區(qū)塊鏈技術(shù)在會計(jì)范式變革中的應(yīng)用研究

柏思萍（副教授） 劉慧 （廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院 廣西南寧 530000）

一、引言

在互聯(lián)網(wǎng)和新興信息技術(shù)的沖擊下，基于以往經(jīng)濟(jì)環(huán)境和發(fā)展模式建立起來的會計(jì)理念和方法已難以滿足當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，急需改革和調(diào)整。為了解決傳統(tǒng)會計(jì)理論與新技術(shù)的矛盾沖突，改善會計(jì)范式，相關(guān)會計(jì)學(xué)者曾嘗試采用計(jì)算機(jī)技術(shù)來構(gòu)建會計(jì)模型，比如在計(jì)算機(jī)環(huán)境下基于 E-R 視圖構(gòu)建 REA 會計(jì)模型，以及編程思維下面向?qū)ο蟮臅?jì)信息系統(tǒng)模型等（LIN TW，2015）。但相關(guān)研究僅僅停留在表面，并未形成體系來解決實(shí)質(zhì)性問題。會計(jì)范式改革是必須要面對的挑戰(zhàn)，新型會計(jì)理論代替?zhèn)鹘y(tǒng)會計(jì)范式理論的趨勢將成為會計(jì)發(fā)展的新方向。

區(qū)塊鏈作為一種管理網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的新技術(shù)，通過多方參與、多方維護(hù)，引入密碼學(xué)、分布式記賬、分布式存儲、分布式共識等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對數(shù)據(jù)的管理。同時，區(qū)塊鏈技術(shù)也具有去中心化、冗余存儲、防篡改等特點(diǎn)，基于這些特點(diǎn)，奠定了堅(jiān)實(shí)的“信任”基礎(chǔ)，創(chuàng)造了可靠的“合作”機(jī)制，區(qū)塊鏈在最近幾年開始隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展迅速在許多領(lǐng)域應(yīng)用，但區(qū)塊鏈技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用遇到了一些困難，原因在于會計(jì)的業(yè)務(wù)架構(gòu)是中心化的，而區(qū)塊鏈?zhǔn)欠植际接涃~的，矛盾難以協(xié)調(diào)。因此，本文基于會計(jì)范式面臨的困境，結(jié)合區(qū)塊鏈的特點(diǎn)，構(gòu)建了基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會計(jì)范式模型框架，并對區(qū)塊鏈應(yīng)用注意的事項(xiàng)進(jìn)行了闡述，以為區(qū)塊鏈技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用提供參考。

二、會計(jì)范式面臨的困境

（一）會計(jì)范式概念與會計(jì)范式演變過程

“范式”是指一個科學(xué)共同體在某一專業(yè)或?qū)W科中所具有的共同信念，這種信念規(guī)定了他們的基本觀點(diǎn)、基本理論和基本方法，并為整個學(xué)科領(lǐng)域的發(fā)展規(guī)定了基本方向（托馬斯·庫恩，2004）。參照庫恩對范式的定義，會計(jì)范式可以理解為：在會計(jì)領(lǐng)域研究人員所共有的理論信念、知識框架和思考方式。

會計(jì)范式主要經(jīng)過三次變遷，依次是歸納法范式、演繹法范式、實(shí)證法范式（賀琛，2012）。其中，歸納法是指在眾多個例中分析得出總結(jié)性的規(guī)則，其基本程序如下頁圖1所示。起初，會計(jì)曾被西方會計(jì)職業(yè)者認(rèn)為是一門“藝術(shù)”，在會計(jì)的研究上只是涉及基本知識的解釋、描述和論證，未對理論進(jìn)行概括，也未對概念進(jìn)行界定，因此使用歸納法對會計(jì)進(jìn)行研究是一種必然選擇。但是隨著時代的發(fā)展，只對會計(jì)實(shí)務(wù)和慣例進(jìn)行解釋論證已不符合現(xiàn)實(shí)需求，所以會計(jì)學(xué)者也開始轉(zhuǎn)變思想，逐漸接受會計(jì)是一門科學(xué)的觀念，由此，演繹法范式出現(xiàn)。演繹法基于已經(jīng)存在的普遍規(guī)律，推導(dǎo)出個別性的結(jié)論。由較小范圍，逐步縮小到所需的特定范圍，其基本程序如圖2所示。會計(jì)假設(shè)和會計(jì)目標(biāo)是演繹法范式下的兩個理論體系，由于環(huán)境變化多樣，經(jīng)濟(jì)行為復(fù)雜，會計(jì)基本假設(shè)已無法滿足經(jīng)濟(jì)環(huán)境等的要求，所以，會計(jì)目標(biāo)理論體系研究開始興起。由于定性的歸納法和演繹法研究有局限性，實(shí)證法范式開始出現(xiàn)。與傳統(tǒng)的會計(jì)理論不同的是，實(shí)證會計(jì)理論更注重會計(jì)方法程序運(yùn)用的解釋和預(yù)測。

圖1 歸納法范式

圖2 演繹法范式

從歸納法到演繹法，再到實(shí)證法，這種變革是隨著時代發(fā)展和現(xiàn)實(shí)需求而發(fā)生的，每一種范式的興起都有其正面作用，實(shí)證法研究更加重視驗(yàn)證與預(yù)測，增加了數(shù)理統(tǒng)計(jì)的模型和定量的分析，從而豐富了財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系。但是，該范式也存在以下幾點(diǎn)問題：第一，實(shí)證會計(jì)研究所依賴的限定條件未必與現(xiàn)實(shí)情況相符合。“有效市場假說（EMH）”“資本資產(chǎn)定價(jià)模型（CAPM）”等是實(shí)證法下會計(jì)研究所依賴的基礎(chǔ)，但是近年來，諸多實(shí)證研究結(jié)果對EMH和CAPM的有效性提出了挑戰(zhàn)，因此，該方法仍有很大改進(jìn)的空間。第二，實(shí)證會計(jì)理論僅研究會計(jì)方面的問題，會計(jì)信息使用者的行為問題沒有得到相應(yīng)重視。第三，在會計(jì)理論的發(fā)展和創(chuàng)新方面，實(shí)證會計(jì)研究無法起到更大的推動作用。相當(dāng)一部分的實(shí)證研究仍然停留在會計(jì)理論的三大基本假設(shè)上，以此為基礎(chǔ)在不同的會計(jì)政策和環(huán)境下進(jìn)行反復(fù)驗(yàn)證后，無法得出新的假說和結(jié)論。除此之外，實(shí)證會計(jì)研究得出的部分結(jié)論之間會出現(xiàn)相互矛盾、不夠科學(xué)的現(xiàn)象。目前我國許多研究人員采用了實(shí)證研究法，而美國新的研究動向是開始從會計(jì)準(zhǔn)則以及會計(jì)信息的特性、功能出發(fā)，探索建立更客觀的分析概念和方法。

（二）會計(jì)范式面臨的困境

1.企業(yè)會計(jì)信息的服務(wù)范圍單一。在目前的會計(jì)范式下，企業(yè)最終生成的會計(jì)信息主要為某一會計(jì)主體服務(wù)。但是，互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展和廣泛使用已經(jīng)逐漸將社會各層面融合在一起，企業(yè)聯(lián)盟、供應(yīng)鏈經(jīng)濟(jì)等的出現(xiàn)，要求會計(jì)信息的服務(wù)范圍更加全面。所以，會計(jì)范式必須及時進(jìn)行變革，通過借助互聯(lián)網(wǎng)強(qiáng)大的信息技術(shù)，打造一個“及時更新、實(shí)時反映、全面服務(wù)”的宏觀價(jià)值管理平臺，從而改變以往的微觀身份。

2.會計(jì)信息的滯后性。社會經(jīng)濟(jì)管理對會計(jì)信息的需求逐漸增加、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜化、市場環(huán)境多樣化，使得會計(jì)信息無論是在規(guī)模方面，還是在結(jié)構(gòu)和頻率方面，均有著強(qiáng)烈的需求。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，會計(jì)信息的滯后性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）企業(yè)集團(tuán)規(guī)模的迅速擴(kuò)大，使得子企業(yè)數(shù)量大大增加，子企業(yè)處理會計(jì)信息速度具有差異性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)綜合會計(jì)信息處理滯后更加嚴(yán)重。（2）由于不同會計(jì)人員處理業(yè)務(wù)的技能和熟練度存在差異，導(dǎo)致會計(jì)信息難以及時反映，既不利于企業(yè)更好地進(jìn)行決策和預(yù)測，也不利于利益相關(guān)者及時了解和掌握企業(yè)相關(guān)信息和發(fā)展態(tài)勢。（3）企業(yè)不同的業(yè)務(wù)之間或者同類業(yè)務(wù)的不同時期，業(yè)務(wù)信息的采集時間不盡相同，進(jìn)而導(dǎo)致基于這些業(yè)務(wù)信息再加工獲得的會計(jì)信息滯后程度更加嚴(yán)重。

3.會計(jì)計(jì)量的局限性。傳統(tǒng)的會計(jì)范式中，會計(jì)計(jì)量理念依然停留在投入價(jià)值觀上，主要指投資方為了取得或者建造某一項(xiàng)資產(chǎn)物資時實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，即以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，但是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，該計(jì)量方式也需要調(diào)整。此外，貨幣的“價(jià)值尺度”職能是通過貨幣計(jì)量來實(shí)現(xiàn)的，目前的會計(jì)貨幣計(jì)量是以達(dá)成交易為前提，對于未達(dá)成交易但能為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造起著至關(guān)重要的無形資產(chǎn)，會計(jì)計(jì)量困難。會計(jì)計(jì)量能力上的局限性造成了會計(jì)發(fā)展遇到障礙（巴魯克·列夫等，2018）。

4.會計(jì)基本假設(shè)面臨挑戰(zhàn)。會計(jì)基本假設(shè)是在進(jìn)行會計(jì)核算時對其所處的空間環(huán)境和時間環(huán)境等所提出的合理假定，即會計(jì)主體假設(shè)、會計(jì)分期假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。但是，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的深入發(fā)展和廣泛使用，使得大數(shù)據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)信息的高效處理和實(shí)時共享，這在一定程度上對會計(jì)主體、會計(jì)分期和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)帶來了嚴(yán)重的沖擊。在網(wǎng)絡(luò)的持續(xù)創(chuàng)新和改進(jìn)下，會計(jì)可以突破跨主體核算、記錄和報(bào)告的難題，會計(jì)主體的范圍可以因管理的需要而實(shí)時變更，那么，會計(jì)主體這一假設(shè)就變得比較模糊；而技術(shù)浪潮下，企業(yè)的快速迭代使得持續(xù)經(jīng)營這一假設(shè)也難以“持續(xù)”；在當(dāng)前社會背景和經(jīng)濟(jì)形勢下，人為制定的會計(jì)分期假設(shè)也已無法滿足企業(yè)及相關(guān)使用者對信息的需求。由此得知，這些在過去為了方便會計(jì)核算而做出的會計(jì)基本假設(shè)，已經(jīng)對有效信息和重要數(shù)據(jù)的輸出帶來了一定的困難。

5.會計(jì)的記錄功能有待完善。會計(jì)長期以來為微觀主體提供了大量有用可靠的資料，同時也提高了管理的科學(xué)性和有效性。事實(shí)上，會計(jì)首先要處理的是雜亂無章的大量交易信息或業(yè)務(wù)信息，這些業(yè)務(wù)在得到序時、分類記錄后，將成為證明經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的具有權(quán)威性的數(shù)據(jù)資料。雖然這些相關(guān)的數(shù)據(jù)資料將紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行了整理歸類，可以為過去發(fā)生的活動提供客觀依據(jù)，也可以把所得的資產(chǎn)和財(cái)富進(jìn)行合理分配、衡量員工貢獻(xiàn)度、對企業(yè)未來發(fā)展做出詳細(xì)規(guī)劃和合理安排，但是在計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)成為時代主要特征后，會計(jì)已經(jīng)不能僅僅停留在對企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)記錄上，而是要更加注重實(shí)現(xiàn)會計(jì)記錄的功能，即把記錄的結(jié)果及時有效地報(bào)告給相關(guān)信息使用者。當(dāng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)把整個社會自然巧妙地融為一體時，因時間和空間方面的差異而給人們帶來的障礙和隔閡將會不復(fù)存在。同時，傳統(tǒng)的會計(jì)理念和機(jī)制也將會形成微觀的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，成為社會的重要組成。因此，每個微觀單位發(fā)生業(yè)務(wù)時，會計(jì)除了要記錄該業(yè)務(wù)對單位所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響外，還應(yīng)充分反映其對宏觀經(jīng)濟(jì)帶來的效應(yīng)。

6.忽視軟資產(chǎn)核算。軟資產(chǎn)是指可以在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行傳播并交易的資產(chǎn)。軟資產(chǎn)有以下特點(diǎn)：存在于信息世界、無實(shí)物傳遞、市場龐大、可無限復(fù)制等。在很多領(lǐng)域，“軟”代表著“無形”卻不可忽視的特質(zhì)，比如，公司給員工提供的各種獎勵等軟福利，個人的溝通能力、情商等軟技能等。軟資產(chǎn)是源自于合同性權(quán)利或者其他法定的權(quán)利，能夠從企業(yè)剝離出來，單獨(dú)或者與資產(chǎn)、合同等一起用于出售、轉(zhuǎn)移、交換或租賃。近年來，在企業(yè)的資產(chǎn)布局中軟資產(chǎn)所占的比重逐漸加大，有著無法替代的作用。然而，現(xiàn)代會計(jì)普遍注重硬資產(chǎn)的梳理核算，卻忽略了軟資產(chǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，經(jīng)濟(jì)學(xué)中有29 種無形資產(chǎn)，而在會計(jì)領(lǐng)域中核算的不到其數(shù)量的1/4。那么，由此帶來的結(jié)果就是賬實(shí)不相符，會計(jì)信息無法真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況等，當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)全貌得不到真實(shí)反映時，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力也就無從體現(xiàn)，這會很大程度上阻礙企業(yè)的發(fā)展。

三、區(qū)塊鏈在會計(jì)范式中的應(yīng)用

隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的深入發(fā)展及其與會計(jì)領(lǐng)域的深度結(jié)合，區(qū)塊鏈的自身優(yōu)勢在未來會助力業(yè)財(cái)融合的發(fā)展進(jìn)程（郭欣等，2021）。從根本上說，區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€分布式共享賬本，支持智能合約，且涵括了密碼學(xué)的知識。在區(qū)塊鏈中，會有多方參加，形成多個“節(jié)點(diǎn)”，由這些點(diǎn)再連接形成“鏈”，節(jié)點(diǎn)越多，數(shù)據(jù)存儲的安全性越高，其防篡改和去中心化的設(shè)計(jì)極大提升了數(shù)據(jù)的安全性。區(qū)塊鏈主要具有去中心化、透明性、開放性、信息不可篡改、分布式賬簿及時序性等特點(diǎn)，根據(jù)以上特點(diǎn)，本文設(shè)計(jì)了基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會計(jì)范式模型框架，具體框架模型如圖3所示。具體框架模型包含數(shù)據(jù)層、接口層、區(qū)塊鏈服務(wù)層、合約層、應(yīng)用層。其中，數(shù)據(jù)層存儲交易數(shù)據(jù)和加密技術(shù)；接口層是將數(shù)據(jù)層與區(qū)塊鏈服務(wù)層緊密連接；區(qū)塊鏈服務(wù)層則是進(jìn)行數(shù)據(jù)的更新和分析，并提供共享服務(wù)；合約層主要是進(jìn)行智能合約，支持上層應(yīng)用的開發(fā)，智能合約目前已經(jīng)能夠?qū)崿F(xiàn)主動或者是被動的數(shù)據(jù)處理功能，具有接受、存儲和發(fā)送信息的價(jià)值，以及控制和管理各類鏈上智能資產(chǎn)等功能（袁勇等，2016）；應(yīng)用層主要是獲取信息和對未來的自主預(yù)測。本會計(jì)范式模型具有改善會計(jì)單一的身份性質(zhì)、實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和及時性、改善會計(jì)計(jì)量的局限性、擺脫會計(jì)基本假設(shè)的束縛、提升會計(jì)記錄的功能和加強(qiáng)對軟資產(chǎn)清單的核算等優(yōu)點(diǎn)。

圖3 區(qū)塊鏈技術(shù)下的會計(jì)范式模型

（一）全面反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和價(jià)值信息

現(xiàn)有的會計(jì)范式中，會計(jì)信息只反映某一主體的性質(zhì)已不能滿足現(xiàn)實(shí)需求。在該模型框架下，數(shù)據(jù)發(fā)生時即錄入數(shù)據(jù)湖中，數(shù)據(jù)湖中承載著企業(yè)發(fā)生的全部數(shù)據(jù)，經(jīng)過數(shù)據(jù)分類系統(tǒng)將數(shù)據(jù)分成若干板塊，每個板塊的數(shù)據(jù)所反映的結(jié)果均不相同。通過將企業(yè)的各種數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)并歸類，再經(jīng)過各種指標(biāo)的設(shè)置計(jì)算，來反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動狀況、價(jià)值管理效果等，企業(yè)管理者可隨時登錄系統(tǒng)查詢數(shù)據(jù)，提高決策的合理性和有效性，投資者也可以通過系統(tǒng)自動算出的各種指標(biāo)來分析企業(yè)的狀況，考慮是否要繼續(xù)投資，投資多少等一系列問題，使得會計(jì)的實(shí)時反映和價(jià)值管理的效果得以實(shí)現(xiàn)。其數(shù)據(jù)處理流程如下頁圖4所示。

圖4 數(shù)據(jù)層流程圖

（二）實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和及時性

傳統(tǒng)會計(jì)范式下，每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)，都要進(jìn)行手工記賬，不僅效率低，容易失誤，而且還可能存在舞弊現(xiàn)象。但是運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)后，業(yè)務(wù)發(fā)生時即輸入數(shù)據(jù)湖中，系統(tǒng)自動識別驗(yàn)證并進(jìn)行分類，提高了記賬效率。此外，區(qū)塊鏈去中心化的優(yōu)勢，使得各個節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)不再依賴中央處理系統(tǒng)，而且成功篡改數(shù)據(jù)的可能性幾乎為零。信息提供者所提交的數(shù)據(jù)，通過電子簽名、可信時間戳、哈希值校驗(yàn)等技術(shù)方法，可證明其信息的準(zhǔn)確可靠性。所以，該模型確保了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時性，給企業(yè)財(cái)務(wù)工作者帶來很大便利。

（三）改善會計(jì)計(jì)量的局限性

在傳統(tǒng)的會計(jì)計(jì)量方式下，當(dāng)投資主體取得某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時，用其實(shí)際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物作為該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。但是，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，會計(jì)計(jì)量的環(huán)境和對象也隨之出現(xiàn)較大的改變，如果只是以交易為前提來反映貨幣的價(jià)值尺度，那么就難以及時、準(zhǔn)確和真實(shí)地提供用于管理決策的相關(guān)信息。

基于區(qū)塊鏈的會計(jì)計(jì)量模型可以有效解決會計(jì)計(jì)量的局限性問題。首先，與企業(yè)相關(guān)的每個數(shù)據(jù)都會傳入數(shù)據(jù)湖中，即使沒有發(fā)生交易，但是該數(shù)據(jù)可能會給企業(yè)的某個或一些指標(biāo)帶來影響，也有可能會增加或減少企業(yè)的無形資產(chǎn)，經(jīng)過相關(guān)數(shù)據(jù)的錄入分類，系統(tǒng)自動分析出結(jié)果，供管理層參考使用。所以，會計(jì)不再單一地反映與財(cái)務(wù)上密切相關(guān)的各種指標(biāo)變化，也能反映企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動等各種相關(guān)行為所帶來的正向或者是負(fù)向的變動。

除此之外，區(qū)塊鏈技術(shù)的運(yùn)用，使得企業(yè)員工均可以輸入或查詢數(shù)據(jù)，形成企業(yè)人員共同監(jiān)督的局面，防止了信息造假、數(shù)據(jù)篡改，在一定程度上也起到了加強(qiáng)內(nèi)部控制的作用。而且，多方共同的維護(hù)和密碼學(xué)的有效使用，確保了區(qū)塊鏈技術(shù)中數(shù)據(jù)傳輸和訪問的準(zhǔn)確性與安全性。

（四）突破會計(jì)基本假設(shè)的束縛

通過運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)來進(jìn)行模型框架的設(shè)計(jì)，同樣也為擺脫會計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計(jì)分期假設(shè)的束縛提供思路。區(qū)塊鏈技術(shù)具有開放性和透明性的特點(diǎn)，各個主體均可以在達(dá)成協(xié)議、獲得允許的情況下，提取數(shù)據(jù)湖中輸入的所有相關(guān)數(shù)據(jù)，再經(jīng)過系統(tǒng)的自動分類和分析，得出相關(guān)報(bào)告。跨主體核算與跨主體報(bào)告的實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)管理層可以根據(jù)自身需要來更改會計(jì)主體范圍，從而及時獲取與經(jīng)營、決策等相關(guān)的信息，在幫助企業(yè)快速發(fā)展的同時，也能為信息使用者提供便利。

此外，當(dāng)今世界正在快速向信息技術(shù)時代邁進(jìn)，技術(shù)的不斷革故鼎新，使不少企業(yè)因無法及時跟上時代變化，而被市場淘汰。那么，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)也就很難“持續(xù)”，但是在該模型框架中，區(qū)塊鏈服務(wù)層中的共享服務(wù)可以為其他企業(yè)提供大量的市場信息。企業(yè)在獲取信息后，通過對其進(jìn)行梳理分析，可以及時地制定未來發(fā)展的策略和規(guī)劃，這一方面降低了企業(yè)破產(chǎn)清算的可能性，另一方面也能讓企業(yè)在競爭中不斷成長、不斷創(chuàng)新。信息已經(jīng)成為社會、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“血液”和“潤滑劑”，而區(qū)塊鏈技術(shù)的使用，則可以將信息及時準(zhǔn)確地傳達(dá)給使用者。

會計(jì)分期指的是企業(yè)人為地將其持續(xù)經(jīng)營期間的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行等距離的劃分，形成一個個相等的會計(jì)期間，每個期間均需確立資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，以及收入、費(fèi)用和利潤，方便賬目的結(jié)算，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制及會計(jì)信息的比較和分析。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)形式下，定期的信息分析難以滿足信息使用者的需要。通過該模型框架的建立，數(shù)據(jù)湖中存儲著企業(yè)所有的數(shù)據(jù)，無論企業(yè)需要任何數(shù)據(jù)和任何時段的信息，均可在數(shù)據(jù)湖中提取，再經(jīng)過系統(tǒng)的分析，自動輸出結(jié)果。可見，區(qū)塊鏈技術(shù)的使用，可以突破會計(jì)基礎(chǔ)假設(shè)存在的局限性。

（五）提升會計(jì)記錄的功能

在當(dāng)前會計(jì)范式下，會計(jì)只是對企業(yè)發(fā)生的各個業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)記錄，而記錄的結(jié)果未能及時形成報(bào)告，難以方便管理者使用。同時，會計(jì)所記錄的是業(yè)務(wù)的發(fā)生對微觀單位產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響，而該業(yè)務(wù)對宏觀經(jīng)濟(jì)的影響卻無法反映。在新構(gòu)建的會計(jì)范式模型下，這一局限性問題可以得到解決。首先，每一筆業(yè)務(wù)發(fā)生的同時，其涉及的所有相關(guān)的數(shù)據(jù)都將輸入數(shù)據(jù)湖中，然后經(jīng)過數(shù)據(jù)層的處理，信息及時反饋給管理層，那么各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生對單位產(chǎn)生的影響就可以迅速得知。除此之外，通過區(qū)塊鏈服務(wù)層，可以將市場信息囊括其中，在合約層，各企業(yè)之間相互達(dá)成協(xié)議后，信息可以共享，最后經(jīng)過應(yīng)用層，將所獲取的信息進(jìn)行分析后形成詳細(xì)報(bào)告，并對未來形式做出預(yù)測。通過這種形式，會計(jì)記錄就不再是單一的反映業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果，而是將會計(jì)記錄在信息網(wǎng)絡(luò)世界里得到充分的應(yīng)用，“實(shí)時反映、全面分析”的預(yù)期得以實(shí)現(xiàn)，從而也突破了時間和空間上的種種障礙。

（六）加強(qiáng)對軟資產(chǎn)的核算

企業(yè)的資產(chǎn)不僅包括真實(shí)存在的、不宜消滅的、有一定耐久性的、受自然或經(jīng)濟(jì)周期影響較少的硬資產(chǎn)，還包括一些極其重要的軟資產(chǎn)，比如技術(shù)型人才的能力和潛力、企業(yè)的品牌影響力等，這些都是企業(yè)的無形資產(chǎn)，即軟資產(chǎn)。在比較兩個企業(yè)的價(jià)值時，除了表面上的產(chǎn)出能力、利潤表現(xiàn)，所有房屋建筑物、土地、設(shè)備等硬資產(chǎn)，還要綜合考量二者的軟資產(chǎn)規(guī)模，這樣的對比結(jié)果才更具可信性。同樣的，這也是企業(yè)的各大報(bào)表所無法反映的，如果能有一個體系來考量企業(yè)的軟資產(chǎn)狀況，并將其反映在附注中，那么不僅有利于企業(yè)管理層的決策分析，也有助于投資者更加清楚地了解企業(yè)。而傳統(tǒng)會計(jì)范式已無法準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力狀況，為此本文結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)，構(gòu)建了軟資產(chǎn)數(shù)字化轉(zhuǎn)換流程，如圖5所示，目的是為了加強(qiáng)軟資產(chǎn)的核算。

圖5 軟資產(chǎn)數(shù)字化轉(zhuǎn)換流程圖

該流程圖中，首先將軟資產(chǎn)的所有相關(guān)描述信息、實(shí)物信息及數(shù)字信息等錄入事先設(shè)定的系統(tǒng)中，然后經(jīng)過審核系統(tǒng)審核后進(jìn)行自動分類整理，接下來就是對分類后的信息進(jìn)行評價(jià)和估量，并劃分具體的等級，給出詳細(xì)的等級值。這里的等級是由相關(guān)資深專家根據(jù)大量信息和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)等進(jìn)行探討研究所制定的，并經(jīng)過大量的實(shí)踐驗(yàn)證，具有高度的可信任性和準(zhǔn)確性。最終得出的等級值則是軟資產(chǎn)進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)換后的結(jié)果，該結(jié)果具有極高的參考性、可比性、可信性等。除了要將軟資產(chǎn)進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)換外，還要將企業(yè)的所有資產(chǎn)加以量化，為企業(yè)日后發(fā)展提供更加優(yōu)化的信息。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)下會計(jì)范式變革的注意事項(xiàng)

雖然新技術(shù)帶來了新變革，但是目前區(qū)塊鏈技術(shù)仍處于探索階段（周子鈺，2021）。為保障區(qū)塊鏈技術(shù)的使用在會計(jì)范式變革中起到有效作用，企業(yè)也應(yīng)重視以下幾個方面：

第一，企業(yè)應(yīng)制定相關(guān)制度、完善組織體系、培訓(xùn)會計(jì)專家和程序員、吸納經(jīng)濟(jì)與管理人才等，以支持區(qū)塊鏈會計(jì)系統(tǒng)的搭建和運(yùn)行管理。

第二，企業(yè)需要改善治理機(jī)制，設(shè)立中心化機(jī)構(gòu)來監(jiān)管去中心化、自治化經(jīng)濟(jì)活動，從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值交換和資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，以達(dá)到節(jié)省時間、人力、物力和財(cái)力的目的。

第三，企業(yè)的監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，重視系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的把控。依據(jù)多層次立體融合理論可知，區(qū)塊鏈技術(shù)并非局限于會計(jì)方面的應(yīng)用，而是與大數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)分析等相聯(lián)合來提高會計(jì)系統(tǒng)效率，防止欺詐和節(jié)約資源，治理傳統(tǒng)會計(jì)范式存在的缺陷，企業(yè)應(yīng)鼓勵全員充分認(rèn)識區(qū)塊鏈的特點(diǎn)和用途。

第四，企業(yè)需要提高技術(shù)創(chuàng)新能力。物聯(lián)網(wǎng)的廣泛應(yīng)用使得交易雙方均處于使用區(qū)塊鏈技術(shù)的狀態(tài)下，而基礎(chǔ)設(shè)施的整合要耗費(fèi)財(cái)力和人力成本，即企業(yè)需要付出聯(lián)接成本，而實(shí)現(xiàn)區(qū)塊鏈會計(jì)系統(tǒng)的必要條件則是區(qū)塊鏈技術(shù)的成熟穩(wěn)定以及企業(yè)的創(chuàng)新能力。

區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N應(yīng)用前景廣闊的信息技術(shù)，其獨(dú)特的去中心化、防篡改等優(yōu)勢，值得相關(guān)會計(jì)專家去探索其運(yùn)用方法。本文根據(jù)傳統(tǒng)會計(jì)范式存在的主要問題，運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建系統(tǒng)內(nèi)部框架，幫助提高會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和及時性、改善會計(jì)計(jì)量局限性的現(xiàn)狀、擺脫會計(jì)基本假設(shè)的束縛、提升會計(jì)記錄的功能，以及加強(qiáng)軟資產(chǎn)的核算，以期帶動更多的專業(yè)會計(jì)人士涉足區(qū)塊鏈，尋找更多有效的方法來幫助會計(jì)范式進(jìn)行改革。