企業內部審計監督與財務監督協同的實現路徑探討

陸淡寧 中交重慶投資發展有限公司

引言

近年來，隨著各行業監管改革的深化，以及黨風廉政建設和反腐敗工作的深入落實，使得企業所面臨的監督環境發生巨大改變，單一的監督模式已與企業的發展不相適應，迫使企業需要不斷完善自己的監督制度和體系，來提高內部控制水平，確保各項工作有條不紊地進行，進而提高企業運營效率和市場競爭力。企業內部審計監督與財務監督是企業內部非常重要的監督力量，企業內部審計監督屬于國家審計監督的重要組成部分，只有與企業財務監督搭配，建立協同機制，才能更好地提高企業內部控制水平和監督效果，使得企業快速適應行業監管改革新環境，促進企業的高質量發展。本文先從監督主體、客體、特點三方面分析了企業內部審計監督和財務監督的區別，然后分析了企業內部審計監督與財務監督協同的意義以及目前二者協同存在的問題，最后為企業內部審計監督與財務監督協同機制的完善提出可行性建議，有效完善企業監督體系，提高企業內部控制水平。

一、企業內部審計監督和財務監督的區別

（一）監督主體的差異

財務監督的主體是財務會計部門，企業財會人員根據企業規章制度、會計準則和會計法律法規來對企業的各項財務活動和經濟活動進行全面監督，因為財會人員本身也是財務經濟活動的主體，財務監督屬于財務部門的內部監督，除了監督職能外，財務部門還兼具服務職能，在業績考核壓力以及管理層的干預下，使得財務監督缺乏獨立性。內部審計監督的主體是內部審計機構，因為企業的審計部門獨立于其他部門，專職發揮監督職能，對企業財務活動和經濟活動進行獨立審計監管，并直接向董事會報告，因此內部審計監督具有較強的獨立性和權威性。

（二）監督客體的差異

財務監督客體主要是企業各項經濟活動，其內容主要是檢查財務資料是否合規合法，所以財務監督是以財務資料為基礎的，監督范圍相對局限。企業內部審計監督客體主要是財務收支、非貨幣形式的經濟活動，除此之外，還包括企業內部控制審計、各項項目的審計、經濟責任的審計以及管理效益的審計等內容，貫徹各項業務活動和財務活動的始終，因此內部審計監督的范圍更廣，更具全局性。

（三）監督特點的差異

財務監督和內部審計監督都是企業監督體系的重要組成，而財務監督因為監督客體是經濟活動，企業只要正常運行，產生資金流動和經濟往來，都要對這些經濟活動進行監督，財務監督通常是在日常的管理中進行監督，因此財務監督具有連續性、前端性等特點。內部審計監督通常需要事先納入年度審計工作計劃，根據年度工作重點進行立項，并對一定期間已發生的業務進行監督檢查，在監督檢查時，一些事項往往已成既定事實，因此內部審計監督具有節點性、滯后性等特點。

二、企業內部審計監督與財務監督協同的意義

（一）充分發揮監督合力

企業內部審計監督和財務監督分屬兩個獨立的部門——審計部門和財務部門，兩個部門的監督側重點不同，財務監督主要側重于在日常活動中監督與財務經濟相關的活動是否合法合規，內部審計監督涉及企業規章制度的執行情況、業務流程的運行情況、經濟責任以及管理效益，等等，涉及企業的方方面面，內容更加廣泛。若二者可以相互協同，例如在重要經濟活動監督過程中，讓審計人員參與進來，在進行專項財務檢查時也加入審計力量，通過相互協同，充分溝通，在監督內容上實現相互補充，在人員力量上得到相互支援，形成企業內部的監督合力，兩個部門的監督才更加完善周到，充分發揮監督效能。

（二）促進企業監督體系的完善

財務監督主要強調事前和事中控制，例如通過制定規章制度、編制預算和計劃等方式，規范業務活動，預防風險的發生，在日常業務處理中，通過票據審核、成本控制等方式進行事中控制，避免給企業造成損失。審計監督則強調事后監督，是最后一道關口，即業務活動完成后對業務活動的合法合規性進行檢查和監督。因此通過財務監督和審計監督的協同，最終形成事前預防、事中控制和事后監督三點一線，貫穿企業經營管理全過程的監督體系。

（三）避免監督資源浪費

財務監督與內部審計監督存在監督重合部分，即對財務活動和經濟活動的監督，尤其是在對下屬公司或項目進行審計和財務檢查時，往往會出現同一事項反復檢查，要求下屬單位反復提供檢查資料的情況，浪費人力物力。通過財務監督與內部審計監督的協調配合，明確財務部門和審計部門在監督上的職能重點，或互相參與到對方的工作當中，充分利用對方工作的成果等方式，既能避免兩個部門重復工作，又能充分發揮兩個部門的監督優勢。

（四）促進企業廉政建設

財務監督與審計監督是企業兩大強有力的監督力量，兩者相互補充，又相互制約，財務監督的關口較審計監督更為靠前，在日常工作中，通過對憑證的審核，能夠及時發現不合規的事項，及時扼制違紀行為的發生。而審計監督的獨立性更高，不受其他部門和個人的影響，審計監督專職性更強，監督的手段更加全面，加之審計決定權威性更高，被審計單位必須嚴格執行，從而對打擊腐敗行為起到強有力的效果。因此財務監督與審計監督相互協同，對于促進廉政建設具有十分重要的意義。

另外，審計監督可以對財務活動進行再監督，企業財務部門掌管企業資金，如果各項財務活動缺乏外部監管，可能助長財務部門的貪污腐敗行為，例如財務人員挪用公款、以權謀私等，給企業資金造成浪費和損失。而通過獨立性、專業性較強的審計部門對財務活動進一步監督，則可以促進企業廉政建設，有效降低財務部門濫用職權虧空企業資產行為發生概率，保護企業資產的安全。

三、企業內部審計監督與財務監督協同存在的問題

（一）部門之間溝通協調不足

企業內部審計監督與財務監督協同需要兩個部門的積極配合，但是很多企業的審計部門與財務部門通常各自獨立，缺少溝通，導致監督成果利用率低。財務在日常監督中發現的問題沒有及時告知審計部門，審計部門所關注的審計要點也很少告知財務部門，在定期審計中發現的問題難以實時督促整改到位，導致兩個部門監管的數據信息缺失不完整，或者缺乏時效性，難以及時發現企業財務管理和經營過程存在的問題，也就無法對這些問題做出響應，發現的問題也難以落實整改，并沒有起到財務監督和審計監督該有的作用。

（二）企業缺乏復合型監督人才

企業內部審計監督和財務監督協同發展，需要由復合型審計、財務人才來進行，需要從業人員具有豐富財務知識與技能的同時，具備內部管理經驗以及所在行業的相關知識。目前大多數企業的人員知識結構單一，難以滿足對企業復雜的經營環境的監督需求。例如，財務人員僅具備財務知識而缺少業務方面的知識，而審計人員大多僅掌握基本的財務理論知識而缺乏財務工作實踐，在實際審計過程中難以發現問題的關鍵點所在。另外，隨著財務信息化的飛速發展，許多審計人員僅憑經驗和翻閱紙質材料，也難以提高監督的效率。這些監督人員在進行財務和內部審計聯合監督過程中存在能力不足問題，難以確保監督的專業性與全面性，影響企業財務監督和內部審計監督協同監督效果。

（三）審計人員和財務人員的立場問題

審計監督的范圍包括財務活動，即審計監督人員要監督財務人員的日常工作成果，使得財務人員成為被監督者，使得原本應該協同工作的兩個部門的立場發生了微妙的變化。財務監督原本屬于財務部門的自我監督，很多問題在發現后可以內部消化，不用上報到企業治理層，甚至有時出于領導層壓力以及績效壓力等影響違規處理一些業務。但是內部審計監督財務活動和財務工作成果時，會以獨立第三方的視角來秉公處理，將財務活動中的問題寫入審計報告中并匯報給董事會，這樣就會給財務人員造成麻煩。正是因為審計人員和財務人員的立場不同，才使得財務人員會防備審計人員，不給審計人員提供全面及時的財務數據信息，進而影響監督效果。

四、企業內部審計監督與財務監督協同的實現路徑

（一）建立完善的內部審計監督與財務監督協同機制

首先，要優化協同監督思維，制定科學合理的監督目標。要強化審計部門和財務部門的職能，將各部門的工作內容都融入協同監督中來，促使審計部門和財務部門互相配合，發揮協同監督的效用。兩個部門要根據本部門的監督邏輯和流程來制定合理的監督目標，建立審計與財務協同監督運行機制，確保后續的協同監督工作順利開展。

其次，建立財務與審計協同監管機制，優化配置監督資源。為了提高財務與審計協同監督的效率和質量，需要根據企業實際經營情況來建立符合企業發展需求的協同監管機制，根據協同監管機制的內容和要求來優化財務部門和審計部門的人力資源配置。增加兩部門的橫向聯系，通過建立監督信息共享平臺來實現兩部門的信息共享，確保兩部門收到的各類信息的準確性和全面性，促進審計監督與財務監督的信息溝通交流，打破信息壁壘，提高監督效率和質量。

最后，加強協同監督管理機制，建立聯席例會制度。在確定財務監督和內部審計監督之間的聯系后應該建立協同監督機制，促進各個監督要素和環節的聯系，優化監督人力資源配置，提高監督效能。根據制定的協同監督目標來制定聯席例會制度，對于重大經濟事項，通過聯席例會實現聯合監督，將審計監督前移。同時也要引入數字化協同監督信息技術和人工智能技術，實現跨部門跨地域的財務信息資源整合與共享，從而提高企業協同監督效率和質量。

（二）引入和培養復合型審計監督人才

企業要想做好內部審計與財務的聯合監督工作，就要引入和培養一批對業務、財務和審計都了解的復合型人才，確保對企業經營活動監督的專業性。首先，要向社會招聘具有審計和財務監督經驗和實踐能力的復合型人才，在面試過程中不僅要考察應聘者的學歷和專業，還要考察應聘者的財務管理能力、審計能力以及內部控制能力等綜合素質與能力，優先錄用具有豐富財務和審計監督實踐經驗和能力的應聘者。其次，加強對企業財務人員和審計人員的培訓教育，要定期對財務人員和審計人員進行財務管理、審計、業務等方面的知識與技能培訓，將培訓機制與績效考核機制聯系起來，培訓完畢后統一考核，考核成績與績效考核成績呈正相關，即考試成績越高，績效成績也越高，從而提高企業財務人員和審計人員參加培訓教育的積極性，提高企業人員能力。另外，企業應加強審計部門和財務部門之間人才的流動，通過輪崗、調崗等形式，增加審計人員的財務實踐經驗，財務人員也可通過從事審計工作拓展自身的監督范圍，各自都跳出所熟悉的一畝三分地，使得兩個部門優勢互補，優化和豐富監督手段，有利于促進財務審計協同監督能力。

（三）加強審計風險預警系統建設

利用財務前端信息和審計成果經驗，建立審計風險預警系統，建立完善的審計風險監測指標體系，對公司中的各類數據信息進行監測，并及時識別和評估審計風險，一旦監測到審計風險就會觸動系統警報，財務人員和審計人員均可以根據警報信息來采取措施降低風險發生概率和破壞性。建立審計風險預警系統主要包括兩方面內容：一是對公司的各類風險具有宏觀全面的認識，并確保公司內部各項制度、審計標準、從業人員專業技能等都符合要求，促進審計風險預警系統的運行。二是對公司內部的風險具有動態監測和預警的意識，尤其是建立業務風險識別機制，來識別業務活動中的各類風險，例如業務部門的車輛使用費是否合規合理；物資頻繁辦理領退手續卻沒有實物交接；物資管理存在虛假出庫行為；業務項目的可行性研究、批準概算時間晚于實際項目開工時間，導致業務審批流程不合規等問題，都要通過風險預警系統來監測。除了要構建完善的審計風險預警系統，還要充分發揮審計風險預警系統效用，提高預警系統對數字化審計的輔助決策能力。利用審計風險預警系統實施監督的優點，來對公司各項業務進行動態跟蹤和監督，及時發現業務活動中存在的問題并及時改正。

（四）探索并推進大監督體系的構建

近年來，在反腐高壓的威懾下，企業需要進一步加強和完善企業監督體系的建設，企業可以在紀委工作機構的統籌下，整合財務、審計等監督力量，打破信息壁壘，探索并推進大監管體系建設，最大限度地促進財務與審計間的協同化效應，織密監督網絡，基于過程控制和數據分析，強化信息共享、成果共用、問題整改問責共同督促落實，做到監督全覆蓋、無死角，進而有效提升經營管理水平。

結語

企業中的財務監督和內部審計監督具有一定的區別，也有一定的聯系，兩者互相補充互相促進，因此企業要樹立財務監督與內部審計監督協同發展理念，建立協同監督機制，引入和培養兼具業務、財務、審計技能的復合型人才，為協同監督工作奠定人才基礎。同時也要建立審計風險預警系統和大監督體系，真正實現監督力量互補、線索問題共享、工作成果共用的協同效應，在審計與財務的共同配合下，消滅監督的“死角”和“盲區”，從而促進企業的長遠發展。