企業核算會計向管理會計轉型探討

孫進龍

（瀘州市江南新區建設投資有限責任公司，四川 瀘州 646000）

一、引言

近年來，我國企業的管理水平明顯提升，企業面臨的市場競爭日趨激烈，再加上成本上漲、商品同質化等問題，企業須借助管理會計體系將核算會計轉型為管理會計，提升財務附加值。因此，研究核算會計向管理會計的轉型，是企業財務工作發展的必要之舉。

二、核算會計向管理會計轉型的重要性

核算會計向管理會計轉型是企業會計工作發展的趨勢，管理會計對企業的發展起著重要的作用，主要體現在管理會計能夠讓企業的財務參與到企業管理流程中，為企業管理層決策提供依據，并借助財務分析、全面預算管理、成本管理等，為企業降本增效提供支持，改變傳統模式下核算會計閉門造車的狀況。

三、核算會計向管理會計轉型的問題

（一）管理會計工作不成熟

當前很多企業的管理會計工作不夠成熟，主要體現在管理會計沒有應用到具體的工作流程中，企業的管理流程不夠簡潔，很多企業不了解管理會計工作建設的重點，沒有借助財務分析、業財融合、全面預算管理、目標成本管理等開展具體的管理會計工作，企業管理流程存在較大的問題，阻礙了企業管理體系的建設進程。

（二）人員管理不力

在管理會計模式下，財務人員要轉變自身的管理理念，主動參與到企業的管理流程中，為管理工作的開展提供支持。但是當前大部分企業的財務人員專業素養不足，無法適應管理會計工作的具體要求。很多企業的財務人員思維較為固化，部分企業的財務人員存在閉門造車的問題，不了解管理會計的要求，無法為企業管理工作的開展提供支持，也不會利用信息系統等工具開展管理會計工作。

（三）信息系統建設滯后

很多企業的信息系統建設較為滯后，沒有借助信息系統的優越性，對企業各環節數據進行整合管理，存在財務管理工作效率低下的問題，且仍由財務人員開展低附加值的核算會計工作。因此，財務人員沒有足夠的時間開展高附加值的工作，導致企業的管理會計工作無法開展。

四、核算會計向管理會計轉型的建議

（一）全面優化管理會計工作

1.完善財務分析機制

（1）為企業不同層級的人員提供相應的財務分析報告。在管理會計的視角下，企業的財務要為企業不同層級的人員提供相應的分析報告，為企業管理工作的開展提供支持。通常而言，企業要構建三級財務分析體系。

對于企業的基層員工，財務部門要開展初級財務分析，主要包括分析企業的存貨周轉率、應收賬款周轉率，以及企業的生產成本、制造費用、銷售費用等方面的數據，通過分析相關數據，為基層員工完成工作目標、節約成本費用提供支持。

對于企業的中層管理者，財務部門要為各部門負責人開展專項分析，為各部門的工作提供支持。例如，在對銷售部門開展存貨專項分析的過程中，要對存貨周轉率進行分析，并結合存貨周轉率分析企業是否存在存貨滯銷的問題，若存在存貨滯銷，則要提出存貨促銷方案，幫助企業及時降低庫存。

對于企業的高層管理者，財務部門要提供高級財務分析。高級財務分析具有一定的復雜性，主要為各項活動開展專項分析，如幫助企業的高層管理者對投融資、財務戰略等方面進行分析，為企業工作的開展提供支持。

（2）對企業的外界市場環境進行分析。企業在對外界市場環境進行分析時，主要分析總體環境、行業環境。

第一，企業在分析總體環境的過程中，要判斷企業的社會環境、政治環境等環境。近年來，我國經濟發展進入新常態，外界宏觀政策和環境對企業的影響顯著，企業須分析外界的各類因素，判斷國家政策給企業帶來的影響和調控要求，幫助企業優化管理。例如，及時轉變策略，利用現有資源，盤活低效資產，提高資產利用率，確保企業對外部風險有一定的抵御能力。

第二，行業情況分析。企業在分析行業情況時，要結合企業的發展方向、所處行業競爭力等因素，分析企業如何在市場上形成自身的品牌競爭力，并幫助企業在行業發展中取得優勢，實現健康發展的目標。

（3）對企業的價值鏈進行分析。企業的財務分析要站在價值鏈的視角，結合企業的采購和銷售環節進行分析，判斷如何調整企業的管理活動。在對采購環節進行分析時，要分析企業的采購成本是否得到有效控制，判斷企業供應商所提供的材料成本是否符合企業的要求，分析企業的成本控制是否達到了預期的效果。在對銷售環節進行分析時，要分析銷售費用是否得到有效控制、銷售利潤是否達到預期目標，并通過降低銷售費用、提高銷售額等方式，實現企業的利潤目標。

2.建立業財一體化機制

長期以來，財務與業務看待問題的視角不同，所以其在溝通過程中存在一定的隔閡。在管理會計的模式下，要求財務融入業務的各環節與各流程中，為企業各項工作提供指導。傳統模式下的業務部門并不了解預算管理和財務分析，財務人員對業務工作的了解也不足。

在業財融合的模式下，財務人員要參與到業務開展的過程中，為業務工作的開展提供支持。業務人員也要配合財務人員開展預算管理、財務分析等方面的工作，雙方要懂得站在對方的立場化解矛盾，多站在對方的角度看待問題。同時，企業要制定完善的標準，確保企業財務和業務之間數據的統一。

首先，企業可以構建SAP 等信息平臺，整合企業的業務流程，借助信息平臺收集企業供產銷各環節數據，財務人員也能夠在信息平臺上及時收集與統計企業的業務數據，開展業務方面的管理與分析，提高企業的運營效率。

其次，財務人員要形成業務洞察能力，財務部門在發展過程中要了解企業的發展方向和工作規劃，提高自身的管理能力和工作水平。應結合企業的工作實際對數據進行分析，并對企業的管理工作開展前瞻性預測，為企業的發展提供建議。財務人員要站在整體的工作視角對企業工作進行分析，了解行業的發展情況，為業務工作提供支持［1］。同時，業務部門也要為企業財務工作的開展提供數據支持，及時向財務部門反饋數據，和財務部門積極溝通。在開展各項業務的過程中，不僅要了解業務發展特點，還要了解相關業務的開展可能對企業財務工作產生的影響。

最后，財務人員、業務人員之間要進行溝通。長期以來，財務人員形成了固化的工作思維和理念，業務部門難以和財務部門進行溝通。在未來，為了促使財務人員與業務人員能夠進行良好的溝通，財務人員要通過適宜的方式讓業務人員了解復雜的數據，幫助業務部門解決實際問題，促使財務與業務減少理解和工作執行上的差異，實現緊密配合。

3.優化全面預算管理

在管理會計視角下開展全面預算管理，其重點在于財務人員要讓基層部門充分參與到預算管理過程中，消除僅由財務部門開展預算工作的弊端。

（1）優化預算的編制流程。管理會計下的預算編制，要求企業充分關注基層業務工作實際，采用合理的方法開展編制。在每年的第三季度末，財務部門要結合企業發展規劃與預算目標，在與企業管理層溝通的基礎上，將預算目標分解至企業的各部門，而各部門在了解預算目標的基礎上要編制自身的歸口預算，并提交部門負責人初審，部門負責人初審通過之后再由財務部門復核預算是否符合企業的要求，是否存在不合理之處。如果不存在問題則提交管理層，管理層經過綜合平衡，下達各部門預算調整要求，通過反復協調與溝通，形成最終的預算規劃。在這一模式下，預算更加注重企業管理的實際情況和基層人員的工作要求。

（2）針對預算建立跟蹤機制。企業要針對各部門工作情況開展跟蹤監督，判斷各部門在工作中是否存在偏差，從而為企業的管理工作開展奠定基礎。例如，企業的財務部門可以在每月第一周分析上一月度的預算執行情況，判斷上一月度預算執行過程中是否存在偏差，若存在偏差就要明確成因，落實責任，確保偏差得到及時整改，確保企業的預算管理工作更加科學。

（3）優化企業對預算的考核體系。在管理會計視角下開展預算考核工作，不僅要關注財務指標達成情況，還要關注非財務指標。通過分析財務指標和非財務指標，實現對企業各層級指標的細化考核。例如，企業可以站在平衡計分卡的視角，對企業的財務、客戶、內部流程、學習與成長四個維度的指標進行考核，通過分析不同維度指標的達成情況，形成科學的考核結果。例如，A 企業在預算考核時，考核指標如表1所示。

表1 A 企業預算考核表

4.開展目標成本管理

企業的財務人員要參與到企業成本管理的流程中，針對研發、采購、生產等各環節的成本進行分析，并以此確定成本管理的要求。

（1）參與研發階段的成本控制。在研發階段，財務部門人員要基本確定后續生產的工藝和材料的使用，應用價值工程法，判斷不同功能的成本和效用之間的關系，在保障企業的產品質量不受影響的前提下，使用新材料代替舊材料，新工藝代替舊工藝，在壓縮成本的同時幫助企業保障產品質量，在規定的范圍內避免成本超支的問題。

（2）優化采購階段的管控機制。在采購環節，財務部門要參與其中，分析不同供應商的采購價格，并結合企業的目標成本，確定不同零件的采購成本要求，將企業的采購目標成本分解至具體的零件，判斷不同零件的價格變動對企業目標成本產生的影響，制定完善的應對措施，以保障企業的采購成本控制在合理范圍內。

（3）優化生產階段的成本管理。財務人員要參與到生產流程中，分析生產環節的工藝及所需材料，判斷企業的工藝流程和人員的工作效率。例如，分析各車間的進場人數，幫助企業明確每個車間的最佳進場人數規劃，避免企業出現人員工作懈怠的問題。又如，分析每個工藝流程的材料用量，制定定額領料制度，避免在生產過程中出現材料浪費的問題。

（二）加強人員培養

首先，形成平臺思維。企業財務人員要形成系統化思維，站在企業乃至行業平臺上，對企業的全過程管理環節與鏈條進行分析，通過對企業各項工作進行全面分析，提出對企業有價值的建設性建議，以提高企業的工作效率［2］。

其次，財務人員要掌握業務技能。在管理會計的視角下，財務人員要充分了解企業和行業特征，掌握業務的思想觀念，對企業的業務流程、組織架構、經營模式進行分析，為企業決策工作的開展提供支持。讓財務融入企業的業務流程中，財務人員要分析企業業務中的重點，并為企業的決策提供支持［3］。

最后，財務人員要掌握信息技術的技能。財務人員要了解信息系統操作方法與信息系統的管理要求，借助信息系統的分析工具，為企業的管理工作提供支持。

（三）改進信息系統

在管理會計模式下，企業要借助信息系統對自身的經營管理流程進行優化。隨著企業的不斷發展，若管理流程不合理，就會降低企業在處理各項工作時的效率，財務工作也無法為企業的管理工作提供有效的支持。因此，企業要借助信息系統的優勢，提高財務工作的效率與質量。

例如，企業可以借助財務機器人等現代化的財務管理手段，將企業的基礎核算、報表出具等工作交由信息系統完成，財務人員則著重開展附加值較高的財務分析等工作。通過這一方式將員工解放出來，將重點放在高質量的工作中，幫助企業有效降低成本，提高財務工作效率。

同時，企業應用信息化管理體系，有利于企業新增項目活動實現管理模式的平移，不再需要大量人工成本和管理成本，在信息平臺上實現源頭至末端的數據整體的閉環運營，可準確查詢、核對信息，減少人為差錯和舞弊現象，使財務部門對企業各環節工作形成正確的認知，為各環節工作開展提供有力支持。

五、結語

管理會計是核算會計發展的趨勢，管理會計的發展能夠幫助企業提高附加值，讓企業在激烈的市場競爭中保持一定的優勢。在管理會計的視角下，財務人員要學會挖掘各項業務背后的信息，為企業的業務開展提供數據支持。

近年來，越來越多企業認識到管理會計建設的重要性，但是管理會計的建設還存在一定不足，管理會計體系還不夠成熟。未來，企業要循序漸進地開展各項管理工作，結合企業的實際特點，推動企業管理會計工作的有序開展。