中小制造企業財務內部控制存在的問題及應對措施探討

袁麗麗

摘要：近年來，我國市場競爭激烈，各行各業的發展速度都較之以前有所下降。許多中小制造企業由于內部控制不完善，不僅降低了經濟效益，而且嚴重制約了企業的發展。因此完善內部控制，提高內部控制能力與水平，降低企業的經營風險，已經成為中小企業亟待解決的問題之一。本文研究了中小制造企業財務內部控制現狀，發現其主要存在制度漏洞大，領導者專業能力低，對財務內部控制不重視，管理能力不足，企業部分會計員工素質不高，財務內部控制制度不健全等問題。這些問題會對企業造成很大的危害，因此，本文針對這些問題，提出了相應的解決方法，以避免由于財務內部控制問題影響企業的持續、健康發展及國家經濟秩序的穩定性。

關鍵詞：中小制造企業；財務內部控制

財務內部控制質量是體現現代化企業管理水平的重要依據，加強和完善中小制造企業的財務內部控制制度，能夠有助于健全市場秩序、保證企業可持續發展、降低欺詐風險、實現社會和諧。但就我國企業目前的情況來看，其財務內部控制的情形不容樂觀，尤其是中小企業，形勢更為嚴峻。針對中小制造企業財務內部控制存在的問題，企業進行財務內部控制必須與中小企業的治理結構、組織結構、企業文化、管理模式、發展階段以及企業的經營環境等結合，以更好地完善中小制造企業財務內部控制制度，實現中小企業可持續發展，促使我國經濟振興。

一、中小企業及財務內部控制定義

（一）中小企業定義

中小企業是在我國境內成立的，人員規模和業務規模都比較小的經濟單位。其主要具有生產規模中等、小或微小，對經營環境的應變性強，經營范圍多樣化，行類齊全，涵蓋范圍廣，經營成本較高，科技創新最快和抵抗市場風險能力差的特點。

（二）財務內部控制定義

企業內部控制的核心是財務內部控制，簡而言之，就是圍繞企業各類財務活動而制定的財務風險制度，主要包括對企業資產、財務報告及相關信息的真實和完整性、財務系統等方面的控制。它的基本內容主要包括崗位控制、授權審批控制、財務統控制、全面預算控制、資產保全控制、內部審計控制、績效評價控制等。

二、中小制造企業財務內部控制的目的和意義

完善與健全中小制造企業財務內部控制，不僅能夠提高企業的管理水平，而且能夠提升企業的經濟效益，提高企業生存能力，更有利于增強企業市場競爭力。完善中小制造企業財務內部控制制度，對實現中小企業可持續發展，以及實現我國經濟振興具有非常重要的意義。

（一）有利于保證會計信息的真實性和可靠性

會計信息的核心質量標準就是真實性和可靠性，這也是對會計工作的基本要求。近年來，部分中小制造企業利用虛假業務資料進行核算套取資金；正常業務不通過法定會計賬簿核算，私設小金庫，形成二本賬進而偷稅漏稅；或者直接偽造虛假財務報表，對外提供虛假財務信息。這些案件發生的根本原因就是缺乏完善的財務內控制度。科學合理的財務內控制度不僅能保證企業管理者認清環境，了解自身的財務狀況，進行正確的企業決策，提升企業經營管理水準，提振企業經濟效益，而且還能提高國家各項政策的執行效率。[1]

（二）有利于形成完善的內部牽制和監督約束機制

完善的會計監督制度是企業規范經營的保障，企業不僅要注重外部監督，更要重視內部監督。在當前新形勢下，一方面，部分制造企業管理人員為了取得更多的利益，會存在謀取私利的現象，對企業的整體利益造成了很大的沖擊；另一方面，企業在經營過程中會遇到各種各樣的財務風險，如果企業監督力度不足，風險管理能力不強，就會對企業的資金鏈造成很大的影響。因此結合企業實際情況，建立一整套財務內部控制制度，可以有效降低企業經營風險，避免給企業造成損失，提高企業核心競爭力。[2]

（三）有利于實現企業的科學管理

信息技術的進步對制造企業財務內控制度提出了更高的要求。中小制造企業絕大多數屬于自主經營，企業各環節規范性不佳，要使工作順利開展，就必須重視財務內部核算工作。建立強大的財務會計信息系統，對內部財務情況進行控制，能進一步促進中小制造企業的轉型升級，實現現代化的企業管理目標。

三、中小制造企業財務內控制度現狀和存在的問題

（一）企業管理層未能正確認識財務內部控制的重要性

中小制造企業管理者受文化程度及平臺的限制，在企業管理方面往往缺乏現代營運理念，其僅將財務內部控制看成文件和制度的簡單結合，雖能認識到完善財務內部控制會對短期利益產生影響，卻不能充分認識到其在企業經營管理上的長遠效益。有的企業沒有完整的企業財務內部控制制度，即使制定了財務內部控制的規章制度，但領導層對規章制度的實施重視不夠，在實際工作中執行隨意性強，久而久之，內部會計制度也就流于形式，無法起到約束作用。

部分企業在設計控制程序的時候一味參照其他企業而缺少對自身實際情況的調研，存在著管理層對財務內部控制的重要性認識不足、組織架構不合理、人事制度不合理、財務內部控制的監督不到位等問題，財務內部控制制度適用性不足、針對性不強，且管理層出于投入成本的考慮，執行意愿不足；企業財務內部控制制度不完善，沒有涵蓋企業中所有部門和全體員工，如印章沒有進行分管，違背了會計人員分工中的內部牽制原則；回款緩慢，造成資金周轉不流暢；存貨管理薄弱，容易引發庫存積壓，進而導致資金呆滯；疏于無形資產管理，削弱了企業的核心競爭力等。

（二）企業組織結構不合理，財務內部控制制度執行不到位

企業建立財務內部控制制度是為了規范企業的生產經營活動和企業員工的行為。然而，我國相當一部分中小企業不重視組織架構的設計和財務人員的配置，組織分工的設置隨意性很大，缺乏合理性和全面性。因企業規模較小，管理層次較少，組織架構較簡單，管理方面強調緊湊，其無法做到按需設崗。因權責不明確，公司現金管理不嚴，造成資金閑置不足；內部員工費用報銷超出限額，使出現潛在虧損的可能性增加；記賬和出納人、保管和記錄人、執行和授權、審查人等不相容職務相對集中，甚至根本不分離，給企業財務管理帶來不利影響，也不符合財務法規要求。當出現這些問題時，員工之間互相推卸責任，導致企業無法追責，加之中間層面溝通不暢，往往會導致決策的失誤。[3]

（三）企業部分會計員工素質不高

大多數中小企業會計工作底子薄、基礎弱，會計人員素質較低。首先是會計人員知識結構不合理，導致財務人員專業素質較低；其次法制意識不足，道德觀念淡薄，有的財務人員雖然專業知識豐富，但由于忽視相關財務法律規章制度的更新，沒有進行及時的學習，導致其在實際工作中出現違反財務法律法規相關要求，造成企業日常財務信息的嚴重失真以及預算數不明確，使得企業的信息反饋困難。

部分中小企業財務問題還表現在以下幾個方面：會計檔案缺乏專人管理；內部辦公用品由出納負責采購；財務部人員滿足現狀，不注重提高自身的業務水平和技能，主動學習能力不強；敬業精神缺失，工作態度敷衍，長時間沒有盤點企業實有財產物資、債權債務等，使得實際情況與賬面數字相差較大；財務人員沒有應有的職業謹慎性，對不符合報銷簽批制度的單據沒有引起高度重視；公司現金管理不嚴，造成閑置資金不足等現象，給企業造成了很大危害，也阻礙了企業的健

康發展。

（四）企業內部審計不規范，缺乏有效的監督機制

規范的內部審計可以發現經濟問題，充分發揮審計的經濟糾察作用，有效保障資產的安全、完整，降低成本、增加效益。企業通過內部審計，還可以促進企業改善經營管理，提高經濟效益。然而我國大多數中小制造企業對內部控制的監督管理力度不足，沒有將內部審計制度化，考慮到成本費用等因素，其一般未設置專門的內部監督部門，有的雖設置了內部審計監督部門，卻形同虛設，機構人員較少，機構設置簡化，同時審計人員業務素質不高，沒有經過審計業務專業培訓，缺乏必要的審計知識，在這種情況下，公司內審機構缺位現象嚴重，很難發揮內部審計應有的作用，使得企業的各項經濟業務處于無人監督的狀態。

還有部分公司在財務部門內設審計人員，導致審計人員受到多種制約，很難以公平、公正地去執行審核、監督工作，造成審計部門難以達到良好的監督效果；部分公司內部審計重監督、輕服務，強調事后監督，不重視事前、事中監督，這種錯誤的指導思想阻礙了企業內部審計發揮的作用。

四、完善中小制造企業財務內控制度的改進方案和對策

健全的中小制造企業財務內部控制制度，對于解決中小制造企業財務內部控制面臨的各種問題，提高中小企業財務管理水平，保證企業資產安全和提升中小制造企業的經濟效益具有重要意義。中小制造企業存在的以上問題，嚴重影響了企業的健康發展，因此，企業必須將內部控制與中小企業的治理結構、組織結構、企業文化、管理模式、發展階段以及企業的經營環境等相結合。

（一）更新中小企業管理者觀念

財務內部控制是一個全方面、全過程、全員參與的一項綜合性較強的管理活動。為真正發揮出中小制造企業財務內部控制的作用，首先，要更新中小企業領導的觀念，提高其思想認識。只有管理者重視才能有效推動財務內控建設，才能使財務內控制度在落實過程中充分發揮作用。管理層必須充分認識到財務內部控制制度是企業內部控制的前提和核心，并自覺接受內外部監督，除了自身認真學習財務相關的制度、條例，更新內部控制觀念，熟悉現代管理思想外，還要通過定期為企業管理層及員工培訓財務內部控制相關內容，督促其學習相關法規條文，其次，要體察員工需要，留住人才，充分調動其積極性和創造性，要使企業每位員工都能參與到企業管理中，自覺成為企業內部控制系統的建設者和維護者，為企業的發展做出貢獻。[4]

（二）設置合理的組織架構

組織結構的設計是整個財務組織的核心，其是否合理將直接影響到企業財務內部控制的效果，中小制造企業的組織結構并不是一成不變的，應隨著經濟發展的環境變化和企業自身發展狀況而重新設置。設計組織結構首先要考慮企業戰略或目標，再根據職能設置相應的崗位。具體來說，可以從以下幾個方面進行改進：

1.不相容職務相互分離

不相容職務的核心是“內部牽制”，因此，企業在設定崗位時，首先應明確各崗位的職責權限，區分好各項職能，形成良好的相互監督和相互制約的機制。企業的經營活動主要包括授權、采購、銷售和記錄等步驟，以上每一環節都應當有專人專任人員或部門來執行，從而體現不相容職務相互分離的原則；其次，還可以實行定期輪崗制度，以有助于發現前任員工的錯誤及舞弊等行為。

2.授權審批控制制度

授權批準制度要求規定各級管理人員的職責范圍和業務處理權限。這樣既可以保證企業財務人員能在授權范圍內辦理有關經濟業務，承擔相應的經濟責任和法律責任，又能明確各級管理人員所承擔的責任，使他們對自己的業務處理行為負責，防止出現濫用職權的行為。比如企業的印章管理，應當按照規定由相關負責人簽字蓋章，嚴格執行簽字和蓋章手續；會計人員必須在授權批準的金額內來辦理貨幣資金業務，若超出批準金額就必須要得到主管的批準；審批人應當在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批等。

（三）提高財務人員的業務水平和職業道德水平

為了提升中小制造企業財務內部控制的有效性，企業可以定期開展相應的培訓活動，財務人員也應該根據外部環境的變化適時地對自身所掌握的知識進行擴展。企業可以定期參加一些財稅機構的培訓，或者邀請經驗豐富的專家開展講座，及時宣傳各項最新出臺的法律法規，以利于企業領管理者和財務人員及時了解最新的會計知識，強化財務人員的業務水平，不斷提高員工的專業理論知識和素養，增強其工作責任心和使命感，促使其能夠真正的理解財務內部控制理念，承擔起相應的責任。[5]

（四）進行適當、合理的內部審計，優化企業財務內控的監督體制

進行內部審計能加強公司職員對本公司情況的了解，及時發現內部控制實施過程中存在的不足，提出針對性的改正建議。企業可以采取兩種方法對財務內部控制制度進行監督，第一是根據本身的經營模式、管理體系、組織機構等確定相應的內部審計組織形式，由內部審計人員與企業管理人員一起組成評估小組對內部控制的恰當性和有效性進行評估。這樣既可以使管理人員對財務內部控制的薄弱環節以及其可能引起的后果有更全面的了解，也可以及時發現經濟活動中的問題并提出診斷措施，使財務內部控制更加完善；第二是如果因資源限制無法設立獨立的內部審計部門，也可以在財務部門中設置審計崗位對本企業的經濟活動進行互查或者通過選舉員工代表組成監審組對單位進行不定期的抽查。

五、結束語

中小制造企業在社會經濟轉型發展的過程中發揮著重要的作用，但隨著國際貿易矛盾日益深化，在國家啟動國際國內雙循環策略的背景下，企業在迎來新機遇的同時，也迎來了新的挑戰。因此中小制造企業應主動建立健全的財務內部控制制度，嚴格規范經營管理活動，針對企業自身不同發展階段的具體情況，對財務內部控制系統進行修改和完善，建立符合其特點的財務內部控制制度與體系，進而實現企業財務內部控制目標，提高企業整體水平及其競爭力，為企業的長久發展提供財務保障。

參考文獻：

[1]趙曉磊.新常態下中小企業財務內部控制的難點與對策分析[J].質量與市場，2022 （17）：100-102.

[2]肖水應.中小企業財務內部控制存在的問題及對策[J].現代商業，2021 （15）：163-165.

[3]朱明華.中小企業財務內部控制存在的問題及對策探析[J].中國鄉鎮企業會計，2020 （11）：188-189.

[4]劉桂春.制造業企業構建財務內部控制體系研究[J].中國產經，2020 （21）：143-144.

[5]林文君.淺析制造企業財務內部控制存在的問題及應對措施[J].納稅，2019，13 （28）：66-67.