新時代內部審計促進國有企業高質量發展研究

張嘯 中國中煤能源集團有限公司

內部審計是組織安全、穩健運行的重要保證，在防范風險、加快戰略目標實現方面起到了不可替代的作用。國際內部審計協會在 “內部審計” 概念中，強調了其在核心價值和價值增值兩個角度的驅動功能，而價值增值是一種新型的內部審計觀念，它注重內部控制的有效性和實際成果，注重風險因素和機會，核心目的是持續提高企業運行效率，增加企業價值。

一、國有企業內部審計的特征

第一，服務內向性。內部審計的工作范圍限定在企業內部，目的在于保障企業的穩健長效運行，強化企業經營管理水平，實現經濟效益和管理效益最大化。新時代背景下，我國國有企業在開展內部審計工作的過程中，既要切實做好內部監督，同時也要基于各項新興業務的合規性、合法性要求，促進確立科學完善的內部風險控制體系，有效管控與治理企業在拓展新業務進程中可能遇到的風險[1]。第二，相對獨立性。企業審計部門的獨立是促使內部審計公平、有序推進的先決條件。現階段，諸多企業的內部治理環境均有待優化，這是因為審計人員直接歸屬于所在企業高層進行管理，不論是審計部門，抑或是審計人員，獨立程度相對較弱。企業亟須建立健全審計垂直管理體制機制，確保審計人員的職能權限獨立行使，無阻礙、公平、公正地開展審計活動，促使內部審計質量與效率得到顯著提升，增強內部審計的有序性。第三，審計范圍廣泛性。以往企業內部審計開展的財務收支審計、經濟責任審計等，多以揭示財務錯誤、防止徇私舞弊作為內部審計的工作方向，少有對企業經營管理的風險預警和風險防控的關注。現代化企業的內部審計，強調以風險為導向、以問題為導向，著重關注關鍵領域、重點環節、重大問題，進一步提高組織工作效率，將審計手段滲透到經濟活動的方方面面[2]。第四，工作內容針對性。內部審計工作始終立足于企業的生產經營相關的決策與活動，充分發揮服務職能。內部審計人員應與其他部門人員保持密切溝通，加強審前的征尋線索、審中的尋求配合和審后的征求意見，以便于及時掌握經營管理活動中的慣性思維、違規行為，挖掘問題產生的根源，切中管理要害，促進審計成果應用，增強內部審計工作的主動性和有效性。

二、新時代利用內部審計促進國有企業高質量發展的建議

步入新時代，國有企業的改革進入深水區、攻堅期，為實現高質量發展，國有企業需要著重思考動力轉換、戰略轉型、管理創新、形象重塑等諸多課題。內部審計要以高質量發展為核心，加強對企業經營管理各環節的監督與評價，通過查錯糾偏、決策支持、提質增效，使審計在監督體系中的作用得到充分發展[3]。國有企業內部審計通過及時發現企業經營管理環節潛在的缺陷、短板，有針對性地提出審計建議和意見，督促及時整改，從根源處防范風險，堵塞漏洞，筑牢防止國有資產流失的堤壩。而且內部審計作為推動依法治企的重要環節，能夠有力促進強化企業的管理水平，實現經濟效益最大化。因此，探究國有企業內部審計的有效方式非常有必要。

（一）提高認識，踐行全新審計理念

首先，緊隨形勢，革新審計理念。審計在黨和國家監督體系中發揮的作用是至關重要的，為促使國有企業可以在內部審計工作的加持下，走穩高質量發展之路，內部審計人員必須增強敏銳、對比、預判、延伸這四個意識。敏銳意識要求審計人員始終保持警覺性，要以勇于質疑的態度查閱審計資料，揪出其中的不合情理、不合常態之處；對比意識則是要常態化整理、歸納、對比審計資料，以便于全方位了解情況，精準揭露問題，對比方式主要采取同一企業橫向對比、不同企業縱向對比、不同時間點環向對比，挖掘其中存在的邏輯錯誤；預判意識強調從整體出發，重點關注內部控制的薄弱環節，判斷未來各種問題產生的可能性，將判斷結果作為審計的主要方向，進而做到有的放矢地查找問題，提高審計工作效率；延伸意識主要是要求審計人員以原始審計資料為依據，通過延伸抽查的審計方式，找出資料中未體現出的問題。此外，每一位審計人員應該堅定審計工作原則，做到公正客觀、嚴謹細致、甘于奉獻，做到知行合一，以自覺的理性認知將各項工作舉措落實到位，步調一致向前進[4]。其次，轉變觀念，延展審計維度。為彰顯審計監督的前瞻性，審計工作要重視維度的拓展延伸，將事前風險預警與事中監督和事后評估協同起來，要充分運用風險提示防患于未然。最后，強化責任意識，落實審計職責。內部審計監督肩負著促進企業高質量發展的積極作用，主要體現在全面推進依法治企、提高企業經濟效益、預防國有資產流失等方面，新時代下的內部審計工作，要求審計人員具有強烈的責任感與使命感，堅定履行職責，服務企業，立足崗位為企業改革發展作貢獻。

（二）從嚴從實，提高審計監督質量

首先，審計監督要聚焦。國有企業審計人員在實際工作中，應有規劃地確定審計項目，以國資監管內容為核心，圍繞重點工作、問題頻發領域、高風險領域等落實審計監督舉措，加強對領導干部履行經濟責任的審計監督，對環保治理、資源優化分配、供給側結構性改革等開展專項審計，監督企業對國家新部署新要求的落實情況。其次，要加強審計質量管理。建立審計質量控制體系，制訂統一的審計質量標準，推行審計質量唯一負責制，壓實各環節責任，完善審計質量考核細則，開展審計質量評估工作，促進內部審計工作成效提升，將內部審計在企業治理中的作用淋漓盡致地發揮出來，倒逼企業管理結構調整與管理路徑革新。此外，要強化審計隊伍建設。應對現有審計隊伍結構有意識地加以優化，要補齊專業短板，吸納審計、財務專業以外的法律、工程等專業領域人才進入審計隊伍，加強培訓與交流，培養審計人員能查能說能寫的本領，提高綜合素質。要從嚴管理審計隊伍，嚴格教育，嚴格監督，督促審計人員慎重使用權力，公平公正開展審計業務，防止工作簡單化、亂作為。

（三）持續創新，優化審計監督方式

要做好前期審計準備。良好的開端是成功一半，審計管理人員應當對企業規模、經營特征、以往審計及檢查過程中發現的問題等實際情況展開綜合考量，結合審計人員的業務專長，合理分配工作任務，構建起專業的審計項目工作組[5]。要針對審計項目，切實做好前期調研，廣泛收集審計項目資料，在全面掌握企業情況的前提下，審慎編制切實可行地審計方案，力求用最低的審計成本達到最理想的審計效果。其次，探索采取沉浸式審計。沉浸式審計強調轉換身份深入思考，從而發現問題并且能夠準確地定性。審計人員要假設自己是被審計企業的工作人員，是被審計事項的管理環節中的一員，研究企業制度與流程，確定自身接到同樣任務開展工作的方法，找出差異后分析可疑之處，鎖定違規事項，分析違規動機，深刻揭示問題。同時通過沉浸其中，思考健全體制機制方法、違規問題的整改方式以及對違規人員的責任劃分。再次，要加強溝通交流。審計組成員要開展高頻率的討論，對審計發現的問題保持積極、探究、深入的狀態，通過不斷的質疑、碰撞與調整，拓寬工作思路，促進審計精準發現問題，審計機構的負責人要隨時了解審計現場情況，掌握審計發現問題的性質，給出指導意見。

（四）落實到位，利用審計監督成果

內部審計要積極推進各類審計成果的應用與轉化。要制訂審計問題整改制度，落實被審計單位整改的責任，壓實 “一把手” 第一責任，強化上級單位對口業務部門對整改事項的指導、評價、督促、驗收職責，做實審計部門的監督整改職責。內部審計部門要動態化跟進整改效果，確保整改到位，精準落實閉環管理，切實用好監督成果，持續提升監督質效[6]。不僅如此，相比于外部審計，內部審計監督的增值作用更加顯著。內部審計部門對于企業自身治理結構、經營風格、經營者素質等內部控制環境較為熟悉，了解業務流程，能夠通過發現問題、分析問題，建立審計問題資料庫，進而以出具風險提示、審計問題推送、梳理審計問題形成同類問題的專篇專報、審計問題通報等形式，實現審計成果共享，確保審計監督工作的持續推進和審計問題的整改落實。國有企業應該將審計監督結果、問題整改與管理干部的績效考核直接關聯起來，作為崗位晉升、獎懲的重要參考指標，強化責任追究，按照相關規定嚴肅追責問責。要發揮內部審計價值增值功能。內部審計作為企業監督體系的重要組成部分，要與法律監督、財務監督、紀檢監督等有機結合起來，優化資源配置，充分調動企業內部的監督力量，全面提升監督效能。要做好審計發現問題線索的移交，有效利用審計問題線索推動紀檢監督和審計監督有機貫通，同向發力，發揮大監督合力在反腐倡廉和規范企業管理中的積極作用。

（五）搭建系統，推進審計信息化建設

信息化審計已經成為現代審計的發展趨勢，國有企業也應積極順應這一趨勢，將信息化技術手段引入到內部審計工作中，搭建集成形式的信息系統，全面優化審計工作的質量。依托審計信息系統，能夠讓國有企業的內部審計工作以自動化、智能化的形式來進行，確保審計人員更好地履行審計監督職責。需要強調的一點是，審計信息化的建設，要求國有企業立足于自身實際情況，循序漸進地推進。要將財務管理、采購管理、合同管理、人力資源管理等管理系統集成到審計信息系統中，以戰略性、前瞻性為原則，對業務流程進程實施有效監控，通過數據挖掘技術研究內部審計信息的具體來源，體現信息來源的可視化優勢。依托智能分析手段將識別判斷、監控分析、決策支持等功能協同納入信息系統中。企業在信息建設階段，應切實做好統籌規劃，將碎片化、處于各個部門的數據信息整合起來，重視多種類型數據信息的采集分析，突出信息系統的高度綜合性。總而言之，國有企業的內部審計不能僅局限于 “糾錯查弊” ，而是要樹立前瞻性思維，從戰略性視角出發，積極順應新時代的發展趨勢，學習先進的審計監督理論與科學的審計工作方式，從企業的戰略目標與現實發展需求出發，運用先進的現代信息技術對企業各項經營活動展開綜合判斷，為企業的可持續發展提供第一手資料。

三、結束語

綜上所述，目前和未來，我國的發展仍然處在一個重大的戰略機遇階段。國有企業通過全方位、多角度的內部審計，不僅可以完善企業的間接控制，還有助于增強企業的宏觀調控能力，優化經營管理模式，增強社會與經濟效益，是企業不斷壯大、高質量發展的有力保障。新時期，內部審計必須貫徹落實的新任務，積極適應新發展階段，革新發展理念，打造全新的發展格局，深化審計結果應用，彰顯審計工作價值。要充分突出內部審計 “治病防病” 功能，促使國有企業內部審計事業走上創新發展之路。