制造企業成本管理問題及對策探討

秦志梅 山西陽煤化工機械（集團）有限公司

近年來，我國市場經濟水平不斷提高為企業的快速發展提供了諸多機遇，但市場中的競爭日趨激烈，也為生產制造企業的發展帶來了較多的挑戰。企業若想在激烈的市場競爭中獲得發展，則需要探尋有效的成本管理控制路徑，科學合理地開展內部管控工作，從而獲得更多經濟效益，提升綜合競爭力，實現健康可持續發展。

一、制造企業成本管理問題

（一）成本管理策略與市場反應不匹配

在對產品作出定價決策時，通常需要綜合平衡三個要素，即產品成本、市場需求和競爭程度，而制造企業的產品定價主要參考要素是產品成本，也就是在產品成本的基礎上加上對應的稅收和利潤，便是最終產品定價。然而，產品在萌芽期、成長期、成熟期及衰退期的市場接受程度存在較大差異，也就是說在產品生命周期的不同階段，消費者對產品的價格預期也不一樣。現階段，很多制造企業的定價方式過于單一，在產品不同的生命周期內，其價格始終保持不變，并沒有針對消費者與市場反映情況進行調整，當定價高于市場反應時，會影響產品在市場中的競爭能力；而低于市場反應，則會削弱企業利潤。

（二）成本控制管理體系不健全

成本控制管理在很多制造業企業里面沒有這種概念，認為成本會計就是做核算的，不應該參與到業務端進行業務的規定和指導。企業往往都是讓生產管理人員進行現場成本控制管理，但很多制造業企業的車間管理人員不管是學歷、還是資質方面要求比較低，而且很多是車間直接提拔的。在很多時候思想不容易轉變，管理能力上欠缺。對于車間的現場成本控制管理沒有成文的規范制度，基本是口口相傳式的宣導。存在問題：第一，用人唯親，只要關系好，加班加點都沒有問題，造成人工費用的內耗；第二，由于管理疏忽，導致產品報廢，為了躲避績效考核的懲罰，通過超領，重新做出產品入庫，超領物料、退換料沒有進行嚴格的管控，造成材料的內耗嚴重；第三，設備、工具、耗材類的領用沒有進行統一臺賬管理，誰用誰申請，導致冗余的采購，設備工具閑置，制造費用的內耗嚴重。

（三）缺乏成本管理的有效手段

對于傳統的單一加工生產型公司，加工生產成本占有絕對比例，其技術開發，售后服務成本較小，應該把降本的方向聚焦在產品加工過程。在現代的生產企業中，科學生產觀念已經突破了實體形態，隨著成本管理中非生產驅動的技術開發、銷售、售后服務成本等的急劇上升，科學生產成本管理工作已不僅僅著眼于制造流程的成本和管理，還必須重視對整個生產供銷流程的科學成本管理，從而形成了真正的科學生產成本管理制度。

（四）成本核算不精細、信息化水平低

首先，制造企業的成本核算細化、準確才能實現成本精準的分析與管控，企業物料 BOM 作為價值流、數據流的一個重要輸出源頭，是貫穿整企業生命周期成本核算的運行基石，沒有完全準確的技術 BOM 信息指導生產、非標訂單多、BOM維護工作量大不及時，都會造成無法滿足計劃、生產的需要，市場需求快速變化也會帶來產品快速迭代致使 BOM 頻繁變更，都會導致成本精益化管理的效率低下。其次，部分制造企業成本管理信息化水平低，雖說有的企業 ERP 信息管理系統已在推廣與啟用，但大部分用財務的總賬模塊和倉存的管理模塊，成本模塊實用性低、成本核算準確性差效率低，沒有發揮按單品全流程的成本核算細化作用。財務獲得成本信息數據資料失真，無法對成本進行事中控制。制造企業復雜多步驟的生產方式由于沒有系統的管理工具，龐大繁雜的數據無法使企業的成本核算工作做到位，無法滿足現代化企業精益生產與數字化經濟融合發展的需要。最后，由于企業沒有強有力的信息化數據及標準化的產品信息管理體系，依靠傳統粗放的成本核算方式，產品盈利分析不準確，財務人員無法通過即時數據核算獲得訂單或批次下的產品成本，直接影響企業的產品報價，失去了企業在同行業中的競爭優勢。

二、制造企業成本管理對策

（一）加強現代成本控制理念的宣傳

盡管企業可以從制度上為成本控制提供保障，但相關成本控制環節仍需要工作人員的不斷努力才能夠達成目標。因此，企業在成本管控工作中應重視成本管控理念的宣傳，讓所有員工認識到成本管控的積極意義、成本管控的要點，以此提升成本管控的有效性，從而為企業的健康持續發展提供助力。例如，在宣傳成本控制理念時，企業應讓員工明確成本控制與哪些因素有關、與哪些環節存在聯系等，引導員工自主尋找開展成本控制的有效途徑。同時，企業要完善相應激勵機制，如鼓勵各部門員工積極進行 “小發明” “小創造” ，并針對員工在節約成本方面作出的貢獻給予公開鼓勵，包括精神獎勵與物質獎勵，以此激勵更多員工參與節約制造成本的活動中，從而貫徹落實成本管控理念。

（二）加強質量成本分析與改進能力

建立專門的成本管理模塊，加強質量形成過程的數據收集、分析工作，更有針對性地進行改進。通過信息化手段完善質量成本管理數據的收集，建立其與原有模塊之間的關系，實現與其他模塊的數據交換，如采購模塊的采購數量及出入庫時間、生產模塊產品原材料耗用及人工工時等信息的交換。建立質量成本數據庫與質量改進項目庫，確定計量標準，如標準單位數量（或批次）產品的單日質量損失、產成品標準耗材數量等，為質量信息的分析和評價提供標準和依據，并由專人定期維護，在此基礎之上對質量成本數據進行收集、處理與全面分析。此外，還應注意形成標準的記錄表格、加強對信息錄入人員的培訓，確保各個環節數據收集的規范性。產品質量的改進不僅是根據顧客的需求、問題反饋而進行的糾錯，還應當從企業內部需求出發進行完善，持續循環地消除不良成本和非增值活動。

（三）加強成本的細節管理并持續改進

在加強成本管理細節上，首先，需要領導充分意識到成本管理的重要性，著力對企業內部的成本管理進行查漏補缺，實現相應優化。在領導層的帶領下，基層員工需對現有成本管理的不足之處積極反應，通過集思廣益的方式找到當下存在的細節落實不到位的問題并予以解決，才能確保成本管理越來越完善。另外，成本管理的細節需要注意不能脫離企業內部實際情況。它必須圍繞質量管理、財務制度、生產管理、營銷等進行搭建。在搭建好符合企業內部情況的成本管理后，需將該具體內容進行深度實踐并從中總結問題，積極思考改善措施并將措施帶入到下一次成本管理中。在發現問題-解決問題-進行反饋等循環完成后，爭取在下一個循環中持續改進。建立完善的成本管理的基數數據，形成標準的材料定額體系、工時體系等。

（四）成本核算信息化

在企業的成本管理過程中，成本管理體系是進行成本管理工作的基礎，只有建立完備的成本管理體系，才能使得成本管理工作有效地進行。在成本控制體系中，應當劃分各層次職員的職能，形成一個自上而下全面系統的成本管理體系。確保在每一個環節中，都能夠進行有效的成本控制。成本的有效控制管理是成本精準核算的奠基，當然這個過程靠人為管理，還是會有很多隨意性、出錯性的弊端，因此制造業企業成本核算需要信息化。應建立完善的成本核算信息系統，信息系統可以結合成本核算的制度規范體系，把關鍵管控點建進系統，在領料、入庫、出庫等環節要求必須確認系統過賬單據后，方能轉移實物，做到實際業務與系統并行，賬實相符，提高數據準確性。成本核算方法也應該與時俱進，避免粗放的核算方式所帶來的弊端，精益化管理制造業企業。

（五）建立健全的中小企業成本管理體系

促進建立健全的企業成本管理責任體系，并做到賞罰分明，功過分別的責任管理制度，以防止企業經營管理中的不作為和亂作為。（1）做好成本管理的基本管理工作，建立了合理的原始賬單登記制度。企業的原始記錄資料應當齊備、完善、正確、有效，因為原始記錄資料是企業核算與分析的基礎，因此做好對企業原始資料的管理工作就可以確保企業核算的真實、合理。（2）實行定額管理制，企業應當在合理、可行的原則下，正確編制原料、動力、工時等的生產耗費定額，并把這種定額當作管理規范來加以管理，并且經常分析定額的完成狀況，以充分發揮定額對原料、工時等生產成本的管理功能，以達到企業對成本的有效管理和監控。（3）完善對原材料等貨物的計量、檢驗和領用的清查系統。公司的所有產品入庫、領用、商品的出進庫、退庫等，均需要經過嚴格的計算和檢驗，并做好了必要的證明登記，對出庫材料也要經常加以清查和盤點，以達到賬實相符，從而保證了核算的準確性。（4）必須建立科學可行的成本核算體系。由于公司生產企業日益增多，生產過程的制作工序也日益繁雜，若僅采用傳統簡單的核算手段會引起產品價值信息的丟失，最終可能誤導經營者的生產管理行為。公司需要建立有利于企業管理的核算體系，增強核算的真實性，可以為公司的管理決策提供數據基礎。

（六）根據企業發展與新的核算要求，采用作業成本法

隨著企業的發展，企業對成本管控也提出了更高的要求。對于生產產品的各項費用，不適合采用統一的標準進行分攤，而應采用作業成本法。根據定義，作業成本法是將間接成本和輔助費用更準確地分配到產品和服務的一種成本計算方法。在計算產品成本時，首先，按經營活動中發生的各項作業來歸集成本，找到合理的資源動因，計算出作業成本；然后再找到作業動因，按各項作業成本與成本對象（產品、服務或顧客）之間的因果關系，將作業成本分配到成本對象，最終完成成本計算過程。具體來說，作業成本法首先要分析與各項費用密切相關的不同因素，講求實質重于形式，秉承 “誰受益誰承擔” 的原則，進行成本在各項作業中的合理分配。比如，直接的電費、人工、材料等可以根據投料直接歸集到相關產品，而間接電費可以根據產品生產線的功率進行分配；直接用于生產的機器設備折舊可以直接歸集到相關產品，而用于整個車間的空壓機等輔助設備，可以根據各生產線的機器小時進行歸集到各作業中心；有的包裝可以根據產品數量進行分配，而有的包裝可以根據產品裝箱量來進行分配；車間管理人員人工可以先根據生產線類別進行一次分配，再根據具體的產品產量進行二次分配等等。對制造企業而言，要根據生產工藝設置明細的 BOM 表，參考歷史數據和銷售計劃，事先對于產品成本及投料有明確的標準，做出每月、每年及三年等的成本計劃。可以通過各個期間標準數據和實際數據的比對，由各部門共同尋找差異，分析原因，并不斷進行改進。

（七）建立采購數據收集、整理、分析制度

產品的生產制造過程中需要采購大量的原料，而采購過程中的成本變化，與企業的盈利存在直接關聯。為了科學合理地控制采購成本，制造企業在建立成本管控制度過程中還應針對采購工作建立采購數據的收集、整理、分析制度。采購團隊在采購過程中要科學合理地分析采購數據，綜合對比采購價格等，以節約更多成本，提升采購工作的質量。例如，采購過程中，采購人員可以根據制度要求詳細分析有關物料的物價情況，并作出詳細記錄，以選擇最佳的采購方案。同時，采購工作人員還可以結合制度建立有關物料的歷史價格統計圖，以方便指導有關采購計劃的制訂，從而為企業實現既定的成本管控目標提供依據。

三、結語

隨著時代的發展，制造企業面臨的競爭壓力越來越大，在此種背景下，企業應認識到產品成本管控的重要意義，并掌握相關有效方法，如樹立新的成本控制理念、建立有效的成本控制制度、進行成本預算的合理編制等，使企業有更多的經營調整空間，促使企業獲得更好發展。