數字化轉型下國有企業內部審計跟進探索

沈嘉鈺

(南京審計大學，江蘇 南京 211815)

一、引言

在貫徹風險導向和以審促管的工作理念下，內部審計作為持續優化提升組織治理的重要工具，卻面臨著與國有企業(集團)數字化轉型錯位發展的問題。因此國有企業內部審計部門亟須對照新的國內外形勢，貫徹各省市各部門關于審計工作的決策部署，擴大當前的審計覆蓋面。內部審計人員應提升數字化熱情和敏感性，建立新技術應用平臺，發揮內部審計的“經濟體檢”效能，為國有企業高質量發展注入新動力。

二、國有企業內部審計監督全覆蓋的背景和意義

(一)背景

為了切實履行監督國有資產以促進其保值增值的責任，我國國有企業的內部審計工作已經開展了十八年。在這近二十年的實踐中，國有企業內部已經相繼形成了集經濟責任審計、建設項目全過程跟蹤審計和專項審計等為一體的內部審計獨立監督機制。在此過程中，國有企業內部審計監督體系建章立制的成果則是推動審計對象、審計內容與審計過程全覆蓋的重要基石。

同時，不斷完善的國家審計政策以及地方國資委相繼發布的有關文件也在助推國有企業內部審計監督的全覆蓋。如，根據中共中央辦公廳、國務院辦公廳2017年印發的《關于深化國有企業和國有資本審計監督的若干意見》，在發展新形勢下要實現“應審盡審”“不留審計死角”，根據2020年印發的《關于深化中央企業內部審計監督工作的實施意見》，在深化改革背景下要實現“集中統一”“全面覆蓋”，進一步完善國有企業和國有資產的內部審計監督運行與評價機制[1]。

(二)意義

我國國有資產管理體制面臨持續的深化改革，并且在國有資產所有權和經營權分離的背景下產生了公共受托責任，在雙因素的驅使下，國有企業內部審計監督全覆蓋成為必然[1]。因此基于國有企業的內部管控角度，對國有資產及其使用者開展審計監督，分析國有企業整體以及各部門各自的經營管理情況，精確定位其中的突出風險點，及時向決策層反映問題，并做到全過程監督并記錄相關重大問題的后續整改情況，以真正筑牢國有企業的“第三道防線”。

此外，基于內部審計監督、評價和建議的基礎作用以及優化國有企業內部控制與風險管理的價值增值作用，近年來內部審計監督覆蓋面的全面擴大在促進國有企業提質增效并實現持續健康發展的同時，不斷提升內部審計自身的附加價值[2]。

三、國有企業數字化轉型之路

(一)背景和現狀

在“十四五”規劃中反復提及的數字經濟和國內國際雙循環發展背景下，國有企業大有可為，應該首先明確方向，積極主動地尋求其在生產運營、產品服務和制度體系建設等方面的數字化、智能化與生態化轉型發展，真正發揮其在市場經濟中的示范引領作用[3]。

當前，國有企業在數字化轉型上仍面臨著“千頭萬緒之事”。近兩年的發展，我國國有企業數字化轉型整體還在探索階段，多數企業由于缺乏相同或類似行業的成功轉型經驗，加之尚未建立與生產運營、產品服務、生態建設等方面有關的數字能力體系，難以推動模式、業態等系統性與根本性變革。

但即使轉型“道阻且長”，仍有國有企業在危機和變局中探索出了一條獨具特色的數字化轉型道路，在資產運營、投資與融資管理、平臺服務等業務和服務版塊實現了技術、管理與模式的多重創新，構建了行業數字資產的標準圖譜，真正實現社會、經濟、品牌和生態效益的統一，描畫“數字化+資本化”藍圖，賦能企業集團的高質量發展。

(二)國有企業的數字化轉型實踐

國有企業數字化轉型離不開企業的“破”與“立”。

中國寶武鋼鐵集團有限公司(以下簡稱“中國寶武”)，因時而“創”，在智慧鋼廠建設、生態圈共建和智慧治理三方面實現了具有特色化的數字化轉型，由傳統制造業企業成功轉型，升級為現代高科技企業。在智慧鋼廠的建設方面，中國寶武改革傳統工廠管理架構，通過集中操作室打造集約化的現代工廠管理模式，通過工業互聯網、工業機器人等新技術的應用，實現設備遠程運維管理和數字車間建設。在生態圈的共建方面，中國寶武打破了傳統服務模式，打造涵蓋電商、物流和金融等多位一體的第三方線上鋼鐵平臺，精準對接消費者需求，和千余家倉儲、運輸企業合作，構建智慧金融服務體系。在智慧治理方面，中國寶武重塑企業組織治理體系，其破除行政、地域與層級邊界，集成國資監管綜合信息，打造了智慧治理新平臺。

同是國有資本投資運營公司的Y集團，隨勢而“智”，在集團加大放權與授權力度之后，瞄準科技金融和智慧城市方向，錨定打造新品牌和輻射帶動周邊地區發展的目標，在全新道路上開啟了有益嘗試。Y集團通過構建金融科技企業和傳統企業與資本深度交流的橋梁，打造集團對外數字化應用和服務平臺，形成集團新的資產經營模式，推動構建開放、共治、共享的“金融+科技”生態圈，實現由“信息化產業”到“產業數字化”和“金融數字化”的跨越轉型。

四、國有企業內部審計發展現狀及趨勢

(一)國有企業內部審計的發展現狀

在國有企業內部審計的發展過程中，一是內部審計隊伍中高素質人才的供給不足，加之國有企業內部缺乏嚴格的考核標準和多元的培養方式，致使目前的內部審計中堅力量薄弱。二是管理層沒有充分支持并保障內部審計的獨立地位，致使內部審計無法真正權威且高效地運作。三是許多國有企業缺乏科學合理的內部審計制度，加之內部審計覆蓋面不全以及重事后輕事前事中的監督模式，致使審計結果難以賦能管理層有效決策[4]。

而且，當前眾多國有企業管理層的審計發展思維滯后，他們中的大多數仍然片面認為內部審計的全部重點在財政財務收支審計，由于始終缺乏對企業經營活動、內部控制和風險防范等其他重要業務領域的重視，致使內部審計范圍客觀受阻、主觀受限，無法真正發揮完善治理等咨詢與建議的重要作用。而部分國有企業管理層盡管意識到內部審計可以在經濟責任審計、建設項目跟蹤審計等其他審計中發揮作用，但由于這部分的價值增值短期內無法直接轉化為經濟價值，內部審計工作再次“受挫”。此外，當前國有企業內部審計信息化建設較為滯后，這與內部審計人員缺乏創新思維和專業能力、內部審計機構缺少高效合規的大數據作業平臺有關[5]。

(二)新形勢下國有企業內部審計的發展趨勢

在審計工作新時代和新要求下，內部審計要在全面、依法履職盡責的基礎上，借力數字化技術，創新審計理念和方法，以新理念、新技術促進內部審計科學化、智能化發展，并在發展中持續推進理念與模式的創新[6]。

在創新審計理念上，國有企業的內部審計要實現“三立”。一要立身，即內部審計人員始終秉持肩扛著防止國有資產流失重任的審計精神，高標準、高要求、高質量地完成審計工作，促進審計成果的創造性轉化。二要立業，即集團(企業)要加強黨建引領下的獨立內部審計機構建設，進一步完善審計數字化管理系統建設，實現數字經濟背景下對內部審計“數據+速度”的新要求。三要立信，即在深入貫徹審計理念的基礎上選育、培養一批優質的審計人才隊伍，提升審計分析與解決棘手問題的能力，化內部審計的部門意志為整個集團意志，一齊助力國有企業實現高質量發展[7]。

在創新審計方法上，國有企業內部審計要以數據分析為著力點。通過建立內部審計數字化平臺，將財務與業務信息上傳至該平臺后進行自動化處理與分析，以及異常信息預警。如此，在審計實施過程中，內部審計部門可以遠程但實時查找問題，并提高數據分析的效率。內部審計數據平臺的構建離不開相應數字化技術的支持以及企業內審人員數字化觀念和數字化行動的配合[8]。

五、數字化轉型下國有企業內部審計的跟進

當前部分國有企業成功實現數字化轉型，但在這部分企業中，多家企業的內部審計在同步實現數字化轉型中卻面臨著數據基礎薄弱和數據缺失等痛點、堵點問題。比如，因為格式和程序等問題導致內部審計新舊系統無法切換或是切換成本極高，因為對數據資產重要性的忽視以及數據的無效監管導致數據池和數據中臺建設不力[9]。

不過，仍有國有企業的內部審計在強化創新引領與堅持數字賦能中，與企業的數字化發展實現了“同頻共振”，在擴大審計監督維度的同時也充實了審計內涵，發揮了審計的增值價值。

比如上文提到的已成功實現數字化轉型的Y國有資本投資集團，無論是涉及金額重大的投資項目審計、內部控制審計還是與基金投資項目或是領導干部經濟責任有關的專項審計，無論是在內部審計工作實施前，以全新探索的“1+N”審計組織管理模式，高效配置審計人員、資金與技術等資源，強化審計項目統籌；還是在內部審計工作實施過程中，結合集團經營發展實際、精準聚焦內部資源、以各方力量促監督耦合，形成集團企業間“多審+復審+終審”的監督合力；還是在內部審計工作實施后，內部審計人員通過吸收學習線下已相當成熟的審計整改模式后全新建立的審計整改信息化系統，實現線上審計整改閉環建設，以“互聯網+審計整改”的模式優化審計問題臺賬管理、審計整改實時督辦以及統計分析，進一步促進審計整改和審計成果富有實效，頗具質量。

與此同時，以審計人員為主要核心的審計隊伍也在數字化道路上不斷發展壯大，在集團企業內部，通過作風隊伍建設、數字技術培訓、履職研究等方式，以學促研、以研促審、以審促培；在集團企業外部，通過“借力用腦”，即搭建涵蓋財務、法律與工程造價等不同學科領域專家和集團經營發展有效對接的媒介，整合專家資源，形成可向多領域延伸的“外部智庫”。國有企業集團通過匯聚內部機構人才與外部專家智庫的強大力量，實現審計質量復核的改善以及審計專業服務供給的優化。

六、數字化轉型下國有企業內部審計高質量發展的路徑探索

(一)提振內部審計數字化熱情，筑牢轉型思想基礎

數字化思維決定內部審計發揮效能的上限。因此，首先，在思想上，要強化國有企業集團管理層對內部審計數字化轉型重要性的認識，以實質性鼓勵和精神激勵等方式，幫助內部審計人員克服對新技術的畏難情緒，提升對數字化的敏感性，提振其創新熱情，再結合集團(公司)以上傳下達和上下聯動交流的信息溝通方式，引領各分部和各子公司內部審計人員在“事不避難”中探索出一條適配自己發展方向和形勢的數字化轉型發展道路。其次，在行動上，內部審計人員應從統領全局的視角，制定數字化轉型的具體實施方案，利用新的數字技術優化原有的內部審計信息化平臺，同時通過內挖、外引或集團下派等方式，選擇一批“懂技術”的內部審計人員，然后通過外出培訓或是專家下沉的方式將已選人才精準培育成“善管理、有熱情”的內部審計技術人才。在這個過程中，集團(公司)應合理制定一些獎勵機制，讓這些人才工作有勁頭，充分發揮其數字化技術優勢，通過人工智能、機器學習等新技術，多維度分析企業運營過程中各類業務與財務數據，結合時下各類熱點問題，精準定位重大違法違紀問題和風險隱患，提高決策效率，讓內部審計發揮真正價值甚至實現價值增值。

(二)開放內部審計數字化集市，夯實轉型技術基礎

沒有一個功能齊備的數據采集、分析與處理平臺，實現內部審計的數字化轉型只是“紙上談兵”。因此在數據的完整性上，國有企業內部審計要搭建集內部經營和管理數據、外部客戶信用評價、工商司法等數據于一體的數據集市，并擴大與內外部紀檢、合規及其他監督部門的數據共享范圍，不斷拓寬審計數據的應用場景，更好地發揮審計數據的關鍵性作用；在數據的安全性上，內審部門在利用智慧審計平臺實現工作提質增效的同時，還要對審計數據平臺的操作人員和監督人員進行嚴格授權，對重要審計數據進行加密和備份處理，加強對審計的數據管理和隱私保護；在保證數據完整性、安全性與可靠性的基礎上，還要建立“內外智庫”，優化技術供給，即把現代信息技術充分運用到平臺的前期應用與中后期轉型升級中，避免關鍵技術的“卡脖子”問題。

(三)健全內部審計數字化制度，壓實轉型主體責任

無論是內部審計數字化平臺的使用、現場或非現場的審計實施以及后續的審計整改和結果運用，國有企業內部應建立健全有關數字化平臺的使用指南、審計實施細則和整改工作管理辦法，規范操作流程，形成內部審計全流程的閉環管理。在此基礎上，內部審計人員應充分熟悉已建立的內部審計數字化平臺操作規范，扎實業務和技術素養。此外，實施某個審計項目時，在數字化轉型平臺建設和范式創新方面，組建一支或多支內部審計專家組，明確各自職能分工，并突出數字化考核導向，有利于實現數據驅動審計全覆蓋和高質量發展。

七、結語

加快內部審計數字化頂層設計和內部審計標準化、規范化流程建設是國有企業內部審計促進國有資產保值增值和國有企業健康持續高質量發展的題中應有之義。而發揮內部審計之于國有企業“最優最強做大”之效，關鍵在人。無論是宏觀層面的集團數字化戰略規劃制定、內部審計數字化平臺和數據共享平臺建立，還是微觀層面的以審前培訓與調查、審計進場與取證單編制和報告撰寫、審計成果評估和審計整改為順序的審計流程，都需要內部審計人員在全新探索和不斷實踐中保持數字化熱情和敏感性，提升數字素養和能力，不斷提高數字化技術的應用能力，不斷賦能審計管理的規范化與精細化。

因此，國有企業內部審計應科學合理設置審計崗位，保證其獨立性，多領域、多層次地引進、培養并留住專業性內審人才，在對標找差中積極主動實現數字化轉型，持續提升內部審計服務集團建設發展的能力，構筑未來發展的戰略新優勢。