職教背景下加強行政事業單位財務風險控制的策略探析

劉瑤 四川信息職業技術學院計劃財務處

本文以行政事業單位政府采購活動中的財務風險為研究對象，在我國大力發展職業教育的背景下展開主題討論。行政單位和事業單位盡管同屬體制內單位，但他們卻因社會職能的不同，而在財務管理的內容與價值取向中存在一定的差異。然而，在我國大力發展職業教育的今天，行政單位需通過政府采購來助力農村勞動力職業素質的提升，事業單位則需依托中職和高職學校，通過政府采購來為各專業人才的職業能力養成提供平臺。這就使行政單位與事業單位在財務風險控制中，具有了一致的目標導向和價值取向。在推動職業教育發展的進程中，政府采購的主要內容為：采購課程資源庫建設項目、采購職業培訓外包服務項目。由于上述政府采購內容具有顯著的外部性，所以難以借助市場評價機制來約束可能存在的財務風險，進而創新財務風險控制方式則成為了必要。

經驗表明，行政事業單位在開展政府采購活動時存在“重立項、輕效益”的情況。所謂“重立項”是指，針對職業教育所需的政府采購屬于專家采購范疇，所以在立項采購項目時往往會開展多次的可行性論證工作。所謂“輕效益”是指，隨著項目采購完畢投入使用后，則較為對最終使用的效果作出全方位的評價。這樣一來，便會間接弱化對財政專項資金使用效益的關注度。顯然，這與新政府會計制度的內在要求相背離。基于此，加強行政事業單位財務風險控制的目的可界定為，在確保政府采購項目實現既定社會效益目標的同時，防止財政專項資金出現漏損和無效耗費的情形。基于以上所述，筆者將就文章主題展開討論。

一、行政事業單位財務風險控制所存在的不足

具體而言，可將財務風險控制所存在的不足歸納如下：

(一)財務內控環境有待完善

如上文所述，財務內控環境主要由組織架構、內部治理機制和內控文化等三要素構成。目前，財務內控環境有待完善主要反映在，內部治理機制還有待落實，內控文化建設還有待加強。在新政府會計制度的導引下，行政事業單位已經在形式上建立起了內部治理機制，但在執行中卻因缺乏有效的資金效益評價模式，而難以真正落實財務風險控制中的主體責任。內控文虎可指代預算管理文化，因行政事業單位內各部門之間存有職能化壁壘，這就使得內控文化難以在除財務部門之外的其他部門中生根。甚至在財務部門中，因其主要扮演著預算執行的角色，也使得部分財務人員缺乏應有的內控意識。

在開展政府采購活動中，因存在著明確的目標導向和任務驅動，所以在對待財政資金撥付這一事項上，顯現出“重量、輕質”的現象。即，無論是行政事業單位管理層還是財務部門更為關心專項資金能否到位和按時撥付，而對于政府采購項目的使用價值和使用效果并不關注。從而，就極易使財政資金出現錯配或低效配置。

(二)風險研判意識有待加強

與企業不同，行政事業單位在為社會提供公共產品時并不存在競爭壓力，并在追求社會效益目標的過程中，也無如同企業那樣的成本控制要求。由此，這就弱化了行政事業單位在使用財政資金時的風險研判意識。對于行政事業單位而言，風險研判的內容主要為：針對具體事項，專項財政資金投入可否持續。目前，不少地方政府背負著巨額債務，其中的原因便是不計成本的大搞城市建設，或者投資建設產業園區。可見，由于缺乏風險研判意識，行政事業單位在財政資金的使用中無法建立有效的風控措施。

針對職業人才培養的政府采購中，行政單位采購的主要內容為職教培訓項目，事業單位采購的主要內容為職教軟硬件設施。顯然，若存在著風險研判意識不足，行政單位在采購中便易產生逆向選擇問題，最后又可能演變為項目承包人的道德風險。對于事業單位而言，則可能會降低對軟硬件設施的使用效果，而導致大量國有資產被浪費。政府采購依賴于招投標工作的開展，所以風險研判意識不強的問題還可以表述為：行政事業單位缺乏財務非程序性決策的能動意識。

(三)經濟主體責任有待落實

在傳統視域下理解“落實經濟主體責任”的事項，主要關注以下幾個要點：具有明確的經濟責任主體、在文本信息中能夠明確經濟主體的職責范疇以及一旦出現經濟責任問題能夠追溯和分解。實踐表明，行政事業單位在開展投資類的經濟活動時，經濟主體的職責范疇盡管能夠在文本信息中得到界定，但事件之間所存在的邏輯因果關系，又會為追溯和分解責任制造麻煩。再者，如果經濟主體并未觸犯財經紀律，同時其所做決策的效果也難以被客觀評價，那么最終連是否存在經濟問題也無從談起。

在政府采購活動中，因執行著標準化的招投標流程，所以單就采購形式而言并無大礙。然而卻可能出現這樣的結果，即中標方最終無法完全履行合約，或者外包后的服務質量難以達到甲方的要求。如，某高職院校在省優質校建設中，通過政府采購途徑將課程資源庫建設項目外包給了成都某家科技公司(項目經費共計120 萬)。最終，該科技公司所提供的產品無法滿足甲方的要求。因在招投標過程中，這所高職院校并未派出任何與優質校建設有關的人員參與監標和評標，所以至今無法落實經濟主體責任。甲乙雙方妥協后的做法為，乙方繼續對產品進行完善。

(四)資金使用效益有待重視

資金使用效益可在“產出/投入”關系下得到體現。資金使用效益的實現可從兩個途徑獲得：1.在投入一定的情況下，實現產出最大化。2.在產出一定的情況下，實現投入最小化。對于行政事業單位而言，其作為公共產品的提供者，需努力增大產品的外部性。

因此，在實現資金效益時，應沿著第一個途徑展開。在前面的論述中筆者已經指出，行政事業單位存在著“重立項、輕效益”的問題。這里，筆者對該問題的成因作出分析：該問題的生成部分與行政事業單位的財務內控環境有關，部分則與難以界定產出量有關。不難理解，正是由于公共產品存在外部性而導致了市場失靈，所以缺乏有效的評價方式勢必導致“產出”的模糊化。也正是這種模糊化的結果，降低了行政事業單位對資金使用效益的重視程度。

二、加強行政事業單位財務風險控制的對策

財務風險的控制對策可從以下四個方面構建：

(一)以黨建工作促進財務內控環境的完善

1.發揮基層黨支部的督導職能

在面對完善內控環境的重任時，行政事業單位需充分挖掘自身的政治優勢，通過發揮基層黨支部的督導職能來強化內部治理，以及塑造內控文化。具體的對策為：基層黨支部應在本單位黨建工作的引領下，在黨風廉政建設工作的推動下，首先落實黨員干部的財務內控職責。在此過程中，需結合其崗位工作內容和領導職責范疇，在二級部門黨政聯席會議上就部門重大財務決策開展民主商議與決策。在此基礎上，應在基層黨支部所提供的組織保障作用下，強化普通黨員職工的財經紀律意識和節約意識。最后，在支部全體黨員的示范帶頭作用下，在二級部門培育出內控文化。

2.將業務學習融入組織生活中

完善財務內控環境的目的，在于為財務風險控制提供強大的組織和制度保障。由于財務管理工作本身具有較強的專業屬性，所以在增強支部成員財經紀律意識和內控意識的同時，還需使他們掌握基本的財務風險防范的手段。為此，可將財務風險識別和防范的業務學習，納入到支部的組織生活之中。筆者建議，在定期的組織生活中，基層支部可邀請本單位財務人員前來開設專題講座，支部書記也可以在組織生活中以案例剖析和播放有關視頻的方式，增強支部成員的財務風險識別和防范的意識和能力。在二級部門黨政聯席機制下，再在部門全員中開展自查自糾活動。

(二)以專家治理加強財務風險的研判能力

1.以專家信息庫加強在線聯系

目前，行政事業單位在某種意義上也參與著投資活動，如政府采購。因此，如何在投資活動中建立全面質量安全管理，應成為行政事業單位管理層所需思考的問題。針對諸如職業人才培養、公益性職業培訓項目的實施，在政府采購活動中應以專家信息庫來加強在線聯系。如，縣域政府在舉辦旨在提升農民職業素質的培訓項目時，可與專家在線進行業務交流和咨詢。交流和咨詢的內容可以為，適合本土的農民培訓項目有哪些，以怎樣的方式開展培訓更有效。在專家的指導下，不僅能保障域內農民參與職業培訓的權益，也能防止財政專項資金被錯配或無效配置的情況發生。

2.運用德爾菲法支持重大決策

對于重大決策而言，則可以運用德爾菲法來獲得幫助。所謂“重大決策”可以界定為，總投資額度超過(包括)50萬元以上的政府采購項目，或者關系到落實黨中央惠民政策的重大民生工程。運用德爾菲法的流程為，行政事業單位的財務部門和職能部門首先聯合作出政府采購草案，并將草案在線提交給所選定的專家。為了獲得預期的決策效果，可以分別選擇不同領域的專家，如來自高校、政府人力資源部門、用工企業等。專家需在規定時間內對草案提出修改意見和建議。行政事業單位在獲得專家反饋后，應根據自身實際情況并結合草案所存在的主要問題進行修改，然后再將修改稿提交給專家。最后，結合專家的第二次反饋形成正式方案，并作為評標的重要依據。

(三)以風控目標管理落實二級部門責任制

1.終身責任制

由于行政事業單位所提供的公共產品具有顯著的外部性，所以無法利用市場原則來對資金投資效益作出評價。然而，卻可以在終身責任制的制度安排下，以相關決策將部分財務風險扼殺。以政府采購為例，針對職業培訓項目的政府采購項目，行政單位可將主體責任落實到社會人力資源保障部門，事業單位則可將其落實到具體的專業技術團隊之中。在終身責任制的情況下，部門內部下級對上級負責，上級在整個采購中需承擔領導責任。同理，在專業技術團隊中以任務書為依據，下級對上級負責，上級若是總負責人則需為最終的采購事故擔責。由此，這就能從根本上防止財務決策的隨意性和任意性。

2.引入項目制度明確經濟責任

為了使經濟責任更為具體，在專項財務決策事項中可引入項目制。如，行政單位在開展針對農村留守婦女的職業培訓工作時，便可組建項目組。其中，項目負責人對該政府投資項目負總責，并擔負分工和督導組員的預算管理和成本控制事項。再如，事業單位在開展針對退伍軍人的職業培訓工作時，也可組建項目組。該項目組負責人對政府采購項目負總責，并對項目實施中的質量管控承擔督導職能。這樣一來，就能下沉經濟責任的認定幅度，并在項目小組中明確各成員的經濟責任。

(四)以政府會計制度為導引重視資金效益

1.解構出產出的具體體現方式

在提升行政事業單位有關人員對資金效益的重視程度時，需為他們提供評價資金效益的手段。筆者認為，仍需在“產出/投入”關系下來建構手段，當前應根據具體事由解構出產出的具體內容。以行政單位所舉辦的農民職業培訓項目為例，由于財政投資額度一定，所以需追求產出最大化目標，當然在實踐中可遵循滿意原則。筆者將產出的內容解構為：農民的滿意程度、農民工資性收入的增長水平、用工企業的好評度等。其中，農民的滿意度可采取問卷調查的方法獲取；農民工資性收入增長水平可以年度為單位，以樣本調查的方式來獲得加權平均數；用工企業的好評度可以月度為單位，以上門訪問、電話采訪、問卷調查的方式來獲得。

2.優化資金效益評價主體組成

在評價行政事業單位專項資金的使用效益時，需建立多元主體參與的評價模式。同樣以農民職業培訓項目為例，應將駐村干部、農技站專業技術人員、用工企業的班組長、培訓教師等納入到評價主體之中。

三、結語

不難發現，在本文的立論中，充分考慮到了行政單位與事業單位在社會職能中的不同，進而選擇政府采購作為研究財務風控的背景，便能以交集的形態兼顧這兩類單位的財務風控實際。另外，在研究中筆者也重視挖掘行政事業單位的政治優勢，使黨建工作成為控制財務風險的堅強后盾。最后筆者再次強調，在識別行政事業單位的財務風險時，需區分行政單位和事業單位的社會職能差異，只有這樣才能使控制策略做到精準發力。■