表)、財政撥款收入支出決算總表(財決01-1表),反映單位預算執行情況。

第一條線:收入支出決算總表。首先,應當根據本單位的支出明細賬數據,按照支出功能分類科目,分“類”“款”“項”填寫基本支出決算明細表(財決05-1表)、項目支出決算明細表(財決05-2表)、經營支出決算明細表(財決05-3表);在前面3個表的基礎上可利用決算系統的“運算”功能,依次自動生成支出決算明細表(財決05表)和支出決算表(財決04表)。其次,根據本單位的收入總賬、明細賬相關數據,按照支出功能分類科目,分“類”“款”“項”填報收入決算表(財決03表)。再次,根據單位項目預算資金收支明細賬數據,按照支出功能分類科目,分“類”“款”“項”和項目,逐一填列項目支出分項目收入支出決算表(財決06表),填報時注意選擇“基建項目屬性”和“是否橫向標識”兩個欄目,在此基礎上,經“運算”可自動生成收入支出決算表(財決02表)的收入和支出數據,補充基本支出結轉、項目支出結轉和結余分配的相應數據即可。最后,基于前述操作,可自動生成收入支出決算總表(財決01表)的決算數據,需補充填列本表的年初預算數、全年預算數相應數據,其中:年初預算數應當根據經財政部門批復的數據填列,全年預算數則應當以預算調整事項是否完成審批或備案程序為依據填列。其填報邏輯是“由細往粗,層層遞進”。

第二條線:財政撥款收入支出決算總表,其填列邏輯、方法和要求同上。具體順序如下:首先,填列一般公共預算財政撥款基本支出決算明細表(財決08-1表)、一般公共預算財政撥款項目支出決算明細表(財決08-2表),“運算”后自動生成一般公共預算財政撥款支出決算明細表(財決08表),得到一般公共預算財政撥款收入支出決算表(財決07表)的支出數據,補充本表收入數據即可;其次,填列政府性基金預算財政撥款基本支出決算明細表(財決10-1表)、政府性基金預算財政撥款項目支出決算明細表(財決10-2表),自動生成政府性基金預算財政撥款支出決算明細表(財決10表),得到政府性基金預算財政撥款收入支出決算表(財決09表)的支出數據,補充本表的收入數據;再次,填列國有資本經營預算財政撥款支出決算明細表(財決12表),得到國有資本經營預算財政撥款收入支出決算表(財決11表)的支出數據,再補充本表的收入數據;最后,基于前述操作,可自動生成財政撥款收入支出決算總表(財決01-1表)的決算數據,補充填列本表的年初預算數、全年預算數即可。

不論是收入支出決算總表,還是財政撥款收入支出決算總表,填報時均應遵守“全年預算數=年初預算數+預算調增數-預算調減”這一原則,且預算調整應按照規定程序進行。

應注意的是,部分事業單位可能存在自籌資金安排的項目支出,填列相關項目支出時,需在決算系統“二級項目名稱”中據實新增,然后依據該自籌資金項目的支出明細情況進行填列。

(三)部門決算報表(附表)的填報

部門決算報表附表共包含5張表,分別是:基本數字表、預算支出相關信息表、非稅收入征繳情況表、機構運行信息表以及基本支出分項目收支情況表。

預算支出相關信息表反映與單位預算支出相關的財務會計補充信息、預算會計補充信息,主要包括本單位的資產信息、負債信息以及預算結轉結余信息。若無特殊情況,本表填列的資產相關信息必須與《行政事業單位國有資產年度報告》保持一致。如果存在國有資產“本年年初數”與“上年年末數”不符的情況,應在部門決算報表填報說明中據實進行解釋。

基本數字表主要反映單位年末機構、人員(學校等事業單位含學生)的相關情況,填列此表時應當按支出功能分類科目且區分“類”“款”“項”進行。需要注意以下兩點:已經完成基本養老保險制度改革且退休人員工資從社會保險基金中統一發放的單位,其退休人員的人數和相應支出不在本表中反映;“年末其他人員”是指聘用期為1年以上由單位人事部門管理的編外人員,不包括工勤編制人員、臨時工、勞務派遣人員。

機構運行信息表反映單位“三公”經費(公務接待費、公務用車運行維護費、因公出國(境)費用)、機關運行經費、資產信息和政府采購支出等情況。在填列本表時,“三公”經費、培訓費、會議費以及機關運行經費只需反映單位使用一般公共預算財政撥款安排的相關支出,使用本單位非稅收入或者自有資金安排的支出無需填列。另外,政府采購支出的數據可從政府采購信息相關統計報表中獲得,填列本單位納入部門預算范圍內的各項政府采購支出情況。

非稅收入征繳情況表反映單位政府性基金收入、專項收入、行政事業性收入、罰沒收入、國有資源(資產)有償使用收入等非稅收入的征繳情況。應當根據財政部門的對賬單(含財政撥款對賬單、非稅明細單),按照收入分類科目中的“款”“項”“目”逐一填列。

基本支出分項目收支情況表是湖北省2022年新增的表格,反映單位本年度基本支出的預算資金收入、支出以及結轉情況。應當根據單位基本支出預算資金收支明細賬情況,按支出功能分類科目,分“類”“款”“項”,分人員經費項目和公用經費項目逐一填列。

(四)填報說明附表的填寫

填報說明附表包含5張表,分別是:年初結轉和結余調整情況表、主要指標變動情況表、其他收入明細情況表、非財政撥款結余和專用結余年初年末變動情況表、住房公積金業務收支情況表。

非財政撥款結余和專用結余年初年末變動情況表、年初結轉和結余調整情況表、住房公積金業務收支情況表,單位根據自身實際情況填列,無發生數可不填列。

其他收入明細情況表應當根據單位其他預算收入科目的明細情況分析填列,有需要的得在“備注”欄進行詳細說明。

主要指標變動情況表由決算系統自動計算生成,變動幅度、差異幅度較大的需要進行解釋說明。

(五)上報文檔的填報

上報文檔一般包括部門決算報表填報說明、部門決算分析報告。單位若存在需特別說明事項的,可上報其他需要特別說明事項的文檔。

財政部門一般會發布部門決算報表填報說明模板,模板里列明了提綱,明確了需要說明的事項。湖北省2022年部門決算報表填報說明包括以下內容:決算匯編基本情況、基礎數據的核對情況、報表審核情況以及決算數據中其他需要說明的情況。單位可按照該模板,根據實際情況進行分析撰寫。其中,基礎數據核對情況里的與上年指標核對情況的變動情況可根據決算系統的主要指標變動情況進行填列;報表審核情況可根據決算系統“全審”后的核實性錯誤說明情況進行填列;決算數據其他需要說明的情況(如:其他收入具體構成、“項目支出決算明細表”中列支“工資福利支出”和“對個人和家庭的補助”的依據及說明、“三公”經費統計數的特殊情況說明),則應當根據決算數據進行具體的分析說明。

單位可根據財政部門發布的部門決算分析報告撰寫提綱所列舉的事項(含部門情況、收入支出預算執行情況分析、本年度部門決算等財務工作開展情況),撰寫本單位的部門決算分析報告。填報人員應當關注部門預算收支、項目績效目標完成、資產負債財務狀況以及單位主要業務財務工作開展等情況。對比本年數據和上年數據,對變動情況較大的要做出詳細說明;對比本年預算數據和決算數據,對預決算差異較大的,應進行深入分析。在撰寫分析報告時,應當結合本單位本行業的特點,關注重點熱點問題。同時,應挖掘決算數據價值,進行深層次的分析,以發現預算執行和會計核算的不足、原因,通過對決算數據的應用,促進單位預算編制、執行、會計核算等工作的改進,充分發揮決算在財務管理中的作用。

二、事業單位決算報告編制存在的問題

目前,事業單位決算報告編制過程中普遍存在以下問題:其一,對決算工作重視不夠且協調難度大;其二,基礎核算工作難度增加;其三,預算編制欠完善、執行有偏差,預決算有差異;其四,決算數據質量不高,工作成果利用不足。

(一)對決算工作重視不夠且協調難度大

年底是報賬的高峰期,財務核算和資金結算工作量巨大,財政對賬工作、年終賬務結轉、決算報告編制均集中在這一時間段,從而導致單位部門決算報告編制工作面臨“時間緊、任務重”的困境。除了財務收支和預算執行情況外,決算報告也涵蓋了機構和人員設置、資產配置情況、內部控制建設、預算績效評價以及事業發展成效等方面的內容。然而,部門決算報告編制工作耗時長且任務繁重,其順利進行需要合理的編審工作安排,也離不開各業務部門的鼎力配合。但是,現階段多數單位仍“重預算輕決算”僅依賴財務人員來完成此工作。決算編制過程中工作計劃、人員安排、審核機制的合理安排直接影響了決算編制工作質量。決算報表中 “公務接待”的“人次”“批次”,各類別“公務用車數量”,房屋建筑物面積,各類別資產數量,單位各類人員數量,各類別政府采購金額等數據均需要不同職能部門、業務的密切配合,提供準確、一致的基礎數據,此外財務指標變動幅度過大,還需相關業務部門分析原因。實踐中,部分單位業務部門推諉不配合或者對財務數據報送口徑的不理解直接影響決算數據質量。

(二)基礎核算工作難度增加

現行政府會計制度要求財務會計與預算會計“雙分錄”“平行記賬”。通常,財務人員錄入財務會計科目后財務軟件(要做好軟件的財務預算對應關系的設置)自動生成預算分錄;再加上“項目”“科目”“經濟分類”“功能分類”“項目類型”等輔助核算的要求;“收付實現制”與“權責發生制”的“雙基礎”下部分業務會形成財務會計與預算會計差異。例如資產購置、折舊或攤銷、處置等,預期會形成費用的往來款,代扣代繳保險個人部分、公積金個人部分、個人所得稅,采用預收款方式確認事業收入等都會形成財務會計與預算會計的差異,財務人員需區分每一個差異性質。這些都導致事業單位會計基礎核算的工作量和難度大幅提升、核算范圍進一步擴展,使得會計核算的準確性、及時性受到影響。然而會計核算是決算報告編制的管理基礎,因此決算報告編制難度增加,報告質量隨之受到影響。

(三)預算編制欠完善、執行有偏差,預決算有差異

事業單位一般由各業務部門、職能部門根據年度工作計劃按照經濟分類明細編制部門預算或業務預算,財務部門匯總相關預算,由預算管理委員會通過后將單位預算上報審查。但是,有些業務部門并未完全按照經濟分類明細,認真、全面地編制預算,導致單位預算編制欠完善。在全額或差額撥款的事業單位,財政資金占有相當大的比重,相對事后的資金使用(預算執行)和報告資金使用情況的決算,業務部門管理人員往往更重視事前爭取資金的預算。預算編制不合理導致預、決算口徑難以達成一致。其次,在預算執行過程中,項目執行偏離計劃的情況時有發生,造成項目預算執行困難,頻繁出現預算執行出現偏差。此外,業務人員未充分區分經濟業務類別,導致財務人員在會計核算時沒有與預算明細相對應,甚至出現會計科目、經濟分類科目等錯誤。以上情況,均會導致事業單位預、決算口徑難以達成一致,普遍存在差異。

(四) 決算數據質量不高,工作成果利用不足

部分單位的決算工作仍停留在決算報表的編制階段。財務人員錯誤地認為完成決算就是填完各個報表且通過審核,忽略部門決算報告編制過程中出現的錯誤,忽略這些錯誤所反映的會計核算中存在的問題,極少將財務決算分析成果應用于實踐工作,從而無法發揮決算對財務管理工作的提升效用。

三、強化事業單位決算工作的思考

(一)重視決算報告編制工作,強化各部門協調

財務管理水平與決算報告是相輔相成的關系,優質的決算報告對事業單位的財務管理工作具有提質增效的作用。現行政府會計制度其對決算報告的編制提出了更高的要求,單位管理層應重視決算工作,配置足夠數量的人員和資源,做好工作安排及協調,為決算編制工作的順利開展創造有利條件。事業單位財務決算工作不僅需要財務部門內部的協調,如出納對賬確保財政資金、政府性基金、非稅收入、自有資金等收付與財政部門、銀行對賬單一致且與預算資金安排一致,會計進行年終結轉。還需要財務部門與相關業務處室的協調,如資產對賬、盤點,“公務接待”的“人次”與“批次”統計、核對,政府采購數據尤其是對中小微企業發展的促進。事業單位可成立決算工作小組,各部門定人定責,明確分工,通過一定的激勵機制調動各部門積極性,進一步夯實決算基礎工作,切實抓好決算管理,提高財務報告質量和使用價值。

(二)加強會計核算,夯實財務工作基礎

部門決算報表的數據大多數是來源于會計核算的憑證和賬簿,所以,應加強日常會計核算,實現預算、核算相統一,提高預算、決算關聯度。嚴格把控原始憑證審核、憑證錄入(分清預算項目、會計科目、經濟分類、資金來源)、憑證復核、出納付款(按照對應資金支付)、對賬(賬賬相對、賬實相對、賬表相對)等流程,夯實財務工作基礎,確保各項數據真實、準確,以確保決算數據質量。其次,做好財務自查工作,定期對財務基礎工作進行“回頭看”,查缺補漏,補基礎工作短板,不斷歸納總結,進一步梳理和優化經濟業務核算流程(如會計科目、項目、會計核算軟件系統的設置)。另外,協調相關業務部門定期進行資產清查、往來款清理、項目管理信息化建設,助力財務管理能力提升。

(三)強化專業學習,提升財務人員業務水平

新制度背景下,事業單位基礎核算難度、工作量加大,決算報告內容復雜、時間緊,這些均對財務人員的業務水平提出了更高要求。財務工作者既要熟悉預算安排,又要了解財政政策和單位財務管理制度、正確核算經濟業務活動,還需熟練操作財務軟件操作并優化各項輔助核算、統計查詢功能。事業單位應優化財務人員配置,加強會計繼續教育,提升其業務能力。首先,日常組織內部研討會,交流業務,充分探討事業單位會計基礎核算業務、業財融合及項目管理信息化建設;其次,開展業務學習,研讀各項財稅相關的新政策、新規定、新要求,更新知識儲備;再次,積極參加財政部門或主管部門會計學會舉辦的業務培訓以及網絡會計繼續教育;最后,加強與兄弟單位的業務交流和學習。

(四)完善預算編制,監督預算執行,做好績效評價

預算是決算的基礎,事業單位要重視預算工作。職能部門應當落實全面預算要求,依據年度工作計劃,按照經濟分類明細,科學編報預算。財務部門要做好指導工作,確保應編盡編。事業單位應實事求是,合理安排預算,做好資金配置,保障單位事業發展。嚴格按照財政部門及上級主管部門批復的預算執行,強化監督和檢查,加強預算項目動態管理。在預算執行過程中,對于執行慢的項目應催辦;對于執行困難的項目應積極協調;對于執行有偏差的項目應及時調整預算。貫徹落實預算績效管理,做好預算項目績效評價工作。以評促改,促進相關業務部門樹立績效管理理念;強化評價結果運用,形成反饋、整改、提升的良性循環;積極總結評價成果,梳理問題,提出完善建議,為分配預算提供參考依據,提高資源配置效率和使用效益。

(五)認真編制決算報告,提升決算質量

真實、準確的會計數據才能如實反映單位情況,決定了決算報告的質量,從而影響相關使用者的決策。財務人員應當立足于財務數據,認真編制事業單位決算報告。一方面根據賬務數據、國庫數據,按照支出功能分類科目,區分“類”“款”“項”,逐個對應填列各個報表,如實反映單位各項預算資金收付情況和單位財務狀況;根據相關業務部門數據填列資產、人員、政府采購等相關信息,披露與預算相關的補充信息。另一方面認真對比和分析決算報表數據及其差異、變動原因,說明單位預算資金執行情況、財務狀況、主要業務財務工作開展情況、預算績效目標完成情況等決算分析報告。此外,事業單位財務人員應認真編寫決算報表填報說明,包括決算匯編基本情況、基礎數據的核對情況、報表審核情況以及決算數據中其他需要說明的情況等內容,擴大報表閱讀功能[4]。

四、結語

新政府會計制度出臺的實施,構建了行政事業單位“雙基礎、雙功能、雙報告”的核算模式。財務決算是事業單位預算執行情況的綜合反映,也是編制部門預算、實施科學收支管理的依據。財務人員應立足于工作實際情況,不斷完善財務制度,加強財務管理工作,高效優質地編制年度部門決算報告,提高決算數據質量和決算分析的科學性,為事業單位管理決策、評價預算資金使用績效和單位運營效果提供參考,優化下一年度預算資金配置,有效促進事業單位發展目標和發展戰略的實現。