內(nèi)控環(huán)境對財務(wù)報表審計意見的影響

楊妤婷

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的紀(jì)律性氛圍會直接影響企業(yè)內(nèi)部管控機(jī)制的執(zhí)行效果。有效地建立企業(yè)內(nèi)部的紀(jì)律性環(huán)境，建立有效積極的內(nèi)部管控制度，有利于企業(yè)從日常管理、投資管理、現(xiàn)金流管控、財務(wù)管控等多方面完善內(nèi)部管控，完善企業(yè)對于固定資產(chǎn)的投資和管理，完善企業(yè)對現(xiàn)金流的控制，提升企業(yè)對庫存的管控力度，規(guī)避壞賬風(fēng)險，有利于企業(yè)制定科學(xué)的投資決策，避免引發(fā)企業(yè)財務(wù)危機(jī)。而且，定期進(jìn)行內(nèi)部財務(wù)報表審計，及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞，利于防控財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部管控機(jī)制和財務(wù)報表審計機(jī)制互為補(bǔ)充，共同保障著企業(yè)的良性運(yùn)營。

財務(wù)報表審計可作為企業(yè)內(nèi)部管理審計的第一步，對企業(yè)內(nèi)部管理控制起關(guān)鍵作用，也有利于管理者及時發(fā)現(xiàn)并修補(bǔ)企業(yè)管理制度的漏洞，有利于從財務(wù)視角發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中潛在的問題，并及時采取有效的措施預(yù)防風(fēng)險，幫助企業(yè)做好風(fēng)險管控，進(jìn)而提升企業(yè)的長期經(jīng)濟(jì)效益。而企業(yè)內(nèi)部管控的力度，也會直接影響企業(yè)財務(wù)報表審計工作的進(jìn)度，影響審計的準(zhǔn)確度。本文擬從企業(yè)的內(nèi)部管控與財務(wù)報表審計之間的辯證關(guān)聯(lián)關(guān)系出發(fā)，探討內(nèi)部控制環(huán)境對財務(wù)報表審計意見的影響，為全球化經(jīng)濟(jì)大潮中頂著競爭壓力奮力求生的企業(yè)管理者提供參考。

一、企業(yè)內(nèi)部控制和財務(wù)報表審計的概念解析

（一）審計程序簡析

會計人員將財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計聯(lián)合在一起，通過一家會計公司完成兩項(xiàng)審計工作，將其稱之為整合審計。

財務(wù)報表審計包含對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及會計報表的附注及其附表進(jìn)行的一系列審計。企業(yè)的財務(wù)報表審計是財務(wù)審計的一部分，其意義在于深入到對應(yīng)企業(yè)的內(nèi)部，預(yù)防對應(yīng)的會計貪腐或者以權(quán)謀私；企業(yè)做自身的財務(wù)審計可有效提升企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理水準(zhǔn)，同時強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部各部門間的交流，整合并優(yōu)化企業(yè)的資源配置。

在市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)在激烈的競爭中努力奮戰(zhàn)求存，財務(wù)報表審計可能會直接影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益未來的發(fā)展走向。故此，在企業(yè)的經(jīng)營實(shí)踐中，科學(xué)地運(yùn)用會計方法，并有效地進(jìn)行財務(wù)報表審計，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化和秩序化經(jīng)營，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）內(nèi)部控制所涵蓋的內(nèi)容

企業(yè)的內(nèi)部控制，指的是為了確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為確保企業(yè)財產(chǎn)安全，也為了保障企業(yè)呈報的財會信息的有效性和可靠性，企業(yè)會進(jìn)行妥善職能分工，并系統(tǒng)性地組織各類經(jīng)營管理活動，并在各職能單位之間建立起一套組織和管理、制約和考核的綜合程序，也就是內(nèi)部管控機(jī)制，從而確保各部門職能是明確清晰的，在各職能部門之間形成彼此協(xié)調(diào)且相互制約的管控體系。

企業(yè)的內(nèi)部控制，常規(guī)包含管理控制（目的在于控制管理）和會計控制（目的在于控制財務(wù)）兩類。管理控制的目的在于確保企業(yè)運(yùn)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)營指令的貫徹落實(shí)，核心在于提高企業(yè)運(yùn)營活動的有效性，確保有效管控以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。會計控制的核心在于確保企業(yè)財務(wù)的安全和完整，確保經(jīng)營者看到的會計信息是真實(shí)有效的，確保企業(yè)的各類財務(wù)活動是合乎政策法規(guī)的。可以說二者相互關(guān)聯(lián)且互為補(bǔ)充，二者協(xié)作以確保企業(yè)完成內(nèi)控目標(biāo)。

在內(nèi)部控制審計過程中，需要會計人員將被審計對象的內(nèi)部控制有效性提升到新高度，這樣有助于會計人員重視財務(wù)報表的公平性、真實(shí)性。全面開展內(nèi)部控制后，倘若會計人員給出正確的財務(wù)報表審計意見，但是隨后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大問題，會計人員需要直面質(zhì)疑聲，向民眾解釋存在問題的原因。對財務(wù)報表審計而言，其根本目標(biāo)是保障上市公司能夠遵守國家相關(guān)規(guī)定與法律制度，為上市公司的資產(chǎn)安全性與完整性提供保障，盡量提高上市公司的盈利，為上市公司可操作的經(jīng)營目標(biāo)提供保障。因此，充分利用財務(wù)報表審計方式，使內(nèi)部控制得到有效完善，能夠促進(jìn)上市公司盡早實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

二、強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制對于財務(wù)報表審計的意義

想明確企業(yè)的內(nèi)部控制對于企業(yè)管理和財務(wù)報表審計的意義，可以從企業(yè)募資、企業(yè)投資、企業(yè)運(yùn)營管理和互聯(lián)網(wǎng)電算化企業(yè)的特質(zhì)幾個方面來看。

（一）有助于降低企業(yè)的募資成本

對于企業(yè)募資而言，內(nèi)部控制可規(guī)避負(fù)債，從而直接降低企業(yè)的募資成本。企業(yè)如存在內(nèi)部管控體制缺陷、管理者缺乏法制觀念，在做對外擔(dān)保的過程中就很容易出現(xiàn)負(fù)債，特殊情況下甚至造成重大財務(wù)漏洞。相反，如果企業(yè)的內(nèi)控制度相對科學(xué)完善，在募資中，企業(yè)就能客觀考量募資規(guī)模和募資模式，并科學(xué)評估募資成本及所花費(fèi)的時間成本，估算募資活動會對企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)結(jié)構(gòu)所發(fā)生的影響，實(shí)現(xiàn)對募資融資過程的全程監(jiān)控，從而降低募資風(fēng)險。而且，在進(jìn)行團(tuán)隊(duì)建設(shè)期間，會計人員會認(rèn)真思考內(nèi)部控制與財務(wù)報表審計團(tuán)隊(duì)之間的業(yè)務(wù)溝通與銜接，這樣不僅能有效降低勞動成本，還能提高人員配置質(zhì)量。另外，財務(wù)報表審計隊(duì)伍可以按照兩輪測試結(jié)果，對內(nèi)部控制風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，從而使審計成本得到有效節(jié)約。

（二）有助于強(qiáng)化對投資活動的管控

對于企業(yè)的投資活動而言，內(nèi)部管控機(jī)制能強(qiáng)化對投資活動的管控。企業(yè)可利用內(nèi)控制度強(qiáng)化對固定資產(chǎn)的內(nèi)部投資管控。尤其對于大型制造型企業(yè)，因固定資產(chǎn)投入大且品類繁雜，做好固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)管理就異常關(guān)鍵。固定資產(chǎn)需定期維護(hù)或大修，涉及技術(shù)改革時，固定資產(chǎn)可能要進(jìn)行升級改造，那么對應(yīng)的財務(wù)報表就要計量自制設(shè)備所產(chǎn)生的當(dāng)期成本以及操作時的其他成本，以免造成固定資產(chǎn)的不準(zhǔn)確計量，導(dǎo)致賬面和實(shí)際不相符，失去會計信息的可靠性。內(nèi)部管控則可以嚴(yán)格管制固定資產(chǎn)投入、固定資產(chǎn)折舊、轉(zhuǎn)賣或報廢等程序，確保企業(yè)固定資產(chǎn)的安全性，并增加對應(yīng)會計報表的準(zhǔn)確性。

（三）有助于企業(yè)有效利用資金

對于對外投資而言，內(nèi)控有利于企業(yè)有效利用資金，加快資金周轉(zhuǎn)和投資效率，以謀求更高利潤。企業(yè)如能有效利用閑置資金，理性制定對外投資策略，有望獲得高額投資回報。但現(xiàn)實(shí)是很多企業(yè)盲目投資，投資決策的失誤導(dǎo)致其投資效益遠(yuǎn)低于預(yù)期，甚至導(dǎo)致投資資金無法回籠，進(jìn)而引發(fā)企業(yè)嚴(yán)重虧損，甚至破產(chǎn)。企業(yè)如能完善內(nèi)部管控機(jī)制，嚴(yán)格進(jìn)行投資項(xiàng)目的項(xiàng)目立項(xiàng)和項(xiàng)目評估，并基于企業(yè)資金運(yùn)作實(shí)況，理性制定投資決策，可規(guī)避盲目投資所引發(fā)的財務(wù)危機(jī)。

（四）有助于確保企業(yè)運(yùn)營的有效性

合理的內(nèi)控機(jī)制可確保企業(yè)運(yùn)營的有效性。首先，內(nèi)控機(jī)制能保障企業(yè)資金運(yùn)作的安全性，規(guī)避挪用公款等貪腐行為。企業(yè)通過會計報表審計，可及時發(fā)現(xiàn)資金管理漏洞，嚴(yán)格各職能部門的權(quán)責(zé)分工，進(jìn)而建立內(nèi)部稽核制度和輪崗制度等，確保資金的安全性，提升企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率。其次，內(nèi)部管控也可優(yōu)化企業(yè)的庫存管理。庫存比例和庫存周期的管控對于企業(yè)的倉儲和財務(wù)管理都很關(guān)鍵。企業(yè)要合理控制庫存比重，既要確保庫存可滿足客戶物流及交期的需求，又要定期盤點(diǎn)以處理掉呆滯庫存，確保庫存的有效性并及時回籠資金。此外，內(nèi)控還可幫助企業(yè)降低制造成本、管控產(chǎn)線運(yùn)營和提升利潤率等。

數(shù)字化技術(shù)給多數(shù)企業(yè)帶來了新挑戰(zhàn)，很多企業(yè)加速完成了內(nèi)部管控的信息化革新，但是信息化管理也引發(fā)了內(nèi)部管控的諸多新問題。在信息化內(nèi)控體系里，必須明確各管控環(huán)節(jié)的權(quán)限，以確保企業(yè)財務(wù)信息和會計信息的安全，規(guī)避商業(yè)信息被泄露的風(fēng)險。

三、從強(qiáng)化內(nèi)部控制角度提高財務(wù)報表審計工作質(zhì)量的策略

（一）量身打造企業(yè)自身的內(nèi)部管控機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是確保管控實(shí)施效果的必備條件。企業(yè)內(nèi)控的關(guān)鍵在于制衡，也可以理解為“令行禁止”。缺乏紀(jì)律性的部隊(duì)難以完成艱巨的使命，指揮者也無法管控局面。當(dāng)內(nèi)部環(huán)境打造出了紀(jì)律性氛圍，各職能機(jī)構(gòu)各司其職，權(quán)責(zé)適配，各環(huán)節(jié)的行動才能聽從指令。

企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部管控環(huán)境的建設(shè)，建立自身的內(nèi)部管控機(jī)制。簡單而言可從下述環(huán)節(jié)入手：首先，強(qiáng)化企業(yè)各層級管理者對于內(nèi)部控制重要性的認(rèn)知，多宣導(dǎo)、多培訓(xùn)管理者的內(nèi)控知識。企業(yè)的管理層既是內(nèi)控制度的設(shè)計者，又是執(zhí)行者和監(jiān)督者，要刷新其認(rèn)知，并從源頭規(guī)范其行為。其次，做好企業(yè)內(nèi)部的管理宣傳工作，對一線員工做好內(nèi)部管控知識的宣導(dǎo)和培訓(xùn)。管理層在執(zhí)行內(nèi)控指令時需以身作則，并以恰當(dāng)?shù)膬?nèi)控態(tài)度和高水準(zhǔn)的專業(yè)素養(yǎng)來對員工做宣導(dǎo)和培訓(xùn)。再次，統(tǒng)籌完善企業(yè)內(nèi)部的稽核機(jī)制和組織協(xié)調(diào)體系，以確保內(nèi)控制度執(zhí)行的順利度。出現(xiàn)部門間的爭議時，發(fā)揮稽核機(jī)制和協(xié)調(diào)體系的作用，及時解決爭議以確保內(nèi)控制度的落實(shí)。

企業(yè)也應(yīng)完善自身的會計管控機(jī)制。這包含對產(chǎn)品和服務(wù)的購銷管控、企業(yè)的各項(xiàng)成本管控、企業(yè)的資金管控、企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管控、會計記錄和會計報表管控等多方面。依據(jù)財會管控對象及內(nèi)容，將各項(xiàng)會計要素進(jìn)行系統(tǒng)的分類，并以此為中心開展對企業(yè)的銷售管理、采購管理、成本管理等。也可將企業(yè)的運(yùn)營過程切分成不同的板塊，啟用多環(huán)節(jié)同步管控，并監(jiān)察管控效果。

同時，企業(yè)要建立明確的財務(wù)管理意識，領(lǐng)導(dǎo)層要起到積極的表率作用，要有明確的企業(yè)財務(wù)管理建設(shè)、發(fā)展和完善的意識，明確企業(yè)財務(wù)管理的重要性以及建設(shè)企業(yè)財務(wù)管理制度的必要性。并且，為企業(yè)財務(wù)管理制度的建設(shè)和財務(wù)管理方法的實(shí)施提供積極而有利的條件。在企業(yè)內(nèi)部開展關(guān)于財務(wù)管理制度內(nèi)容及其重要性的培訓(xùn)和普及活動，制定相應(yīng)的宣傳單頁、文件，使企業(yè)內(nèi)部工作人員能夠具備較強(qiáng)的財務(wù)管理意識。企業(yè)基層員工要積極響應(yīng)企業(yè)關(guān)于財務(wù)管理建設(shè)的相關(guān)措施，配合財務(wù)管理工作的開展。會計工作人員要明確自身工作的重要性和責(zé)任，細(xì)分財務(wù)報表審計工作，明確財務(wù)管理崗位的工作內(nèi)容和相關(guān)職能。不留空崗、不養(yǎng)閑人，將財務(wù)報表審計在企業(yè)工作中的能效性發(fā)揮到最大。

（二）建立內(nèi)部管控對應(yīng)的定期反饋體系

應(yīng)配合企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制，建立對應(yīng)的反饋體系，這主要是為了強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的自我監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督有兩部分的職能，其一在于內(nèi)審職能，財務(wù)審計是企業(yè)內(nèi)控的一環(huán)，也是企業(yè)監(jiān)督其他內(nèi)控環(huán)節(jié)的關(guān)鍵部分；內(nèi)部財務(wù)審計單位既要監(jiān)察企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行實(shí)況，又要領(lǐng)頭打造積極有效的企業(yè)內(nèi)控文化。其二控制評估和反饋的職能，企業(yè)的內(nèi)控制度需定期升級和完善，必須跟隨企業(yè)的發(fā)展一起升級，否則難以完成內(nèi)控目標(biāo)。

定期反饋也有利于企業(yè)管理者有效識別風(fēng)險，并評估風(fēng)險和制定風(fēng)控預(yù)案。企業(yè)應(yīng)設(shè)立自身的風(fēng)險評估和管控體制，設(shè)立可承受風(fēng)險的上限值。因企業(yè)經(jīng)營過程中風(fēng)險和受益相關(guān)聯(lián)，風(fēng)險和受益的平衡程度就需要企業(yè)自己把握和衡量。企業(yè)要斟酌管控舉措的成本支出，衡量風(fēng)險防控將產(chǎn)生的收益。內(nèi)控成本越低，收益就會相對提高，但是也不能因收益低而放棄內(nèi)部管控，這個“度”需要企業(yè)自己權(quán)衡。監(jiān)督體制需要獨(dú)立于管控體制之外，其關(guān)鍵在于長期持續(xù)地執(zhí)行，且不定期抽查。

（三）從日常管控細(xì)節(jié)提升審計工作水準(zhǔn)

企業(yè)需強(qiáng)化自身的會計團(tuán)隊(duì)水準(zhǔn)，招募財務(wù)人員時要考察其職業(yè)道德，并有意識提升內(nèi)部財務(wù)會計工作人員的基礎(chǔ)財務(wù)素養(yǎng)和專業(yè)審計素養(yǎng)。專業(yè)且有職業(yè)操守的會計團(tuán)隊(duì)才能確保企業(yè)財務(wù)報表審計的有效性，發(fā)揮企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部監(jiān)督作用。會計人員在企業(yè)內(nèi)部反舞弊中會發(fā)揮關(guān)鍵作用，對于多環(huán)節(jié)串通的舞弊行為，如非進(jìn)行全面的財務(wù)審計，非專業(yè)的財務(wù)人士很難發(fā)現(xiàn)并揪出漏洞。企業(yè)可設(shè)立必要的內(nèi)部投訴機(jī)制，以及早挖掘隱性舞弊行為，在釀成大禍前防患未然。

企業(yè)要有意識吸納專業(yè)的會計人員，要提高其薪資待遇，保證其是高學(xué)歷、活思維、高眼界的高級財務(wù)人員。對這些會計人員放權(quán)，使其參與到企業(yè)財務(wù)報表審計建設(shè)和完善工作之中，為企業(yè)的發(fā)展提供寶貴的建議，使企業(yè)運(yùn)營得到更好發(fā)展。制定明確的會計人才培養(yǎng)和儲備機(jī)制，定期派遣財務(wù)人員進(jìn)修、學(xué)習(xí)、交流，提高會計人員的綜合素養(yǎng)。

結(jié)語：

企業(yè)內(nèi)部控制的核心在于風(fēng)險管控，內(nèi)部控制機(jī)制是企業(yè)管理風(fēng)險和預(yù)防風(fēng)險的有效手段。企業(yè)通過科學(xué)有效的內(nèi)部控制機(jī)制，可提升會計報表的準(zhǔn)確性，規(guī)避投資風(fēng)險和管理漏洞，從而提升會計報表審計工作的效率和質(zhì)量。