國有企業內部控制自我評價機制探析

郝彩虹

（山西省焦炭集團有限責任公司，山西 太原 030000）

內控自我評價是國有企業提高經營管理水平的重要手段。國有企業應遵循國資委提出的各項監管要求，立足于自身實況，構建科學的內控自我評價機制，實施高效良好的內控自我評價，并形成評價報告上報。國有企業要科學建設內控自我評價機制，并高效落實內控自我評價，剖析內控自我評價機制存在的問題，采取有效策略對之進行優化，保障內控自我評價的高效有序開展。

一、國有企業內部控制自我評價機制存在的問題

（一）內控體系建設較為滯后

部分國有企業雖然根據監管要求，構建了內控體系，并配套設置了相關規章制度，但未能明確制度執行的具體范圍。部分國有企業的內控體系建設較為滯后，僅沿用國家相關法規，遵循相關制度，未能根據自身實際情況建立健全內控體系[1]。

（二）未能根據自身特點構建內控評價標準

部分國有企業在實施內控自我評價的實踐過程中，統一制定了各類表格模板，并要求各部門遵循模板要求展開自我評價，并對內控缺陷進行認定。國有企業各部門未能根據自身特點構建內控評價標準，僅機械地遵循模板要求實施內控自我評價[2]。

（三）缺乏對內控自我評價的重視

部分國有企業缺乏對內控自我評價的重視，未能主動開展內控自我評價，對內控自我評價缺乏深刻的認識，難以通過內控自我評價促進企業經營管理水平實現大幅度提升。內控自我評價并不能取得立竿見影的效果，國有企業需不斷加強檢查評價，并對內控自我評價機制進行持續改進，才能有效保障內控自我評價機制充分發揮其作用。

（四）缺乏對內控評價的正確認識

部分國有企業員工對內控自我評價缺乏正確認識，將內控自我評價簡單視為內審部門負責的工作，僅被動接受相關安排，未能對內控自我評價進行積極參與。少數內審人員受自身專業限制，未能全面了解和準確把握業務工作重點，導致個別流程缺失自我評價。

（五）缺乏完善的崗位設置和激勵獎懲機制

部分國有企業缺乏完善的崗位設置，受編制限制的影響，未能針對內控自我評價設置專職人員。業務部門更換工作人員的速度較快，部分業務人員缺乏實踐經驗，對內控自我評價相關業務和各項工作不夠熟悉，加上缺乏清晰明確的職責劃分，未能熟練掌握各項評價業務，不利于深入開展高效的內控自我評價[3]。另外，部分國有企業未能構建激勵獎懲機制，難以激發各部門員工參與內控自我評價的積極性。

（六）缺乏良好的內控評價信息化建設

部分國有企業未能建立健全內控評價審計系統，缺乏良好的內控評價信息化建設，在年底開展內控自我評價各項工作時，仍沿襲手工方式對表格進行填寫，耗費的人、財、物成本較大，難以提高內控自我評價效率，無法取得良好的內控自我評價效果。

二、國有企業內部控制自我評價機制的優化策略

（一）加強內控體系建設為自我評價夯實基礎

國有企業應遵循基本規范要求，按照配套指引的各項規定，從戰略層面著手，科學制定內控自我評價制度，并將治理結構作為依據，構建覆蓋各部門的內控自我評價制度體系。國有企業各部門要遵循基本規范，按照配套指引相關規定，綜合考慮自身的經營管理特點，對業務流程進行精心設計，總結實踐經驗，對內控制度進行完善，確保內控自我評價機制良好滿足企業經營管理各項需求。

內控自我評價機制建設完成后，國有企業要對之進行持續改進，形成常態化機制。國有企業應遵循成本效益的重要原則，科學修訂并系統完善內控自我評價機制。企業層面要構建適用于各部門各項業務流程的內控自我評價標準和具體方法，針對從事個性化業務的部門，科學制定有針對性的評價標準和框架原則。

未實施內控自我評價的部門，要遵循既定的框架原則，綜合考慮企業經營管理狀況、行業特點等因素，科學制定并細化內控自我評價的各項標準和具體方法[4]。實施內控自我評價的各部門要細致分析企業制定的內控自我評價工作模板，精準找到最佳契合點，并對各項評價標準進行補充完善。

（二）加強對內控自我評價理念的宣傳

國有企業要加強對內控自我評價理念的宣傳，創設良好的內控自我評價氛圍。要加強對各項基本規范的宣傳，傳遞法制理念，增強內控自我評價意識，從企業整體上加強對內控自我評價的重視，為開展高效的內控自我評價創設良好的工作氛圍和內部環境。國有企業要組織全體員工開展專題培訓、工作總結會、座談會，激發全體員工參加內控自我評價的積極性。

（三）構建自我評價激勵機制

國有企業要從制度層面對內控自我評價機制的建設責任進行明確規定，并將各部門內控自我評價機制建設職責納入目標責任書，遵循基本規范，按照配套指引相關規定，定期開展內控自我評價，將內控自我評價工作各項任務細化分解至各個部門和個體員工，督促部門、員工高效落實執行內控自我評價相關工作。國有企業要構建正向激勵機制，將員工執行內控自我評價的實際情況作為績效考評的重要內容，據此激發員工參與內控自我評價的積極性[5]。

（四）構建內控評價信息化系統

國有企業要構建內控自我評價信息化系統，促進內控自我評價效率實現大幅度提高。國有企業要依托“互聯網+”平臺，構建涵蓋全面預算、計劃管理、協同辦公、法務合同以及績效評價等在內的各類信息系統，將內控自我評價、風險評估以及內部審計等各項業務流程及相關控制點有效嵌入信息化系統中，構建一體化的信息共享平臺，涵蓋重點業務流程，全面覆蓋決策層、業務層和管理層涉及的各個控制要點[6]。國有企業要通過加強信息化建設，高效有序地開展內控自我評價各項工作，減少人工工作量。

三、國有企業內控自我評價機制建設與實施

（一）構建內控自我評價指標體系

國有企業建設內控自我評價機制，首先要構建科學的內控自我評價指標體系，形成科學的內控自我評價結果，并對之進行合理運用。國有企業要契合自身特點，綜合考慮自身的發展需求和內控現狀，對內控自我評價指標體系進行科學構建。通常，國有企業構建的內控自我評價指標體系應包含定性指標和定量指標兩部分。

其中，定性指標主要包括如下指標：第一，內部環境指標，其關鍵控制點包括企業組織文化、高級管理人員的素質能力、企業管理結構、人力資源戰略、外部影響。第二，內部控制目標設定指標，其關鍵控制點包括戰略目標、經營目標、報告目標、合規目標。第三，事項識別能力指標，其關鍵控制點包括風險事項敏感度、風險與機會識別能力、事項識別技術及其運用。第四，風險評估指標，其關鍵控制點包括風險發生可能性評估及其結果、風險對本企業影響程度評估、風險評估方法及其科學性。

第五，風險反應指標，其關鍵控制點包括具有完善的應對各種風險的預案、有足夠的風險敏感性、管理者有較強的風險決策能力。第六，內部控制活動指標，其關鍵控制點包括內控作業有適當必要的制度和程序、規定的內控程序是否嚴格實施、例外事項控制、信息處理控制。第七，信息與溝通指標，其關鍵控制點包括信息質量、信息系統以及溝通渠道與方式。

第八，監督指標，其關鍵控制點包括風險管理記錄的完善程度、報告缺陷、監督機構、監督方式。定量指標主要包括權益凈利率指標，其關鍵控制點包括銷售凈利率、總資產周轉率以及權益乘數。國有企業可根據自身實際情況，對上述內控自我評價指標體系進行優化改進和補充完善，確保所構建的指標體系能更為良好地滿足自身需求[7]。

（二）明確內控自我評價機制內容

國有企業完成對內控自我評價指標體系的構建后，要設立評價小組，對內控制度建設和執行的實際情況展開科學評價。國有企業要根據指標體系，綜合考慮各項現實因素，按照百分制實施評價，用100分代表優秀，80分代表良好，60分代表一般，40分代表很差，20分代表失控。國有企業可根據自身實況對評分標準進行調整，還可對評分標準進行細化。

在評價實施過程中，盡量對定性評價進行轉化，形成定量評價，避免主觀因素影響評價結果。為形成可靠的內控自我評價結果，國有企業可邀請相關專家學者實施打分評價，據此保障評價結果的客觀性和可靠性。國有企業在構建內控自我評價指標體系，設立評價小組的基礎上，還要配套設置內控自我評價的制度程序。要從制度層面對評價小組承擔的職責進行明確，并通過制度形式對評價小組的具體構成、相關工作制度等進行明確[8]。

（三）高效有序實施內控自我評價

1．計劃階段

在該階段，國有企業要召開內控工作會議、董事會等，引導全體員工深刻認識企業實施內控自我評價的重要意義，對員工思想進行統一，科學制定實施內控自我評價的具體計劃，設立評價小組，配套設置內控制度和績效評價制度，構建評價標準和相關程序等。設立評價小組，是高效實施內控自我評價的關鍵措施。通常，評價小組成員應包括企業管理層和各部門負責人。在對評價小組成員進行選拔時，要綜合考慮候選人員的業務素質、溝通協調能力和責任心。

2．準備階段

在該階段，國有企業要構建科學的評價機制，并設計合理的算分方法。評價指標體系應契合各部門的內控職責，在實施內控自我評價的實踐過程中，各部門應開展集體協商，對之進行確定。為保障各部門能高效良好地開展內控自我評價各項工作，要引導各部門對評價框架的構成內容進行討論決定，在各抒己見的前提下，對評價指標要素框架進行最終確定。

3．實施階段

在該階段，評價小組要負責具體實施內控自我評價，在此過程中，評價小組包含的內審人員、企業各部門選派的工作人員以及負責績效考核工作的相關人員，要遵循各部門相應的內控職責和相關標準，對內控自我評價執行情況和實際效果實施打分評價，由評價小組匯總分析各部門相應的評價結果，形成綜合評價的最終結果。評價小組還要對評價報告進行撰寫，科學分析評價結果，對評價結果中存在的異常狀況進行分析說明，并將評價過程作為依據，分析產生異常狀況的具體原因。評價小組應向企業領導或者部分負責人及時反饋評價結果，對內控自我評價缺陷進行科學分析。

4．總結階段

在該階段，要針對實施內控自我評價的具體過程和最終結果做出總結。分析是否合理設置了評價指標體系，內控自我評價最終結果是否符合預期要求，據此對內控自我評價指標體系進行優化調整。

在該階段，要靈活運用內控自我評價結果，與各部門內控職責和標準調整相結合。將評價結果作為依據，實施績效考核，根據考核結果設置多重考核層次，以打分制形式對考核結果進行呈現，在實施績效考核的過程中，要將考核層次作為依據，對獎勵措施進行確定，針對不同考核層次采取差異化的獎勵措施，據此在績效考核中直接運用內控自我評價結果[9]。

四、結束語

綜上所述，國有企業內部控制自我評價機制存在的問題主要體現在內控體系建設較為滯后、未能根據自身特點構建內控評價標準、缺乏對內控自我評價的重視、缺乏對內控評價的正確認識、缺乏完善的崗位設置和激勵獎懲機制、缺乏良好的內控評價信息化建設等方面。國有企業要通過加強內控體系建設為自我評價夯實基礎、加強對內控自我評價理念的宣傳、構建自我評價激勵機制、構建內控評價信息化系統等策略優化內控自我評價機制。國有企業要科學構建內控自我評價指標體系，明確內控自我評價機制內容，高效有序實施內控自我評價。