改進(jìn)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)職能及定位的途徑

劉洪濤

本文從內(nèi)部審計(jì)在國(guó)企中的職能定位入手，著重闡述了如何改進(jìn)提升國(guó)企內(nèi)部審計(jì)職能及定位途徑，以期對(duì)相關(guān)人員開展工作提供借鑒，從而推動(dòng)國(guó)有企業(yè)管理工作得以有效開展。

構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度是現(xiàn)階段促進(jìn)國(guó)有企業(yè)發(fā)展的一個(gè)基本課題，它能有效地解決國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的委托責(zé)任問題，并在規(guī)范管理中取得最大化的經(jīng)濟(jì)效益。而內(nèi)部審計(jì)則是國(guó)有企業(yè)有效開展管理工作中最關(guān)鍵的一環(huán)，它可以通過對(duì)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)其進(jìn)行有效評(píng)估，從而加強(qiáng)內(nèi)部管理。

內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)有企業(yè)開展管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，關(guān)系到國(guó)企的發(fā)展，這就需要相關(guān)人員要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的研究，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能定位進(jìn)行正確分析，從而有利于提高國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部管理水平，并對(duì)國(guó)企內(nèi)部管理起到一定約束作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

一、內(nèi)部審計(jì)在國(guó)企中的職能定位

內(nèi)部審計(jì)在國(guó)企的不斷發(fā)展和應(yīng)用，使得內(nèi)部審計(jì)工作越來越受到人們的重視。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能定位進(jìn)行重新審視，可以使國(guó)企管理層更加認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要作用，從而更好地確保內(nèi)部審計(jì)工作有序進(jìn)行。隨著國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的日益提高，國(guó)企企管工作日益復(fù)雜化，面臨著越來越多的不確定性和變化，其工作范圍越來越廣，責(zé)任也越來越重。這就需要國(guó)企管理者要不斷強(qiáng)化學(xué)習(xí)，切實(shí)履行監(jiān)督和評(píng)估的有關(guān)管理責(zé)任，認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)的重要性，正確理解工作內(nèi)容。

如何界定內(nèi)部審計(jì)的職能定位，直接影響到國(guó)有企業(yè)的整體發(fā)展，所以為保證內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮最大的作用，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部治理人員必須認(rèn)識(shí)和履行自己的職責(zé)，正視自身的不足之處，并有效進(jìn)行解決。不管目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境如何變化，內(nèi)部審計(jì)必須始終把監(jiān)督、約束、評(píng)價(jià)作為其工作的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控與評(píng)估，可以確保國(guó)企達(dá)到既定的目標(biāo)，同時(shí)還可以有效地監(jiān)督、制約各個(gè)部門，進(jìn)而形成強(qiáng)有力的約束機(jī)制，有效地保障國(guó)有資產(chǎn)和資金的安全，減少資源浪費(fèi)。

內(nèi)部審計(jì)工作的開展，可以為國(guó)企做出科學(xué)、公平的決策提供依據(jù)，從某種意義上說，可以有效地推動(dòng)國(guó)企的內(nèi)部管理工作成效的提升，改善國(guó)企的經(jīng)濟(jì)效益，轉(zhuǎn)變國(guó)企的經(jīng)營(yíng)模式。對(duì)國(guó)企的內(nèi)部運(yùn)行狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控與評(píng)價(jià)，可以使其對(duì)自身工作的認(rèn)識(shí)更加清晰，從而為國(guó)企制定更加切合實(shí)際的工作目標(biāo)，同時(shí)也能有效地解決國(guó)企在實(shí)際工作中存在的問題和缺陷。另外，人們隨著思想觀念轉(zhuǎn)變，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解日益準(zhǔn)確，內(nèi)部審計(jì)作用的重要性也逐漸得到了越來越多國(guó)企人員的認(rèn)同。

二、內(nèi)部審計(jì)的重要性

（一）可以促進(jìn)和改善國(guó)企經(jīng)營(yíng)管理水平

內(nèi)審是COSO模式的重要組成部分，它能夠?qū)Νh(huán)境控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控和評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)并非單純的查錯(cuò)，而是一種高效的內(nèi)部控制制度，它可以從內(nèi)部控制中找出缺陷，揭示風(fēng)險(xiǎn)，尋找改進(jìn)空間和機(jī)會(huì)，提出合理化的意見和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，從而促進(jìn)國(guó)企的經(jīng)營(yíng)管理水平和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，使國(guó)企得以持續(xù)健康地發(fā)展。

（二）可以有效提升國(guó)企工作效率并減少浪費(fèi)

內(nèi)部審計(jì)在國(guó)企開展經(jīng)營(yíng)管理工作中，既要注重遵循客觀性與合規(guī)性，又要注重經(jīng)營(yíng)管理效益和效率，這也是內(nèi)部審計(jì)工作開展的核心價(jià)值所在。比如在國(guó)企中，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于經(jīng)常出現(xiàn)的低績(jī)效會(huì)議，可以通過對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，尋找改進(jìn)的途徑，從而提升其工作的有效性。內(nèi)部審計(jì)可以提出以下意見：對(duì)所有的會(huì)議進(jìn)行實(shí)時(shí)的追蹤和記錄，使信息及時(shí)有效地傳達(dá)，使會(huì)議的主要信息得到切實(shí)執(zhí)行，從而提高工作開展速度，降低工作中的錯(cuò)誤。

（三）可以增加國(guó)企管理的透明度

根據(jù)信托責(zé)任的原理，內(nèi)部審計(jì)可以確保所有的數(shù)據(jù)真實(shí)可靠、完整，并且通過一套標(biāo)準(zhǔn)的管理體系來進(jìn)行有效監(jiān)控，從而對(duì)有關(guān)行政機(jī)關(guān)的工作執(zhí)行產(chǎn)生一定的制約。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)對(duì)國(guó)企的影響可以認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是國(guó)企開展管理工作的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它可以為國(guó)企建立一條明確的發(fā)展道路，制定一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫龋瑸槁毠さ墓ぷ鞔蛳聢?jiān)實(shí)基礎(chǔ)，嚴(yán)格按會(huì)計(jì)規(guī)章制度辦事，將國(guó)企建設(shè)得更加和諧、有序，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

三、現(xiàn)階段國(guó)企內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）國(guó)企內(nèi)部的審計(jì)部門缺乏權(quán)威性與獨(dú)立性

由于國(guó)企的體制問題，使得國(guó)企的內(nèi)審部門通常都是在國(guó)企董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，這樣才能保證國(guó)企的審計(jì)具有一定的權(quán)威性和獨(dú)立性，進(jìn)而有效地發(fā)揮審計(jì)部門的職能，增加其審計(jì)的價(jià)值。但是在實(shí)際操作中，一些國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門往往是由財(cái)務(wù)部和國(guó)企高層來?yè)?dān)任，很容易導(dǎo)致審計(jì)部門不具備身份的獨(dú)立性，嚴(yán)重影響審計(jì)效果的客觀性。

（二）內(nèi)部審計(jì)方式落后

目前，國(guó)企的內(nèi)審制度未能有效地發(fā)揮其功能，主要是由于其所采取的內(nèi)部審計(jì)方法較差，不能與現(xiàn)代國(guó)企的管理要求相匹配，從而使其工作開展的質(zhì)量和效益難以保障。此外，一些國(guó)企由于歷史原因、成本投入、觀念局限等因素的制約，所開展的內(nèi)部審計(jì)工作仍主要是以人工操作為主，導(dǎo)致數(shù)據(jù)錄入與數(shù)據(jù)的比對(duì)錯(cuò)誤嚴(yán)重，如果沒有正確利用大數(shù)據(jù)，則會(huì)使內(nèi)部審計(jì)存在諸多風(fēng)險(xiǎn)與隱患。

（三）審計(jì)人員素質(zhì)不高

內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)將直接關(guān)系到其工作開展的科學(xué)性和效率，因此要想有效地開展內(nèi)審工作，就需要審計(jì)人員要具有一定的理論和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，了解國(guó)企采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等方面的工作流程，同時(shí)還要具有良好的溝通和協(xié)調(diào)技巧。然而，就實(shí)際情況而言，我國(guó)大部分國(guó)企的內(nèi)審工作人員的職業(yè)素質(zhì)不高，加之管理人員缺乏對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)，致使內(nèi)審工作人員的工作熱情大打折扣，工作質(zhì)量自然難以保證。

（四）審計(jì)成果應(yīng)用不足

開展內(nèi)部審計(jì)，可以使國(guó)企對(duì)存在的問題進(jìn)行有效分析，且通過對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行合理應(yīng)用，可以為促進(jìn)國(guó)企的良性發(fā)展奠定基礎(chǔ)。然而，通過對(duì)我國(guó)國(guó)企實(shí)際所開展的內(nèi)審工作來看，往往存在著對(duì)審計(jì)成果應(yīng)用不足、跟蹤和監(jiān)督不力等問題，難以從根源上加以治理，從而使問題一再發(fā)生。剖析其成因，一是沒有做好相關(guān)的整改工作，內(nèi)審部門對(duì)內(nèi)審工作的指導(dǎo)與監(jiān)控不力，致使其在執(zhí)行中只停留在表層，未能切實(shí)貫徹執(zhí)行，未能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)；二是只注重審計(jì)的方式而忽略了項(xiàng)目的效果，采取文字形式，對(duì)問題的剖析與改善往往只是表象，并不能真正觸及國(guó)企的生產(chǎn)管理，這樣就難以取得有效的結(jié)果。

（五）缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

由于國(guó)企內(nèi)部審計(jì)起步較晚，又是在政府的強(qiáng)制下才建立的，多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏足夠的了解和開展的熱情。一般人都認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)沒有任何價(jià)值、可有可無的工作。也有的公司管理者把內(nèi)部審計(jì)看作是對(duì)公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)問題進(jìn)行檢查，從而影響員工的凝聚力和穩(wěn)定性，使管理者的工作精力分散。還有的公司高層則認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)制約了公司的業(yè)務(wù)自主權(quán)，損害了公司的權(quán)力。這種認(rèn)識(shí)使得企業(yè)管理者忽視了內(nèi)部審計(jì)的重要性，削弱或者淡化了內(nèi)部審計(jì)的職能。

四、改進(jìn)提升國(guó)企內(nèi)部審計(jì)職能及定位途徑

（一）優(yōu)化和創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法及手段

國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)方法還有待進(jìn)一步完善。目前，傳統(tǒng)的手工審計(jì)已經(jīng)無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，必然會(huì)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐杂?jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的審計(jì)模式，并逐步向信息化和應(yīng)用系統(tǒng)的方向發(fā)展。因此，國(guó)企要在業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、管理、流程等方面進(jìn)行有效的整合，運(yùn)用云計(jì)算、云數(shù)據(jù)等數(shù)據(jù)處理技術(shù)，構(gòu)建和完善審計(jì)信息采集系統(tǒng)。通過利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)，可以快速地進(jìn)行多維數(shù)據(jù)的處理，使得審計(jì)人員可以快速、高效地審閱、核對(duì)、分析、比較各種審計(jì)的內(nèi)容，從而提高審計(jì)的效率。在年度審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員的工作方法通常是機(jī)械的、重復(fù)的，缺少創(chuàng)新的思考，使得審計(jì)工作經(jīng)常成為一種形式主義。此時(shí)，一方面內(nèi)審人員可以從外聘審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)歷中吸取經(jīng)驗(yàn)，突破固有的觀念，找到自身審計(jì)工作的重點(diǎn)，集中力量進(jìn)行國(guó)企的經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)的分析與評(píng)估；另一方面，在一些較為專業(yè)的行業(yè)中如基建項(xiàng)目的投資審計(jì)，既要確保審計(jì)的品質(zhì)，又要提升工作的效能，可以在有經(jīng)驗(yàn)的外聘審計(jì)人員的幫助下開展審計(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)而使得國(guó)企內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮出應(yīng)有的作用，確保國(guó)企內(nèi)部審計(jì)職能得以有效提升。

（二）明確內(nèi)部審計(jì)的職能定位，增強(qiáng)業(yè)務(wù)獨(dú)立性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作必不可少的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在保證其充分的獨(dú)立性的情況下，內(nèi)部審計(jì)人員能夠正確地執(zhí)行審計(jì)工作，做出公正的評(píng)估。同時(shí)，要讓內(nèi)審的價(jià)值增值功能得以實(shí)現(xiàn)，必須獲得國(guó)企董事會(huì)和高層管理者的大力支持，以確定內(nèi)部審計(jì)在國(guó)企組織結(jié)構(gòu)中的位置，從而為其提供一個(gè)有利的外部環(huán)境。將內(nèi)部審計(jì)定位在國(guó)企治理的參與者與合作者，讓其能夠與管理層站在一個(gè)層面上，不會(huì)受到管理層的壓力，維護(hù)自身的獨(dú)立性和權(quán)威，進(jìn)而更好地發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的職能，為有效控制國(guó)企財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)

為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，首先必須從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度對(duì)內(nèi)部審計(jì)人才進(jìn)行全面的戰(zhàn)略規(guī)劃，并根據(jù)實(shí)際情況對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行全面的考核，以保證內(nèi)部審計(jì)人才的質(zhì)量。其次，要積極吸納更多的專業(yè)人才參與到內(nèi)審工作中來，提升內(nèi)審人才的整體工作水平；再次，建立科學(xué)合理的工作激勵(lì)體系，使現(xiàn)代內(nèi)審人員工作的積極性得到最大程度的激發(fā)；最后，對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行持續(xù)性的職業(yè)培訓(xùn)，不斷提高其自身的技術(shù)水平，并與其他國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行工作交流，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)人員的工作效率。

（四）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范作用

如果國(guó)企自身的風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)有問題，必然會(huì)對(duì)其發(fā)展造成一定的影響。內(nèi)審對(duì)其自身的風(fēng)險(xiǎn)控制起到了很好的作用，可以說是一種非常關(guān)鍵的管理體系。國(guó)企的發(fā)展必然伴隨著各種不同的風(fēng)險(xiǎn)，因此，國(guó)企要根據(jù)自己的發(fā)展要求和目的，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，使其更好地發(fā)揮應(yīng)有的功能。一方面，要設(shè)立一個(gè)全面掌握國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)的基本情況、防范和減少危險(xiǎn)程度的制度；在建立和健全相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的基礎(chǔ)上，對(duì)其進(jìn)行分析，確定其成因，并采取有效對(duì)策，減少國(guó)企虧損。同時(shí)，要建立健全的風(fēng)險(xiǎn)警報(bào)體系，對(duì)可能出現(xiàn)的災(zāi)害進(jìn)行防范和匯報(bào)，并在危險(xiǎn)到達(dá)警戒線上后，立即進(jìn)行有效的補(bǔ)救和阻止，從而確保國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作得以有效開展。

（五）提高內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的利用率

內(nèi)審工作結(jié)束后，還需要國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門及時(shí)出具審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含企業(yè)的基本情況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)決定或者審計(jì)意見。在完成內(nèi)部審核報(bào)告編制后，需要由公司的主要負(fù)責(zé)人共同做出最終的審計(jì)決定或?qū)徲?jì)意見書。同時(shí)，為了有效地利用內(nèi)部審計(jì)報(bào)告進(jìn)行開展工作，需要在一定期限內(nèi)對(duì)其進(jìn)行修正和改進(jìn)，并對(duì)其執(zhí)行的狀況進(jìn)行核查。對(duì)關(guān)鍵的審計(jì)項(xiàng)目要遵循后續(xù)的審計(jì)程序，以使被審計(jì)單位或部門能夠在審計(jì)報(bào)告中及時(shí)地實(shí)施審計(jì)決策，進(jìn)而促使國(guó)企得以健康、可持續(xù)的發(fā)展。

（六）拓寬內(nèi)部審計(jì)職能

國(guó)企的內(nèi)審工作開展是一個(gè)長(zhǎng)期、系統(tǒng)、復(fù)雜、工作量大的工程，原有的審計(jì)功能是以財(cái)政收入和支出為中心，而咨詢工作則以經(jīng)濟(jì)為中心，但是預(yù)防總勝于治療，審計(jì)寓于服務(wù)，需要拓展傳統(tǒng)的審計(jì)職能，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行持續(xù)的優(yōu)化與改進(jìn)，使內(nèi)部審計(jì)的職能得以提升，以保證其有效開展工作。首先，由收支審計(jì)變成綜合審計(jì)。以國(guó)企的財(cái)務(wù)收支內(nèi)部審計(jì)為核心，把審計(jì)的范疇擴(kuò)展到工程審計(jì)和其他特殊審計(jì)，使以財(cái)政收入審計(jì)為主體的審計(jì)向獨(dú)立、客觀、全面的審計(jì)轉(zhuǎn)變，并對(duì)過程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控和管理。其次，由事后審計(jì)轉(zhuǎn)為事前審計(jì)。初始審計(jì)的目標(biāo)在于對(duì)成本和費(fèi)用進(jìn)行管理，改變資金來源，識(shí)別和預(yù)防危險(xiǎn)。加強(qiáng)事前風(fēng)險(xiǎn)和后續(xù)追蹤，防止以業(yè)績(jī)?yōu)槟康牡幕耍玫貫閲?guó)企的財(cái)政工作提供全方位的保障。最后，由被動(dòng)咨詢變成主動(dòng)服務(wù)。從發(fā)現(xiàn)問題到提出解決辦法，由要做什么轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)審能為國(guó)企做出哪些貢獻(xiàn)，從消極的建議到積極實(shí)施、規(guī)劃和發(fā)展，強(qiáng)調(diào)其自身的作用，以達(dá)成國(guó)企的管理控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的內(nèi)部審計(jì)具有舉足輕重的地位，它既能夠有效地整合和使用國(guó)企的內(nèi)部資源，又能夠保證其工作流程的規(guī)范化和合理性，保證其各個(gè)方面的功能得到最大程度的發(fā)揮，并促進(jìn)國(guó)企得以健康、可持續(xù)的發(fā)展。因此，要想在激烈的市場(chǎng)環(huán)境中立足，國(guó)企就應(yīng)該不斷完善內(nèi)部審計(jì)職能和定位。