會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的措施探討

黎榮發(fā)

［廣西慷隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙），廣西 南寧 530028］

0 引言

伴隨區(qū)域的經(jīng)濟(jì)一體化和經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)逐漸明顯，我國(guó)的市場(chǎng)主體逐步呈現(xiàn)出多元化發(fā)展趨向，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式呈現(xiàn)出多樣化形態(tài)，這直接造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的難度以及審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)增加。經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的條件之下，公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題逐漸增加，所采用財(cái)務(wù)舞弊工藝以及方式變得更為隱蔽，而部分會(huì)計(jì)師事務(wù)是采取原始審計(jì)措施，從而不能使得舞弊識(shí)別以及防范等職能獲得有效實(shí)現(xiàn)，造成公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題很難得到有效控制。在這種狀況基礎(chǔ)之上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要提升對(duì)于審計(jì)工作關(guān)注的程度，于財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)當(dāng)中充分發(fā)揮出應(yīng)有影響，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效監(jiān)控，逐漸使得審計(jì)工作效率以及質(zhì)量獲得提升，對(duì)資本市場(chǎng)正常的秩序進(jìn)行合理維護(hù)。

1 財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念內(nèi)涵

財(cái)務(wù)舞弊是指的公司于運(yùn)營(yíng)進(jìn)程之中應(yīng)用本身的職務(wù)便利把企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)狀況實(shí)施蓄意的謊報(bào)、隱瞞以及虛報(bào)等行為。而這類狀況造成審計(jì)的結(jié)果和現(xiàn)實(shí)狀況之間存有非常大的差異，使得投資人員無(wú)法獲取全面、真實(shí)以及有效的信息數(shù)據(jù)，從而使得決策的合理性以及科學(xué)性極大下降。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到當(dāng)事人的委托去承辦相應(yīng)稅務(wù)、審計(jì)、咨詢以及會(huì)計(jì)等多個(gè)方面業(yè)務(wù)進(jìn)程之中，不能夠有效察覺(jué)到信息之中所存有的問(wèn)題信息，從而造成所提出建議并不是合理科學(xué)的，進(jìn)而不能夠有效地對(duì)公司所面臨的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨別，從而造成決策人員錯(cuò)誤決策，對(duì)于公司產(chǎn)生更大運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而且也將會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)自身信譽(yù)造成極大的影響，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身和相應(yīng)投資機(jī)構(gòu)均會(huì)帶來(lái)負(fù)面效應(yīng)，產(chǎn)生無(wú)法預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)[1]。

2 財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)問(wèn)題中原因分析

2.1 經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型條件下客觀存在企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)

經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)代條件之下，公司經(jīng)營(yíng)條件以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面變得極為繁雜，面臨著較大的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)壓力，所以，某些公司產(chǎn)生了不良的財(cái)務(wù)舞弊念想，進(jìn)而來(lái)獲得更多銀行融資以及稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減少，追求企業(yè)利益最大化。公司財(cái)務(wù)舞弊中不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題層出不窮，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要采用可行性應(yīng)對(duì)方式，使得本身財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)能力得到提升。

2.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身存在的問(wèn)題

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展使得各個(gè)領(lǐng)域均遭受非常大的沖擊，而且各領(lǐng)域競(jìng)爭(zhēng)均變得逐漸激烈起來(lái)，審計(jì)領(lǐng)域行業(yè)也是這樣。現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中存在極為常見(jiàn)的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)情況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為使得運(yùn)營(yíng)的成本減少，確保本身利潤(rùn)的空間，在審計(jì)工作實(shí)施進(jìn)程之中，并未將相關(guān)調(diào)查工作做好，對(duì)公司的規(guī)章機(jī)制、制度執(zhí)行狀況、公司信用情況還有公司審計(jì)工作人員的審計(jì)步驟等方面均未進(jìn)行比較全面的掌握，這也就造成了在對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析的進(jìn)程之中沒(méi)有及時(shí)對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊狀況做到察覺(jué)。而部分中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)單位為確保日常工作正常開展，對(duì)相應(yīng)工作者的專業(yè)素質(zhì)要求比較低，造成審計(jì)工作者專業(yè)技術(shù)能力是高低不一的。而會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)成本的節(jié)省以及將工作效率提升，一般也缺少有效復(fù)核機(jī)制，從而使得審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)極大提高，使得審計(jì)工作實(shí)施的效率以及質(zhì)量不能獲得有效保證[2]。

2.3 現(xiàn)階段公司財(cái)務(wù)舞弊方法和措施變得更為隱蔽

現(xiàn)階段，某些公司財(cái)務(wù)舞弊方法和措施更加隱蔽，通常會(huì)選擇性地對(duì)于企業(yè)一些有利會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行公布，存有謊報(bào)、隱瞞、故意漏報(bào)對(duì)于企業(yè)較為不利的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息、其他虛構(gòu)性業(yè)務(wù)、并增加不存在會(huì)計(jì)事項(xiàng)、隱藏資產(chǎn)、虛加收入以及減少利潤(rùn)等情況，最終造成財(cái)務(wù)的審計(jì)報(bào)告和公司現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是不符的，這時(shí)假如會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作人員缺少可識(shí)別相關(guān)信息的火眼金睛，則將會(huì)使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)極大上升。

2.4 原始審計(jì)不能使得舞弊識(shí)別以及防范針對(duì)性的職能獲得有效實(shí)現(xiàn)

現(xiàn)階段，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)是采用原始審計(jì)方式，從而不能使得舞弊識(shí)別以及防范針對(duì)性功能獲得實(shí)現(xiàn)，不能發(fā)揮出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制作用，很難判斷企業(yè)所提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是不是精準(zhǔn)真實(shí)的，從而對(duì)于審計(jì)的精準(zhǔn)度造成一定影響，進(jìn)而得到錯(cuò)誤不合理的審計(jì)報(bào)告，產(chǎn)生的錯(cuò)誤財(cái)務(wù)審計(jì)建議，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生較大負(fù)面作用。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要針對(duì)性地強(qiáng)化財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)力度，做到及時(shí)糾正、識(shí)別以及防范公司舞弊問(wèn)題，有效執(zhí)行監(jiān)督義務(wù)。

3 應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的措施

3.1 應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析方法，對(duì)財(cái)務(wù)的舞弊問(wèn)題進(jìn)行初步篩選

在現(xiàn)階段互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代以及數(shù)字化的時(shí)代條件之下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠充分借用先進(jìn)信息科技，與審計(jì)措施以及互聯(lián)網(wǎng)科技相結(jié)合，對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)措施進(jìn)行優(yōu)化，使得財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)工作效率以及質(zhì)量獲得提升。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以應(yīng)用大數(shù)據(jù)的分析方式，初步對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題進(jìn)行篩選，使得財(cái)務(wù)審計(jì)智能性以及精準(zhǔn)度獲得提升，確保審計(jì)結(jié)果是真實(shí)可靠的，而且能夠使時(shí)間成本縮短，審計(jì)的周期降低。借用智能網(wǎng)絡(luò)信用平臺(tái)，對(duì)于被審計(jì)公司信貸信用的數(shù)據(jù)信息開展全面的調(diào)查以及搜集，依照初步調(diào)查的結(jié)果以及審計(jì)目標(biāo)，確定出被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，并把這類大數(shù)據(jù)的分析結(jié)論當(dāng)做是否接此審計(jì)工作的關(guān)鍵評(píng)判準(zhǔn)則之一。大數(shù)據(jù)技術(shù)在財(cái)務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用如圖1所示。

圖1 大數(shù)據(jù)技術(shù)在財(cái)務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用

3.2 合理定制審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)流程進(jìn)行優(yōu)化

會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對(duì)于財(cái)務(wù)的審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行科學(xué)安排，定制可行審計(jì)計(jì)劃，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員工作責(zé)任進(jìn)行明確，確保審計(jì)的時(shí)間以及周期，保證審計(jì)工作計(jì)人員可以嚴(yán)格依據(jù)審計(jì)流程，將審計(jì)數(shù)據(jù)多渠道的收集做好，進(jìn)而對(duì)公司是不是存有財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題進(jìn)行識(shí)別。

涉及審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整的時(shí)候，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對(duì)相應(yīng)注意問(wèn)題進(jìn)行全面考慮，對(duì)于存有重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因進(jìn)行仔細(xì)分析。而重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因，有可能和公司財(cái)務(wù)工作人員的漏報(bào)以及錯(cuò)報(bào)等重大事項(xiàng)相關(guān)，也有可能和公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題相關(guān)，所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所定制財(cái)務(wù)審計(jì)的計(jì)劃需要與重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則相關(guān)，依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不同的動(dòng)因有針對(duì)性地對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行改變。假如是被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作人員在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理進(jìn)程之中發(fā)生失誤操作而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要加強(qiáng)審計(jì)資源的投入以及統(tǒng)籌力度，不需增大審計(jì)的費(fèi)用。假如被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題導(dǎo)致報(bào)表出現(xiàn)重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不但需加強(qiáng)審計(jì)資源的投入以及統(tǒng)籌的力度，而且需加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償金投入。

除此之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對(duì)于審計(jì)流程進(jìn)行相應(yīng)優(yōu)化，使得程序合理性以及科學(xué)性得到提升，而且將審計(jì)流程保密工作做好，使其不可以被公司知悉，確保財(cái)務(wù)的舞弊審計(jì)工作能夠發(fā)揮出應(yīng)有作用。財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊審計(jì)流程中涵蓋詢問(wèn)、分析、實(shí)施函證以及監(jiān)盤4 個(gè)方面內(nèi)容。分析進(jìn)程當(dāng)中，相關(guān)審計(jì)工作人員需要靈活應(yīng)用多樣化的不良資產(chǎn)剔除以及異常收入剔除等措施對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施分析，并保持本職業(yè)應(yīng)有的懷疑以及謹(jǐn)慎態(tài)度，確保分析工作可靠真實(shí)度。詢問(wèn)進(jìn)程當(dāng)中，審計(jì)工作人員需要依照被審計(jì)公司的現(xiàn)實(shí)情況針對(duì)性提出相關(guān)問(wèn)題，且采用個(gè)性化詢問(wèn)方式，預(yù)防發(fā)生被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題。開展函證進(jìn)程當(dāng)中，審計(jì)工作人員需要依據(jù)相關(guān)需要與標(biāo)準(zhǔn)開展操作，假如存有異常問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)維持懷疑態(tài)度[3]。

3.3 將符合性的測(cè)試做好，對(duì)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行合理性評(píng)價(jià)

通常而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)工作的時(shí)候應(yīng)當(dāng)發(fā)揮出被審計(jì)企業(yè)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)、效益評(píng)價(jià)以及責(zé)任評(píng)價(jià)這3 點(diǎn)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的職能，并對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行明確。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所前期對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行承接的時(shí)候需要將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作做好，完善符合性的測(cè)試工作，對(duì)于被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制以及治理能力進(jìn)行合理科學(xué)的評(píng)估，保證有效內(nèi)部控制以及科學(xué)盈余管理，使得處理財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)水平逐漸提升。

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要研究審計(jì)業(yè)務(wù)收益以及成本，考慮本身審計(jì)能力、現(xiàn)實(shí)工作水平以及風(fēng)險(xiǎn)承受水平，確定可以所承接審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)模以及范圍，合理選取風(fēng)險(xiǎn)水平客戶。在遇見(jiàn)某些超出本身風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)范圍之外審計(jì)工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需直接放棄。而且，遇見(jiàn)一些風(fēng)險(xiǎn)收益和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償這兩者間缺少對(duì)等以及對(duì)應(yīng)關(guān)系業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需直接拒絕。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對(duì)被審計(jì)企業(yè)各類狀況進(jìn)行全方面調(diào)查，涵蓋了成立的時(shí)間、實(shí)力、財(cái)務(wù)問(wèn)題、規(guī)模、社會(huì)信用、經(jīng)營(yíng)能力、內(nèi)部控制條件、管理層品行、項(xiàng)目承接狀況、盈余管理能力、內(nèi)部資金應(yīng)用情況、發(fā)展情況以及是否曾遭到監(jiān)管單位的處罰等多個(gè)方面，對(duì)于客戶實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)于客戶內(nèi)部控制能力進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，繼而對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊行為的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。這里所指被審計(jì)企業(yè)不只是涵蓋了首次合作新客戶，而且涵蓋著長(zhǎng)時(shí)間合作老客戶。

3.4 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)水平高低具有影響的核心因素之一為事務(wù)所本身風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度是否健全可靠。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要強(qiáng)化本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，使得非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)建議比重下降，而且經(jīng)過(guò)對(duì)于監(jiān)督的管理力度加強(qiáng)，在最大限度上降低或是避免審計(jì)問(wèn)題。

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要建立個(gè)性化監(jiān)督管理機(jī)制，全面合理發(fā)揮出機(jī)制對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題監(jiān)督作用。為了避免審計(jì)工作人員和被審計(jì)企業(yè)間產(chǎn)生不正當(dāng)?shù)睦骊P(guān)系，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要成立相關(guān)的專門監(jiān)督單位，建立起內(nèi)部監(jiān)督制度，并選任對(duì)應(yīng)監(jiān)督工作人員，對(duì)監(jiān)督流程以及措施進(jìn)行優(yōu)化，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員監(jiān)督，對(duì)于會(huì)計(jì)質(zhì)量的復(fù)核監(jiān)控流程進(jìn)行復(fù)核，使得技術(shù)層面審計(jì)問(wèn)題危險(xiǎn)降低，保證監(jiān)督制度切實(shí)可靠的執(zhí)行，使得財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)減少。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要建立起公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)方法，建立以單位風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制為基礎(chǔ)的預(yù)案，對(duì)預(yù)案的具體運(yùn)行能力進(jìn)行全面分析以及預(yù)測(cè)，制定專屬性以及綜合性管理機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)工作的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)依照被審計(jì)企業(yè)所提出個(gè)性化的工作需要來(lái)對(duì)全部數(shù)據(jù)進(jìn)行考慮，而且在將全部分析數(shù)據(jù)收集完成后，與已制訂權(quán)重體系以及工作方案相結(jié)合，對(duì)被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給出對(duì)應(yīng)等級(jí)參數(shù)[4-6]。

（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要大力引進(jìn)以及悉心培養(yǎng)相關(guān)專業(yè)能力較強(qiáng)以及業(yè)務(wù)多元化的審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)公司人員不但具有專業(yè)審計(jì)背景以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能力，而且需要對(duì)被審計(jì)公司的經(jīng)營(yíng)行業(yè)有適當(dāng)了解，具有相應(yīng)行業(yè)基本的概念，可以精準(zhǔn)判定交易真實(shí)可靠性，對(duì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行可靠評(píng)估，確保審計(jì)活動(dòng)順利實(shí)施。

4 結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，對(duì)于某些公司通過(guò)虛構(gòu)業(yè)務(wù)、漏報(bào)、虛報(bào)以及降低利潤(rùn)等方式，來(lái)獲得更多融資以及降低負(fù)擔(dān)的舞弊情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析，對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題進(jìn)行初步篩選，科學(xué)安排相關(guān)的審計(jì)計(jì)劃，對(duì)于審計(jì)措施進(jìn)行優(yōu)化，擴(kuò)增審計(jì)的范圍，將符合性測(cè)試做好，對(duì)于被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行合理性評(píng)價(jià)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估措施，避免或是降低本身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，營(yíng)造出公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)性以及合法性，督促財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域規(guī)范化的發(fā)展。