合作社防疫業務的核算實例

□ 周日婷 李建輝 張月明

目前，對農民專業合作社投入防疫的支出該如何核算，還沒有明確的規定，筆者根據最新修訂的《農民專業合作社會計制度》相關會計科目的設置規定和賬務處理，列舉核算實例如下，以供參考。

一、防疫費用開支的核算

（一）防疫物資支出的核算

1.合作社購買口罩、消毒液、防護服等防疫物資時，按照實際購買成本，借記“產品物資”科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”“應付款”等科目。

【例1】合作社購買消毒液200瓶，每瓶5元，N95口罩2000只，每只2元，全部款項已用銀行存款支付。編制會計分錄為：

2.合作社購買消毒機等防疫設備時，按照實際購買成本，借記“固定資產”科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”“應付款”等科目。

【例2】合作社購買無需安裝的消毒機2臺，每臺價格4000元。款項已用銀行存款支付。另外現金支付運費100元。編制會計分錄為：

3.合作社領用口罩、消毒液、防護服等防疫物資時，借記“生產成本”“管理費用”等科目，貸記“產品物資”科目。

【例3】合作社領用防護服100套，每套成本25元，其中生產工人使用80套，管理人員使用20套。編制會計分錄為：

（二）臨時雇用防疫人員勞務費用的核算

合作社提取雇用防疫人員勞務費時，根據人員崗位進行勞務費分配，借記“在建工程”“生產成本”“經營支出”等科目，貸記“應付勞務費”科目。實際支付雇用防疫人員勞務費時，借記“應付勞務費”科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”等科目。

【例4】合作社臨時雇用1名專業防疫人員指導水果營銷工人規范防疫操作，發生勞務費500元。編制會計分錄為：

（1）提取雇用防疫人員勞務費時

（2）實際支付雇用防疫人員勞務費時

（三）管理人員和固定員工防疫補貼、加班費用的核算

合作社提取管理人員和固定員工防疫補貼、加班費用時，根據人員崗位進行工資分配，借記“在建工程”“生產成本”“經營支出”“管理費用”等科目，貸記“應付工資”科目。實際支付管理人員和固定員工防疫補貼、加班費用時，借記“應付工資”科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”等科目。

【例5】合作社本月開展防疫工作，應支付管理人員防疫補貼、加班費用1000元和固定員工防疫補貼、加班費用4000元。編制會計分錄為：

（1）提取管理人員和固定員工防疫補貼、加班費用時

（2）實際支付管理人員和固定員工防疫補貼、加班費用時

二、受托代購防疫物資的核算

合作社收到成員受托代購防疫物資款時，借記“庫存現金”“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”“應付款”等科目。合作社受托采購防疫物資時，借記“受托代購商品”科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”“應付款”等科目。將受托代購防疫物資交付給委托方時，借記“成員往來”“應付款”等科目，按照代購防疫物資的實際成本，貸記“受托代購商品”科目，差額借記或貸記“庫存現金”“銀行存款”等科目。

【例6】合作社接受本社成員委托，收到購款66000元，統一購買N95口罩20000只，每只成本2元，防護服1000套，每套成本25元。按協議不收取手續費。編制會計分錄為：

（1）收到成員受托代購防疫物資款時

（2）合作社受托采購防疫物資時

（3）將受托代購防疫物資交付給委托方并結清款項時

（4）如果協議收取手續費為商品的1%，65000×1%=650（元）

三、防疫捐贈的核算

1.合作社捐贈防疫資金時，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”等科目。

【例7】合作社成員張某感染新型冠狀病毒，合作社理事會決定，捐贈慰問金500元。編制會計分錄為：

2.合作社捐贈防疫物資時，借記“其他支出”科目，貸記“產品物資”等科目。

【例8】合作社理事會決定，為了幫助成員搞好疫情防控，決定對合作社成員免費發放消毒液100瓶，每瓶成本5元，N95口罩1000只，每只成本2元。編制會計分錄為：

3.合作社捐贈防疫設備時，按照防疫設備賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按照已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按照防疫設備原價（成本），貸記“固定資產”科目。清理過程中發生的相關稅費及其他費用，借記“固定資產清理”科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”“應交稅費”等科目。

【例9】合作社理事會決定捐贈消毒機一臺，原價4000元，已提折舊1000元，現金支付搬運費100元。編制會計分錄為：

（1）將消毒機轉入清理時

（2）支付搬運費時

（3）捐贈完成后，結轉時

四、收到他人捐贈的核算

1.合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記“庫存現金”“銀行存款”科目，貸記“專項基金”科目。

【例10】合作社收到縣農業農村促進中心干部職工捐贈現金5000元。編制會計分錄為：

2.合作社收到他人捐贈的防疫物資時，按照有關憑據注明的金額，或同類市場價格入賬，借記“固定資產”“產品物資”等科目，貸記“專項基金”科目。

【例11】合作社收到某公司捐贈消毒液價值500元，N95口罩價值2000元，消毒機一臺價值4000元。編制會計分錄為：