行政事業單位會計風險防范及其控制探討

劉霞 山東省東營市東營區史口鎮文化服務中心

會計風險防范和控制作為行政事業單位會計管理核心內容之一，需對其加以重視，受多方面因素的影響，行政事業單位會計面臨多個風險，不利于其未來發展。為從本質層面改善上述現狀，應深層次掌握會計風險及其形成原因，選取合理的控制方法和策略，顯著提升行政事業單位會計管理水平，防范內部風險、提高工作效率，促進行政事業單位的良好發展。

一、行政事業單位會計風險防范及其控制的重要性

（一）有助于規范會計核算工作

行政事業單位不斷規范會計核算，可以保證會計信息質量。目前，隨著會計電算化的普及，行政事業單位借助財務軟件，提高了會計核算效率，但同時也增加了會計核算風險。財務人員增強風險防范意識，并將風險控制措施融入會計核算的每一個環節，有利于提高會計核算的規范性，并在此基礎上提升行政事業單位會計信息的完整性、真實性、準確性，從而提高財務管理水平。

（二）降低行政事業單位的會計風險

行政事業單位預算編制是會計核算的基礎，也是加強會計風險控制的重要手段。各科室需要根據下一年度的業務規劃，合理地編制預算；財務部門應該根據各科室申報的預算情況進行匯總審核，然后提交財政部門審核；財政部門對各單位編制的年度預算進行統籌安排、綜合平衡。行政事業單位在審核各科室預算的過程中，保證預算編制的合理性、科學性、完整性，可以降低會計風險。

（三）保證國有資產安全完整

行政事業單位作為國有資產的使用者和管理者，肩負著國有資產管理職責。行政事業單位的財務部門通過與資產管理部門相互協調、互相配合，嚴格執行資產管理制度，可以在進行資產購置時，嚴格審核預算，避免風險；在資產核算入賬時，準確計算固定資產的入賬金額，從而保證國有資產的完整性。

（四）減少違規行為

行政事業單位掌握著各種資源，在進行資源分配和使用的過程中，由于政策理解偏差、人員業務素質等原因，可能會出現一些違規行為。行政事業單位加強會計風險防范，加強財務部門與業務部門的協調，能夠有效地減少違規行為，促進行政事業單位各項工作落實。

二、行政事業單位會計風險的具體表現

（一）發票風險

發票是最基本的會計原始憑證之一，是在購銷資產、提供或接受服務等業務活動中所開具和收取的業務憑證，是會計核算的原始依據，也是審計機關、稅務機關、紀檢監察等部門執法檢查的重要依據。發票在會計工作中的作用和地位非常重要，行政事業單位在會計工作中要特別注意防范和控制好發票風險。在實際工作中，發票風險表現為：無具體的經濟事項，利用虛開發票或假發票進行報銷；發票審核不嚴，超標準報銷發票；應該取得沒有而取得發票入賬等，都大大地增加了會計風險。特別是現在電子發票的普及，電子發票的法律效力、基本用途等都與紙質發票相同，電子發票在保管、查詢、調閱時更加方便，提高了工作效率。但同時，電子發票報銷入賬時，由于電子發票可以自行打印、重復打印和復印，加上原來發票的物理防偽性能都取消了，如何鑒別真偽、防范重復報銷，這些都大大提高了發票方面產生的會計風險。

（二）政策法律制度執行風險

防范和控制會計風險，不但需要熟悉和掌握會計知識，還需要熟悉相關政策法律知識和單位的其他相關業務知識等，如果會計工作相關人員的整體思想政治、業務水平相對較低，對于最新會計制度的變化了解不夠充分、不透徹，對于最新的會計準則了解不全面、不及時，政策制度執行過程中就會出現偏差，導致會計處理不規范、不準確，加大了會計風險；更有甚者，為了謀取自己的利益，故意違反法律法規及其他有關規定，不遵守相關內部會計控制的要求，對內控制度執行不到位，或者雖然執行但流于形式無法有效地執行，違規建立賬外賬，私設小金庫，濫發錢物，私分、私吞國有資產；或不按規定保管會計資料，致使會計資料毀損滅失等等，都會加大會計風險。

（三）會計信息風險

會計信息主要是行政事業單位對發生的各項經濟業務或事項進行會計核算所產生的數據，會計信息在行政事業單位的地位非常重要。通過對會計信息的分析能幫助行政事業單位領導進行合理決策，及時發現工作中存在的問題，做出調整，及時采取措施，改善管理。會計信息風險，一是會計信息不真實準確。如果單位會計人員沒有嚴格遵守各項法律法規，規章制度，就會造成的單位的會計信息與單位實際情況不符，使相關會計信息失真。二是會計信息保存風險，行政事業單位的會計電算化，利用現代信息技術手段生成會計信息，通過網絡系統，使會計業務處理高度自動化，會計信息高度共享。由于財務數據通過網絡流動，不可避免地會帶來一些風險。比如，網絡計算機病毒不僅能對計算機中的財務軟件造成破壞，還可以對保存在計算機硬件中的會計資料和信息造成損壞，從而造成無法挽回的后果；三是內部會計信息使用者方面，如果使用權限劃分不當，內部控制不嚴，相關人員利用網絡，輕而易舉的就可能造成單位的會計信息濫用，泄漏單位相關的財物信息等。

三、行政事業單位存在會計風險的主要原因

（一）行政事業單位內控制度不健全

內部控制體系建設是一項十分復雜的工作，部分行政事業單位由于難以得到科學的指導，所以不同程度地出現管理制度不完善、不健全、執行不到位等現象。具體表現為：一是有的行政事業單位在制定制度時，照搬照抄其他單位的，好高騖遠，不切實際。二是有的行政事業單位雖然制定了制度，但是在實際工作中不按制度按程序辦事。三是有些行政事業單位預算編制仍然比較粗糙，沒有根據自身的特點和業務進行預測，沒有細化到具體項目。四是有的行政事業單位預算剛性不強，預算約束力弱，支出缺乏計劃性，在年度內頻繁調整追加預算。五是有的行政事業單位國有資產管理基礎工作薄弱，賬實不符，家底不清的現象仍然存在，很多行政事業單位僅對固定資產進行管理，而忽視對流動資產和無形資產的管理，特別是忽視對債權債務的清理，出現一些應收余額大、賬齡長，甚至形成不良資產和呆賬、壞賬。六是許多行政事業單位國有資產的存在使用效率低下問題，資產長期閑置；在資產處置時，不按規定程序評估、論證和報批。七是有的單位擅自處理資產，甚至隱匿、私自截留，挪用資產處置收益，直接造成國有資產流失。

（二）會計基礎工作薄弱

行政事業單位在會計基礎工作方面依舊薄弱，主要表現為：一是原始憑證審核不嚴格，不合規合法；二是會計核算不符合制度的要求，存在不規范問題，自行設置，隨意使用會計科目，混用會計科目的情況時有發生。有的單位存在會計人員一人多崗，崗位之間沒有起到互相牽制互相監督的左右；三是未按相關要求向社會公開單位財務信息，或者信息公開不及時，遭受社會質疑，影響單位形象。

（三）會計人員專業技能、綜合素質不高

會計工作是一項系統工程，其中涉及國有資產管理、政府采購、合同管理等方方面面的內容，是一項技術含量相當高，責任非常重大的工作。因此，會計人員需要具備符合崗位任職條件的專業理論知識，較高的業務素質和政治素質。但是，由于歷史原因，長期以來形成復雜的會計人員結構，沒有經過專業培訓，身兼數職，老齡化嚴重，非科班出身，專業技能參差不齊，職業素養千差萬別，對財務信息系統的熟練程度不夠等影響會計風險偏高的因素。另外，行政事業單位工作相對比較穩定，單位領導不重視財務工作及財務人員，財務人員事業上升空間非常有限，使得會計人員主動學習、主動提高的意愿不強。

（四）監督機制待完善

部分行政事業單位會計監督內容上存在片面性，會計監督檢查仍局限于會計法律、法規執行情況等監督，對會計核算的運行過程的監督檢查留有空白。從重點來看，只是針對收支情況進行資金監控，而對會計科目是否設置不當、會計核算是否規范、預算管理與資產管理是否相結合、與具體工作是否相對應這些程序性監管卻很少。部分行政事業單位的職能部門在履行監管職責的時候，會計監督方式上呈現單一性，以事后監督檢查為主。通常為在一個會計年度終了后，對預算單位以前年度會計核算情況進行檢查查處，違法違規行為已成事實。同時，監管體制不健全，各部門間信息不夠暢通，缺乏有效交流學習，各不相謀，形成不了合力，監督出現 “缺位” “越位” 情況。而對單位內部的紀檢監察人員大部分非財務科班人員，缺乏專業的財務知識和專業技能，無法運用職業判斷，在會計風險防范上很難起到監督的作用。另外，一部分行政事業單位不愿意制定、不愿意執行限制自身權利、約束自身行為的監督政策和制度。

四、行政事業單位會計風險防范控制措施

（一）以會計預算為核心防控會計風險

會計預算缺乏規范化作為會計風險產生的核心因素，應對其加以重視，需積極重視會計預算執行成效，將其作為核心抓手，持續性選取可行性較高的策略和方法，保證會計預算更具合理性、規范化，為后續各環節工作高質量落實提供支撐。為進一步應對企業收入風險，需積極樹立正確的風險意識，構建專項的風險管理部門，設崗設權、明確權責，布設全方位的風險辨識指標和風險防控措施，對企業面臨的風險進行合理監測和預警，針對已經發生的風險及時做好評估，降低收入風險帶來的干擾。會計預算作為會計風險管理初期環節，應構建完善的預算編制流程，實現內部制度規范化。行政事業單位發展過程中需持續性提高自身資金預算管理水平，只有采取強有力的措施做好資金預算管理工作，方可消除各類財務風險，增強資金應用率，實現行政事業單位良好的發展目標。會計預算正式編制過程中，為保證其質量達標，始終以嚴謹的工作態度為核心，實現行政事業單位項目精細化管控，按照初期設定目標做好業務預算監管，促使各項預算成本支出實現可追溯性。

（二）保證行政事業單位信息傳遞與溝通暢通

高質量的內部信息傳輸和共享，作為行政事業單位提高自身會計風險防控水平的前提，應結合實際狀況，全面、精準收集各類信息，為后續會計風險管理提供參考。一方面，靈活性應用現代技術，構建信息共享平臺，實現內部信息共享。行政事業單位職工應掌握單位現下戰略目標、規劃和會計風險，積極建立較佳的溝通和交流機制，保證內部信息傳輸暢通，為會計風險防控提供信息支撐。另一方面，隨著事業單位融資逐步實現多元化，市場信息對會計風險防范至關重要，需結合實際狀況建立健全信息收集、處理和分析機制，為會計風險防范奠定基礎，促使各項工作高效化落地。

（三）加強事業單位會計內部審計監督

會計控制監督不到位，不同程度影響事業單位各項活動的實施，無法獲取較佳的工作成效。為積極解決該困境，應重視內部審計監督，提高其角色和定位，優化內部監督計劃和方案，提高其監督成效。行政事業單位為防范會計風險，需進一步強化內部審計監督，促使各項資金應用合理，為顯著提升會計審計監督成效，應積極建立完善的會計審計監督機制體系，促使其監督工作高效化落實。一方面，設置獨立的會計審計監督小組，選取高素養的審計監督人員，明確監督小組人員工作職責，明確其自身權責，促使其公正行使權利，為會計審核監督樹立威信，為其提供較佳的服務，助力行政事業單位良好發展。另一方面，完善會計審計監督機制體制。綜合性分析行政事業單位實際發展狀況，構建規范化會計審計監督體系，立足戰略層面高度建立和完善審計監督作用機制。同時，會計審計監督機制體系完善，應明晰相關人員自身權限及職責，選取人員相互約束方式增強制度約束力。

（四）建立完善的單位內部控制體系

行政事業單位開展各項活動時，內部包含多方面會計風險，為積極避免和降低此類風險，需建立完善的內控體系。首先，明晰政府與行政事業單位間的關系，確定核心管理者，將我國法律、政策等為核心依據和參考，嚴格依法治理、管理行政事業單位，促使其處于良好發展狀態。其次，我國行政事業單位內部會計機構和人員角色應及時變更，做好其定位變更，會計工作人員不僅承擔記賬、算賬工作，還需全方位入駐整個會計數據資源管理中，與各部門做好協調和溝通，最大限度提升資金使用率，凸顯會計對單位內各項活動支持和保障作用。為積極控制企業管理風險，應把控以下幾方面措施：首先，明確受托責任、完善公司治理，從公司組織結構上控制企業經營風險，進而明晰各利益相關的權利和義務，促使其充分發揮各自的功能。其次，建立有效內部控制，為實現行政事業單位經營效率和效果，財務報告可信性及相關法律的遵循等組織目標提供合理保證。

五、結束語

行政事業單位要想有效履行工作職責，提高公共服務質量，必須提高會計風險防范水平及會計風險控制能力。新政府會計制度實施，使行政事業單位的會計核算工作更加規范。新政府會計制度下的會計核算模式為雙報告、雙基礎、雙功能，在原有的收付實現制核算的預算會計基礎上，增加了以權責發生制為基礎的財務會計，降低了會計風險的發生概率，增強了會計風險控制能力，有利于行政事業單位提升內部管理水平。