事業單位財務會計向管理會計轉型的思路

文/張暉（河北省煤田地質局第二地質隊（河北省干熱巖研究中心））

隨著我國事業單位的發展，越來越多事業單位認識到財務會計向管理會計轉型的要求。在管理會計的背景下，事業單位的財務人員能夠為單位的各項管理工作提供必要的支持，借助管理會計工作優化單位的管理流程，推動財務和管理之間實現整合。近年來，我國的管理會計體系得到不斷發展，但與此同時也暴露出深層次的問題。例如部分單位的工作流程不合理，管理機制不細致等問題，導致單位的管理會計工作無法實現進一步發展。因此，本文針對事業單位管理會計轉型的路徑進行梳理，認為事業單位開展管理會計轉型是事業單位應對全面深化改革的要求，也是事業單位提高財務管理效能的方法。

一、管理會計的意義

事業單位開展管理會計，不僅能夠對事業單位財務工作的升級與再造，更是深化事業單位改革、響應預算一體化號召、開展財務分析、幫助事業單位優化管理績效的重要方法。事業單位管理會計體系的建設，不僅能夠幫助事業單位發現工作中所存在的問題并找到問題的成因，制定出為事業單位管理工作提供支持的方法，還能夠借助管理會計工具對事業單位各環節工作實現嚴格監督和控制，從而應用系統化的思維整合事業單位各環節的管理流程，幫助事業單位實現對各項工作的全面監控。

二、事業單位財務會計向管理會計轉型的問題

第一，財務人員的專業能力存在一定缺陷。管理會計的基礎是財務人員，只有財務人員形成專業能力，才能保障管理會計工作順利開展。但是部分事業單位的財務人員專業能力不足，不能幫助事業單位開展預算管理、財務分析等方面的工作，也不能分析單位內部各環節工作存在的問題以及改進規劃。由于財務人員專業素養存在缺陷，導致事業單位管理工作難以有序開展。

第二，財務信息系統建設滯后。管理會計強調借助強大的信息系統幫助事業單位開展財務分析及預算一體化管理，但是很多事業單位的信息系統建設不力，各項信息系統難以有效銜接。由于事業單位的信息系統管理流程不科學，嚴重制約了事業單位管理會計工作的開展。

第三，管理會計的具體工作不夠完善。當前事業單位應用管理會計工具主要是在財務分析、績效管理、預算管理等環節，部分事業單位的工作流程還不夠科學，沒有結合單位實際特點明確各環節工作要求。由于單位的管理機制存在一定缺陷，制約了單位管理會計工作的開展。

三、事業單位財務會計向管理會計轉型的思路

（一）提高財務人員專業能力

第一，加強對財務人員的培訓。在管理會計的視角下，財務要為單位的決策提供支持。管理會計強調對預算管理、財務分析等方面的支持，因此財務人員要能夠站在整體視角分析工作實際，幫助事業單位實現其價值。事業單位要加強對財務人員的培訓，讓財務人員了解管理會計的基本知識和要求，并且能夠站在管理層角度思考問題和分析問題，對事業單位各環節工作進行全面梳理。事業單位在管理過程中要對自身工作流程進行分析和梳理，結合事業單位的工作實際制定更加科學的管理決策。

第二，優化財務人員的思維模式。長期以來事業單位的財務人員受到核算工作影響，形成了嚴謹的作風和固化思維模式。在管理會計的視角下，事業單位的財務人員要參與到單位各項管理流程中，幫助事業單位發現工作中存在的風險及不足之處，通過對事業單位的流程進行全面分析和預測，能夠站在事業單位整體視角為各環節工作提供支持。同時，事業單位的人員也要能夠站在管理層的視角用通俗易懂的語言為管理提供支持。

第三，提升事業單位人員的專業分析能力。財務分析作為事業單位的管理會計重點，也是實現價值的表現。事業單位的財務負責人要熟悉各項分析工具，確保單位內部人員能夠適應時代發展的變化，因此，事業單位的財務人員不僅要了解單位的工作特點和組織架構，還能夠了解各項管理活動和財務結果之間的因果關系，將復雜的數據實現模型化，通過熟練掌握各項財務分析的方法為事業單位管理層決策提供支持。

（二）強化財務信息系統建設

第一，重視信息系統的安全建設。事業單位開展管理會計轉型離不開單位健全的信息系統，單位要重視信息系統的安全建設，認識到單位信息系統中可能出現的各類風險。當前事業單位面臨的環境日益復雜，風險呈現出復雜性的特點，單位各項管理活動也存在一定的復雜性。在管理會計視角下，事業單位的各項信息都在信息系統上集成，單位在開展各項管理活動的過程中要保障單位的信息安全，才能有效提高單位的管理效率。為了達成這一目標，單位要對內部的各崗位職責進行清晰梳理，防范在信息系統建設中存在的問題。單位對于內部各類關鍵信息可以建立雙備份機制，防范數據丟失的問題。同時單位也要加強防火墻建設，定期更新殺毒軟件，避免單位信息系統遭受攻擊的可能性。

第二，建立完善的信息平臺。事業單位在開展財務信息化的背景下，能夠讓信息化的管理模式實現精細化管理，針對財務工作中的固定資產管理、物資采購管理、預算管理等方面工作，都以信息系統為導向開展管理，滿足事業單位發展的要求。事業單位開展信息系統建設，為單位打造精細化管理平臺提供基礎[1]。在事業單位構建財務信息化的基礎上，單位要優化管理流程，增強數據統計功能。因此，事業單位要借助信息系統將財務和各環節數據實現優化，打造不同部門之間的信息系統接口，讓單位的財務部門能夠及時獲取其他部門的信息，實現對單位各環節工作的全面洞察，從而為單位提供更加高效的決策提供支持。在信息系統的背景下，對單位財務人員工作也提出了更高要求，財務人員不僅要了解各環節工作的管理方法，還要熟悉業務流程，能夠站在單位的實際角度分析各環節工作方式，以推動財務部門和其他部門之間建立數據接口，通過統一口徑為管理會計提供支持。

（三）管理會計的具體工作

1.重視開展財務分析

第一，提高事業單位財務分析的針對性。事業單位的財務分析是管理會計工作最重要的內容之一，財務分析是否合理在很大程度上決定了管理會計工作開展的效果。事業單位要針對內部各層級人員制定恰當的分析機制，例如初級分析是對事業單位的具體活動進行分析的方法，能夠幫助單位的基層人員分析工作中存在的問題及不足之處，幫助人員改進工作。中級分析是事業單位為各部門負責人開展的分析機制，借助中層分析能夠幫助各部門了解自身工作中存在的不足和問題。高級分析指的是事業單位的管理層提供分析的方法。首先，合理開展初級分析。事業單位的初級財務分析是分析單位資金是否有效運作，專項資金是否應用到所需要支出，固定資產是否存在賬實不符等風險，幫助單位判斷一線工作實際，分析一線工作中是否存在風險，幫助相關責任人改進管理流程。其次，在中級財務分析中，要求能夠滿足各部門工作實際特點，讓部門負責人能夠了解自身工作規劃。例如開展各部門的預算完成情況專題分析，能夠幫助各部門了解自身預算工作中存在的問題，以改進自身管理規劃。再次，高級財務分析是對單位的高層管理者開展分析的方式，高級財務分析具有一定的復雜性，包括分析單位的資金流動狀況、固定資產使用效率等整體層面事項，從而讓單位的高層管理層能夠站在整體的視角統籌規劃單位的各環節工作。

第二，提高事業單位對外部環境的分析能力。事業單位要分析自身的情況，由財務部門人員結合所處的社會環境、政策環境等因素判斷事業單位的工作，并結合單位的實際特點優化管理模式。例如醫療類事業單位要分析相關醫改政策以及新冠疫情的發展趨勢等因素，在此基礎上判斷是否對醫院的管理工作以及財務工作進行調整，并制定合理的應對措施。

第三，制定財務預警機制。事業單位在當前面臨的風險較多，單位要制定風險預警機制，確保事業單位風險控制在合理范圍內，避免風險管理不當給事業單位帶來影響。事業單位要制定恰當的風險管理機制，將風險的指標細化為具體的財務指標，幫助事業單位在發生風險時第一時間應對所面臨的危機，并制定恰當的解決方案，避免事業單位產生重大風險影響單位發展的問題。首先，制定合理的風險分析模型。事業單位財務人員可以通過定量分析和定性分析相結合的方式，對事業單位的財務情況進行分析，判斷是否存在風險，幫助事業單位分析風險發生的可能性和影響程度。例如通過分析固定資產使用效率，能夠幫助事業單位發現是否存在固定資產閑置等問題，并以此幫助事業單位盤活資產。其次，制定恰當的風險防范方法。事業單位的風險分析要采用定性分析和定量分析的方法，針對風險進行分析。事業單位要合理分析風險，避免由于風險導致事業單位的正常工作無法有序開展的可能性。單位通過定性分析的方法發現重大風險，對于被發現的重大風險采用定量分析的方法進行分析，對重大風險的相關指標進行細致的分析，以保障事業單位的風險能夠得到及時預警。

2.優化績效評價機制

事業單位在開展財務分析的基礎上，要幫助事業單位明確工作中的風險及不足之處，并協調人力資源部門制定恰當的績效考核指標，幫助事業單位明確不同成員在工作中所存在的問題以及未來需要改進之處，結合各部門工作重點向人力資源部門反饋績效考核指標的重點。事業單位要站在整體的視角出發，在對單位的發展環境、工作流程等進行分析的基礎上，找到事業單位工作中的不足之處，并通過優化績效考核目標，促使事業單位的績效管理和單位的財務分析更具有針對性，使事業單位的績效評價指標更加合理。

3.改進全面預算管理

在管理會計的視角下，事業單位開展全面預算管理就要實現預算的一體化管理。預算一體化的概念來自2020年2月財政部印發《預算管理一體化規范（試行）》。預算管理一體化指的是對政府預算管理統一建設，將制度規范和信息系統建設實現緊密結合，將預算管理各環節的工作嵌入到具有規則的系統中，借助信息技術強化對預算制度的改革。預算一體化是針對預算編制、執行、調整等全環節的一體化管控，借助信息系統實現預算的管理，推動事業單位實現向管理會計的轉型。預算管理一體化建設在促使事業單位制定預算管理機制、完善預算的基礎上，讓預算管理的概念得以拓展，并實現對事業單位各項工作的全面管理。在管理會計視角下開展預算一體化的建設要加強以下工作：

第一，合理開展預算編制。首先，明確預算編制原則。事業單位的預算編制要符合國家法律法規、政策規章，結合財政部門編制的年度預算編報指南，確保事業單位的收支平衡，保障所有的資金來源和去向都得到嚴格的管理。同時事業單位要在預算編制時要將社會效益放在第一位，在做好社會效益的基礎上再強調經濟效益，讓資金發揮最大的價值[2]。其次，事業單位編制預算時，要求財務部門參與其中，針對各環節的工作落實管控要求。事業單位的財務人員在管理會計視角下，要協調各部門的工作要求，并負責對預算的編制開展統籌管理。通常而言，很多事業單位采用二上二下的方式編制預算。各部門在編制預算草案的基礎上提交財務部門匯總，財務部門在對預算項目草案進行分析的基礎上判斷預算是否合理，并通過協調平衡保障單位的管理層審批，單位管理層審批之后提交財政主管部門審核，財政主管部門在審核之后下達事業單位調整，事業單位的各部門結合預算調整要求對預算進行調整，之后再上報預算到財政主管部門，財政主管部門確認無誤之后批復預算下達執行。再次，采用恰當的預算編制方法。長期以來很多事業單位采用的預算編制方法是增量預算的方法，增量預算容易導致不合理費用難以被發現。為了保障事業單位的預算編制更加科學，應采用零基預算的方法，由財務部門與各部門配合，針對各項費用支出、結合單位發展及外部的實際合理確定預算指標，以保障預算指標更加合理。

第二，強化預算的執行。預算執行是預算管理的關鍵環節，對預算工作是否能夠有序落實產生重要的影響。在預算批復之后，事業單位內部各部門要結合預算工作要求嚴格執行預算，在預算執行階段建立層層暢通的反饋系統，針對預算執行工作所發現的問題和差異及時進行反饋[3]。

第三，建立嚴格的會計核算體系。預算一體化模式建立了大量的同質化會計核算模板，通過機制憑證使會計核算實現了標準化處理，財務人員能夠大幅降低自身的勞動強度，提高工作效率，讓財務人員將工作重點放在高附加值的工作上，使財務人員處理各項憑證時，重點分析摘要是否規范等方面，并確保會計核算金額準確、科目合理，以此確保事業單位在核算基礎上判斷預算達成的效果，對單位各項工作執行的實際情況和預算目標之間的差異建立嚴格的控制措施和優化流程，以保障事業單位的工作機制趨于規范化。

第四，建立完善的決算報告。在預算一體化的模式下，借助高質量的核算工作，在預算核算時由系統自動生成精準的信息。在這一背景下，財務人員僅需要做好輔助工作，為單位的管理層提供決策方面的支持。當決算之后存在差異幫助管理層分析差異背后變動成因，并為管理層提出改進管理工作的建議，以不斷提高事業單位的資金管理效率和效益。事業單位要重視決算和預算數據之間的差異和變動成因，幫助事業單位及時解決預算執行過程中存在的短板，以提高事業單位的管理水平，確保事業單位工作流程更加科學。例如A事業單位在決算時，主要考核指標及權重如表1。

表1 A事業單位預算評價表

四、結語

管理會計工作建設，能夠幫助事業單位在新時期獲得發展優勢，但是我國事業單位開展管理會計的時間還較短，長期以來事業單位的財務人員也習慣了核算會計的要求，導致事業單位的會計體系相對滯后。事業單位在未來要認識到管理會計工作建設的要求，并結合單位實際情況、結合財務工作流程的實際特點不斷完善管理會計機制，以保障事業單位管理體系更加科學。