德州市小微企業(yè)普惠性減稅政策實(shí)施效果評(píng)估研究

張如意

（山東華宇工學(xué)院，山東德州 253034）

當(dāng)前在小微企業(yè)高速發(fā)展的背景下，要想積極提高小微企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)管理水平，最重要的是對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題加以防范，提高小微企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，從而確保小微企業(yè)稅收管理工作全面落實(shí)與開(kāi)展，提升小微企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新的水平。在小微企業(yè)普惠性減稅政策開(kāi)展的過(guò)程中，最主要的目的就是在法律范圍允許的情況下對(duì)多種納稅方案進(jìn)行科學(xué)合理地探究，并且同時(shí)充分運(yùn)用好稅法所賦予的權(quán)利，選擇更可能多的優(yōu)惠政策和恰當(dāng)?shù)亩愂辗桨福ＷC自身稅負(fù)有效減緩。小微企業(yè)所得稅作為我國(guó)最主要的稅種，也是普惠性減稅政策的重點(diǎn)內(nèi)容，要盡可能地?cái)U(kuò)大扣除所得稅項(xiàng)目金額，降低應(yīng)納稅所得稅額的風(fēng)險(xiǎn)，從而有效減少小微企業(yè)所得稅，促進(jìn)小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的質(zhì)量全面提高。

一、小微企業(yè)普惠性減稅政策和相關(guān)理論概念

小微企業(yè)普惠性減稅政策主要是指小微企業(yè)嚴(yán)格按照國(guó)家稅法的優(yōu)惠政策對(duì)小微企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前事中合理控制，減輕小微企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，提高小微企業(yè)的整體收益。而涉事風(fēng)險(xiǎn)作為小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，必須要科學(xué)合理地運(yùn)用稅收政策的相關(guān)法律法規(guī)，避免出現(xiàn)逃稅漏稅、不合理避稅等違法犯罪行為[1]，避免給小微企業(yè)造成成本增加和利潤(rùn)損失的問(wèn)題。

二、小微企業(yè)普惠性減稅政策中涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）法律風(fēng)險(xiǎn)

小微企業(yè)普惠性減稅政策必須在法律規(guī)定的范疇之內(nèi)進(jìn)行合理選擇，如果預(yù)期結(jié)果不確定、會(huì)計(jì)政策不達(dá)標(biāo)、稅務(wù)人員自身能力不足，經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致小微企業(yè)普惠性減稅政策的措施與當(dāng)前的稅法政策不相匹配。在節(jié)稅的過(guò)程中無(wú)法準(zhǔn)確按照法律的基準(zhǔn)進(jìn)行分析與處置，這樣也就使得節(jié)稅措施出現(xiàn)違法隱患，甚至造成小微企業(yè)補(bǔ)繳稅款等異常問(wèn)題，存在明顯的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）行政風(fēng)險(xiǎn)

在小微企業(yè)普惠性減稅政策開(kāi)展的過(guò)程中，需要嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)部門的法律規(guī)范以及各行政部門的相關(guān)政策措施，確保普惠性減稅政策的經(jīng)濟(jì)效益大幅提高，但是由于稅務(wù)執(zhí)法人員自身的綜合素質(zhì)無(wú)法達(dá)到預(yù)期要求，在執(zhí)法過(guò)程中很容易出現(xiàn)執(zhí)法偏差，也會(huì)使小微企業(yè)普惠性減稅政策失去應(yīng)有的作用，甚至造成不必要的執(zhí)法損失[2]。

（三）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)

小微企業(yè)普惠性減稅政策的主要內(nèi)容包括小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)輸管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)管理落實(shí)不到位的異常問(wèn)題必然會(huì)引發(fā)普惠性減稅政策風(fēng)險(xiǎn)增加的情況，給小微企業(yè)稅收管理工作造成經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)

在當(dāng)前小微企業(yè)普惠性減稅政策開(kāi)展的過(guò)程中，依法納稅能夠增展現(xiàn)小微企業(yè)的誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)形象，同時(shí)也能夠形成良好的社會(huì)風(fēng)氣，增強(qiáng)小微企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感和榮譽(yù)感。一旦發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)存在偷稅漏稅的問(wèn)題，會(huì)給納稅人造成嚴(yán)重的負(fù)面心理干預(yù)，導(dǎo)致廣大納稅者對(duì)小微企業(yè)缺乏信任，而很多小微企業(yè)如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)在實(shí)際工作中偷稅漏稅，必然會(huì)設(shè)定更嚴(yán)格的申報(bào)和審核程序，會(huì)導(dǎo)致小微企業(yè)的納稅申報(bào)時(shí)間和成本增加，嚴(yán)重的還會(huì)導(dǎo)致小微企業(yè)聲譽(yù)形象掃地。

（五）心理風(fēng)險(xiǎn)

在小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中一旦發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失，必然會(huì)給納稅人造成巨大的心理負(fù)擔(dān)，還有很多小微企業(yè)在偷稅逃稅過(guò)程中，也會(huì)因?yàn)閾?dān)心被舉報(bào)審查而存在嚴(yán)重的心理負(fù)擔(dān)，給小微企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)管理造成不良影響。

三、普惠性減稅政策對(duì)小微企業(yè)的影響

普惠性減稅政策對(duì)小微企業(yè)的影響顯而易見(jiàn)，既能為小微企業(yè)提供更多的發(fā)展契機(jī)，有效規(guī)避各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及壓力，也直接影響著小微企業(yè)原有的運(yùn)作模式。從正面影響上來(lái)看，普惠性減稅政策所在的影響是多角度的，有助于提升小微企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，加強(qiáng)對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，逐步提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度及質(zhì)量。小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得到了減輕，利潤(rùn)空間越來(lái)越大。在全面深化改革稅收優(yōu)惠政策時(shí)，許多稅種的降稅優(yōu)惠力度逐步加大，盡管小稅種的優(yōu)惠幅度較小，但是能夠?yàn)樾∥⑵髽I(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供必要的支持及幫助，確保小微企業(yè)積累豐富的資金，進(jìn)而在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中獲得更多的發(fā)展空間。

從負(fù)面影響來(lái)看，在全面落實(shí)營(yíng)改增政策時(shí)，增值稅的社會(huì)地位有了明顯的提升，實(shí)質(zhì)的稅收范圍越來(lái)越大。隨著最新的減稅政策大力落實(shí)，增值稅的減稅幅度也有著明顯的提升，交通運(yùn)輸業(yè)、制造業(yè)、電信服務(wù)業(yè)以及建筑業(yè)所受的優(yōu)惠最大，是全面落實(shí)增值稅優(yōu)惠政策的重點(diǎn)扶持行業(yè)。但是對(duì)于小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，大部分集中于服務(wù)業(yè)，優(yōu)惠政策所發(fā)揮的作用比較有限，沒(méi)有充分考量小微企業(yè)的發(fā)展屬性。此外，在落實(shí)社保征收工作時(shí)，稅務(wù)部門扮演著關(guān)鍵性的角色，設(shè)置的稅收征收方式也有所轉(zhuǎn)變，導(dǎo)致一部分不合規(guī)的企業(yè)直接被刪除，企業(yè)的勞動(dòng)力成本持續(xù)上升。小微企業(yè)面臨較重的社保壓力，運(yùn)營(yíng)成本所占有的比重越來(lái)越大，這些都不利于小微企業(yè)的穩(wěn)步建設(shè)和發(fā)展。

四、小微企業(yè)普惠性減稅政策涉稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避策略

（一）提高財(cái)務(wù)人員的綜合能力和水平

稅務(wù)人員自身的綜合能力會(huì)直接決定著涉稅風(fēng)險(xiǎn)，所以要積極加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員綜合能力的提升，通過(guò)定期開(kāi)展培訓(xùn)工作加強(qiáng)稅務(wù)人員對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)和管理。稅務(wù)人員要確保普惠性減稅政策的措施得到全面升級(jí)，在稅收工作開(kāi)展中要積極合理地運(yùn)用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施，避免稅收政策無(wú)用而引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況，同時(shí)要提高普惠性減稅政策的專業(yè)性和積極性，加強(qiáng)普惠性減稅政策管理工作的開(kāi)展，為小微企業(yè)普惠性減稅政策建設(shè)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。小微企業(yè)必須要積極主動(dòng)地建立管事稅務(wù)申報(bào)機(jī)制，有效規(guī)避偷稅漏稅等諸多問(wèn)題[3]，增強(qiáng)小微企業(yè)普惠性減稅政策的管理效果，確保稅收管理符合國(guó)家政策和法律法規(guī)。例如，在小微企業(yè)普惠性減稅政策中，稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的主要優(yōu)勢(shì)，能夠幫助國(guó)家對(duì)稅收機(jī)制進(jìn)行合理調(diào)節(jié)，在稅種設(shè)計(jì)時(shí)都設(shè)有相應(yīng)的優(yōu)惠款項(xiàng)，小微企業(yè)如果可以充分根據(jù)不同的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理規(guī)劃，既可以達(dá)到節(jié)稅的效益，又能夠響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出重要貢獻(xiàn)。

當(dāng)前小微企業(yè)所得稅的許多優(yōu)惠政策大多數(shù)都以扣除項(xiàng)目或抵減應(yīng)稅所得而制定的，所以要積極合理地利用各項(xiàng)政策，通過(guò)稅收優(yōu)惠措施來(lái)提高小微企業(yè)普惠性減稅政策的整體水平，例如財(cái)務(wù)部和稅務(wù)局發(fā)布的《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免小微企業(yè)所得稅暫行辦法》中規(guī)定：在我國(guó)所有符合國(guó)家技術(shù)改造要求的項(xiàng)目，小微企業(yè)所生產(chǎn)的設(shè)備可以抵扣40%。這一稅制能夠極大地為小微企業(yè)提供更多的優(yōu)惠措施。小微企業(yè)應(yīng)積極把握這一機(jī)遇，通過(guò)技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，降低小微企業(yè)稅務(wù)成本，但是在選擇稅收優(yōu)惠措施時(shí)，納稅人員不得故意曲解稅收優(yōu)惠政策，濫用稅收優(yōu)惠，或者通過(guò)欺騙的手段來(lái)滿足稅收優(yōu)惠條件。另外納稅人需要對(duì)稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行充分了解，根據(jù)嚴(yán)格的規(guī)定進(jìn)行程序申請(qǐng)，否則很容易因?yàn)槌绦虿划?dāng)而失去應(yīng)有的權(quán)益。在小微企業(yè)普惠性減稅政策工作開(kāi)展中，最主要的決策依據(jù)就是資金成本，而不同渠道的資金成本各不相同，所以要積極對(duì)資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理決策，充分利用稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)小微企業(yè)的股票投資成本為發(fā)放的股息、紅利、債券和銀行借款時(shí)，籌資則為成本利息，每股利息不得作為費(fèi)用列支，只能在繳納所得稅后獲得收益，而利息支付則必須作為費(fèi)用列支，在實(shí)際計(jì)算應(yīng)稅所得中要給予全面扣除，小微企業(yè)籌資時(shí)還應(yīng)該對(duì)利息的抵稅作用和杠桿作用進(jìn)行分析與判斷，選擇最佳資本結(jié)構(gòu)。小微企業(yè)費(fèi)用列支的時(shí)間數(shù)額會(huì)直接影響最終的應(yīng)稅所得。在費(fèi)用列支中，需要根據(jù)已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷入賬，如果出現(xiàn)壞賬、呆賬等問(wèn)題，要立即對(duì)出現(xiàn)問(wèn)題的原因進(jìn)行追責(zé)，并且將正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用。

（二）增強(qiáng)小微企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)

從目前來(lái)看，小微企業(yè)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不夠充分，了解不夠深入，很多情況下明明可以避免的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，但卻無(wú)法避免。主要原因在于普惠性減稅政策人員自身對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)不到位，為此在新時(shí)期要高度重視小微企業(yè)普惠性減稅政策的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理效果和管理質(zhì)量，要積極對(duì)普惠性減稅政策中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行合理規(guī)避，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)防范的整體水平，還可以將涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范納入小微企業(yè)的文化建設(shè)中，通過(guò)營(yíng)造良好的小微企業(yè)納稅文化，提升小微企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理的整體效果。幫助納稅人員積極主動(dòng)地了解涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。相關(guān)人員還要高度重視涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理，在日常的普惠性減稅政策工作開(kāi)展時(shí)，要積極加強(qiáng)普惠性減稅政策的科學(xué)性、合理性、合法性和規(guī)范性，對(duì)國(guó)家稅收政策的變化情況進(jìn)行準(zhǔn)確把握，及時(shí)處理節(jié)稅籌劃與避稅籌劃之間的關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)小微企業(yè)普惠性減稅政策的綜合性，減少整體稅負(fù)問(wèn)題，保證普惠性減稅政策方案更加靈活多樣，同時(shí)要嚴(yán)格按照小微企業(yè)的實(shí)際狀況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，為小微企業(yè)科學(xué)合理分散風(fēng)險(xiǎn)做好準(zhǔn)備。

（三）規(guī)范小微企業(yè)稅務(wù)籌劃管理體制

小微企業(yè)普惠性減稅政策部門在開(kāi)展稅收工作時(shí)，需要明確自身的職責(zé)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，要加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善與建立，確保小微企業(yè)的會(huì)計(jì)管理制度與小微企業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門的獨(dú)立性。稅務(wù)籌劃管理工作還應(yīng)該制定完善的管理計(jì)劃執(zhí)行方案，確保風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督控制效果，提高小微企業(yè)各部門信息溝通交流的水平，確保信息共享機(jī)制全面提升。在小微企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)工作開(kāi)展中，還要定期對(duì)稅務(wù)報(bào)告中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)及時(shí)分析并處理，快速解決風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，邀請(qǐng)有關(guān)的稅務(wù)專家對(duì)小微企業(yè)普惠性減稅政策和稅務(wù)管理工作進(jìn)行科學(xué)有效地監(jiān)督和審計(jì)，提高小微企業(yè)稅收管理的質(zhì)量。我國(guó)的各稅種中均存在一定的優(yōu)惠政策與優(yōu)惠內(nèi)容，這些優(yōu)惠有的是減免，有的是按照比例進(jìn)行優(yōu)惠。本次減征優(yōu)惠是在享受其他優(yōu)惠的基礎(chǔ)上再享受，原來(lái)適用比例減免或定額減免的，本次減征額計(jì)算的基數(shù)是應(yīng)納稅額減除原有減免稅額后的數(shù)額。

（四）完善普惠性減稅政策風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

小微企業(yè)普惠性減稅政策機(jī)制在構(gòu)建時(shí)要實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化監(jiān)管，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的普惠性減稅政策風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題要及時(shí)有效地進(jìn)行溝通和交流。要對(duì)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)、稅收政策、小微企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行全面探究，及時(shí)處理普惠性減稅政策管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，提高風(fēng)險(xiǎn)籌劃的準(zhǔn)確性。對(duì)潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)要及時(shí)探究根源并制定科學(xué)的調(diào)整策略，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)把控的整體效果。在小微企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法籌劃中，需要嚴(yán)格按照存貨出發(fā)計(jì)價(jià)的不同方法，形成不同的期末成本，確保小微企業(yè)的利潤(rùn)得到有效控制，還應(yīng)該對(duì)小微企業(yè)所得稅數(shù)額進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)需要按照先進(jìn)先出、后進(jìn)后出、加權(quán)平均等多種方法，根據(jù)情況選擇不同的計(jì)價(jià)方法，從而有效降低應(yīng)納稅所得額[4]。如果物價(jià)持續(xù)下降可以采用先進(jìn)先出的措施，確保小微企業(yè)期末存貨成本有效降低，這樣也可以有效減少小微企業(yè)應(yīng)納稅所得額。在對(duì)小微企業(yè)組織形式進(jìn)行普惠性減稅政策時(shí)，由于不同的組織形式會(huì)存在不同的組織結(jié)果，如果小微企業(yè)設(shè)立了下屬公司，所選擇是子公司還是分公司也會(huì)對(duì)小微企業(yè)所得稅負(fù)造成干擾。子公司作為獨(dú)立法人，如果其利潤(rùn)并不能夠納入母公司的利潤(rùn)，必須單獨(dú)繳納小微企業(yè)所得稅，而子公司所在地的稅率比較低時(shí)，小微企業(yè)可以少繳納小微企業(yè)所得稅，降低公司的整體稅負(fù)，分公司并不是獨(dú)立法人，必須要將所收的利潤(rùn)納入到母公司所得稅，無(wú)論其所在地稅負(fù)高低均不能夠增減公司的整體稅負(fù)，合伙小微企業(yè)不能作為公司對(duì)待，也沒(méi)有形成小微企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，所以必須征收各個(gè)合伙人的應(yīng)得利益，即個(gè)人所得稅。

五、結(jié)束語(yǔ)

小微企業(yè)普惠性減稅政策工作的內(nèi)容非常復(fù)雜，受到諸多因素的影響，會(huì)產(chǎn)生極大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)隱患，會(huì)給小微企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)發(fā)展造成嚴(yán)重干擾。在小微企業(yè)納稅籌劃開(kāi)展中，需要科學(xué)有效地預(yù)防并控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，提高小微企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)收益，必須要加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知和管理，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高小微企業(yè)稅收管理的整體水平，確保小微企業(yè)普惠性減稅政策工作開(kāi)展更加合理，高效保證小微企業(yè)的健康發(fā)展。